论会计报表的趋势分析法

论会计报表的趋势分析法

会计学是一门严谨的学科。它具备六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。几大要素之间相互依赖，存在相当复杂的制约关系。这本来是为了互相印证，确保会计数据的准确性而设计，但有时也给缺乏专业知识的人在阅读上带来了困难，如何正确理解财务数据的含义，是每个报表使用者都必须面对的问题。

一、会计报表分析的方法、作用

（一）会计报表分析的概念

会计报表分析，是根据不同报表使用者的目的，运用具体方法对会计报表中有关数据资料的分析比较，以了解企业当前的财务状况，预测其发展的趋势，发现其存在的问题。

（二）会计报表分析的方法

会计报表分析常用的方法有：对比分析法、比率分析法、百分比分析法和趋势分析法。

１. 对比分析法

对比分析法也称比较分析法，是指以报表中的各项数据计算出的比率数据或百分比数据等实际数据，与计划(预算)、前期、其它企业同类数据进行比较，从数量上确定差异的一种方法。这种数量上的差距反映出经营管理工作中的差距。这种方法的作用在于揭示客观存在的差距以及形成这种差距的原因，帮助人们发现问题，挖掘潜力，改进工作。

这种方法由于是同一性质或类别的指标选定一个基准数，然后与实际完成数进行对比，从而分析其间的差异及差异产生的原因。所以这种方法要求比较的数据指标要有可比性，如果被比较的指标含有不可比因素时，要进行必要的调整，然后再进行比较，否则会影响比较的结果，不能正确说明问题。

比较分析法作为比较的标准可以是计划指标、历史指标也可以是同行业的相应指标。

⑴与计划指标对比。这种方法是将本期的实际指标与计划指标对比，检查实际完成计划情况。应用这种方法进行对比时，除表明指标的绝对数差异外，往往还同时用百分比表明它们的相对数差异，从而增强分析的效果。

⑵与历史指标比。这种方法是将本期的实际指标与上期或上年同期或某年同期(往往是历史最佳水平)的实际指标进行对比，从差异变化中及时发现问题，以便了解该企业有关财务指标的升降变化。

⑶与同行业的相应指标对比。把企业的某项实际指标与同行业相应指标的平均水平或先进水平进行比较，通过与行业平均水平的对比，可以分析判断该企业在同行业中所处的位置。与先进水平对比，实际上是找出同先进水平的差距，有利于吸收先进经验。在企业内部也可以进行类似的对比分析。以评价企业内部各单位的经营成果。

２. 比率分析法

比率分析法是以同一会计时期的相关数据，互为比较，求出它们之间的比率，以分析财务报表上所列项目与项目之间的相互关系，从而评价财务状况和从中发现经营中存在的问题。由于报表使用者的着眼点和用途不同，应用比率分析法计算的各种比率，名目繁多，归纳起来，可大体上分为以下四种基本类型：即流动性比率、经营比率、财务杠杆比率和获利能力比率。以下分别介绍这些比率：

⑴流动性比率。流动性比率或称偿债能力比率。它是衡量企业偿债能力的主要指标。它反映一种资产以很小的甚至不折不扣立即兑现为现金，以及所获得现金数额的确定性程度。流动性比率具体又分为流动比率和速动比率。流动比率是指流动资产总额与流动负债总额之比；速动比率是速动资产总额和流动负债总额之比。

⑵经营比率。也称为营业比率、周转率。它包含企业的销售额与有关资产之间的比。它反映企业在使用和管理各项资产上的效率，企业运用资产的效果即资产的周转速度，是企业怎样有效地运用其资财的各种比例。主要有以下两种：资产总额周转率是指销售收入与全部资产平均余额的比值；流动资产周转率是指销售收入与全部流动资产平均余额的比值。

⑶存货周转率。存货周转率是指销售收入与存货平均余额之比。用以说明期内存货周转的次数，藉以考核存货的流动性。存货周转速度快，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收帐款的速度越快，可以增强企业的变现能力，必然使销售利润率提高；存货周转速度越慢，结果相反。存货周转率指标的好坏反映企

业存货管理水平。

⑷杠杆比率。杠杆比率也称资本结构比率，是用来衡量企业通过举债所筹集的资金程度如何的比率。这类比率有：资产负债率是指负债总额对资产总额的比率；债务对资本净值比率是指债权人供应企业的资金与投资者投入企业资金的比率；已获利息倍数是指企业经营业务收益与利息费用的比率，用以衡量偿付借款利息的能力；总资产对资本净值比率是总资产和资本净值的比率。

⑸获利能力比率。获利能力比率是指企业赚取的利润与有关顷目的比率。它是企业管理人员、投资者和外部债权人判断投资是否有利的指标，它可以通过以下三个比率来考察：销售利润率是指利润总额与销售收入的百分比；全部资产报酬率是税后利润和利息支出之和与资产平均总额的比率；资本金利润率是税后利润与资本净值的比率；成本费用利润率是指一定期间的利润与成本费用的对比关系。

３. 百分比分析法

百分比分析法就是用百分率或相对数式子，表示同一时期各项财务指标内部结构，或者表示不同时期同一财务指标的变动趋势的分析方法。不同时间的同类报表项目的百分率分析，可以反映出该项目的增长或减少的幅度(速度)；同一报表中的不同项目的百分率分析，可以反映出个体项目占总体项目的百分比，这种分析方法也叫做结构分析或比重分析。

⑴不同时期的同类报表项目的对比计算公式是：

增长幅度(速度)=（比较数值－基期数值）÷基期数值×100%

⑵同一报表中不同项目的百分率反映个体项目占总体项目的百分比，其计算公式是：

个体项目占总体项目的百分比= 个体项目金额÷ 总体项目金额×100%

在采用百分比分析时要注意当绝对数值很小时，会使百分比的值变化很大，前面所述及的比率法同样适用于百分比法。

4. 趋势分析法

趋势分析法是对照企业连续几个会计期间的报表，比较各项目前后期的增减方向和幅度，以揭示企业财务状况和经营成果的增减变化及发展趋同。

趋势分析的具体形式有两种：一种是采用统计图表形式，另一种是采用比较会计报表形式，利用会计报表观察其变化趋势。编制比较会计报表，可以用绝对金额，也