【建筑施工企业会计】第八章 工程成本和费用

某辅助生产交互分配前的实际单位成本= 该辅助生产部门直接发生的费用总额/该辅助生
产部门提供的产品或劳务总量 其他辅助生产部门应分配某辅助生产费用数额=
其他辅助生产部门耗用某辅助生产部门的产 品或劳务总量×某辅助生产交互分配前的实际单位 成本
交互分配后某辅助生产部门生产费用总额= 交互分配前该辅助生产部门直接发生的费用总额+交互分配后 转入的数额-交互分配后转出的数额
益 工程施工—1号工程 3000
对 象
工程施工—2号工程
4000
机械作业—起重机
金额 1397 1863
数量 30
金额 1864
机械作业—载重汽车
40 2486
合计
7000 3260
70 4350
根据“辅助生产费用分配表”编制会计分录如下：
借：工程施工—合同成本—1号工程
1397
—合同成本—1号工程 1863
合同完成后，本账户与“工程结算”账户对冲后 结平。
明细账----合同成本 ----间接费用 ----合同毛利
2.“机械作业”：核算企业及其内部独立核算的施 工单位使用自有施工机械和运输设备进行机械作业 所发生的各项费用。 （注意：如为租入设备的租金不通过本账户核算， 直接记入“工程施工”）。
明细账---按机械类型和机械使用费项目分别设置 期末按受益对象结转，转后无余额
《建筑施工企业会计》
第八章 工程成本和费用
第八章 工程成本和费用
第一节 费用和成本的概念及分类 第二节 工程成本核算概述 第三节 辅助生产费用的核算 第四节 人工费的核算 第五节 材料费的核算 第六节 机械使用费的核算 第七节 其他直接费的核算 第八节 间接费用的核算 第九节 工程成本核算 第十节 竣工成本决算
明细账----按费用种类设明细 5.“工程结算”：核算根据合同完工进度已向客户 开出工程价款结算账单，办理工程结算的价款。 合同完成后，本账户与“工程施工”对冲后结平。
明细账----按工程施工合同设置明细账。
（二）工程成本核算的程序（1-9项） 1、确定工程成本核算对象。 2、根据工程成本核算对象开设“工程施工成本明细 账”。 3、确定工程成本计算期。 4、按用途和发生地点，归集本月各项施工生产费用 到“工程施工”“机械作业”“生产成本----辅助 生产”的借方。 5、月末，将由本月负担的费用转入有关成本费用账 的借方。
机械作业—起重机
1864
—载重汽车
2486
贷：生产成本—辅助生产—运输队
3260
—机修厂
4350
2、一次交互分配法
是指辅助生产费用先在辅助生产部门 之间根据彼此提供的产品和劳务数量进行 交互分配，然后再将各辅助生产部门分配 前的费用加上交互分配转入数额，减去交 互分配转出数额，再向辅助生产部门以外 的其他的部门、单位分配。
（二）一组合同无论对应单个客户还是几个客户， 在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同 处理： （1）该组合同按一揽子交易签订。 （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一 项综合利润率工程的组成部分。
（3）该组合同同时或依次履行。
（三）追加资产的建造，满足下列条件之一的，应 当作为单项合同处理。 （1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包 括的一项或数项资产存在重大差异。 （2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同 价款。
借：机械作业 工程施工----间接费用 管理费用等 贷：生产成本----辅助生产
（三）辅助生产费用的分配方法 1、直接分配法 是指在不考虑各个辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的 前提下，将辅助生产部门所发生的生产费用直接分配给辅助 生产部门以外的各个受益对象。 辅助生产实际单位成本=
该辅助生产部门直接发生的费用总额 该辅助部门提供产品或劳务总量-其他辅助部门耗用量 某受益对象应分配辅助生产费用=
该受益对象的耗用量×辅助生产实际单位成本 此法只适用于辅助生产部门之间相互提供产品、劳务较少， 或相互分配费用相差不大的企业。
例：假设各单位耗用的辅助生产劳务数量如下表：
受益对象 运输（/吨公里） 修理工日
运输队
30
机修厂
2000
1号工程
3000
2号工程
4000
起重机
30
载重汽车
40
合计
9000
100
定工程价款的建造合同。 2、成本加成合同。是指以合同允许或其他方式议定的成
本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款 的建造合同。
先有买主，后有标底（即资产） 建造合同的特点： 资产的建设期长
所建造的资产体积大，造价高 一般为不可取消合同
二、建造合同成本核算的基本要求
（一）正确确定各项建造合同的成本核算对象 一般以单项合同为对象，分别确认收入、费用和利润。 如为一组合同，按合同分立和合并原则确定成本核算对象。 （二）合理判断建造合同的结果能否可靠地估计
能可靠估计，在表日按完工百分比法确认合同收入和费用 不能可靠估计，区别以下情况处理： （1）合同成本能收回，按能收回的合同成本确认合同收入，
合同成本在发生当期确认为费用。 （2）合同成本不能收回，发生时确认为费用，不确认收入。
对于一项建造合同如预计总成本大于合同收入，应将预 计损失立即确认为当期费用。
9、期末确定已完工程或竣工工程的实际成本。
第三节 辅助生产费用的核算
一、辅助生产的性质和种类 辅助生产是指建筑施工企业为保证施工生产活动的顺利
进行而组织的服务性生产活动。 辅助生产部门是指建筑施工企业及其内部独立核算单位
所属非独立核算的辅助生产车间、单位或部门。。 辅助生产部门按其服务内容可分为： 生产材料的辅助生产 提供劳务的辅助生产两大类。 按其生产材料和提供劳务的种类多少，可分为： 生产一种材料与提供一种劳务的辅助生产 生产多种材料与提供多种劳务的辅助生产
交互分配后某辅助生产部门的实际单位成本= 交互分配后该辅助生产部门的生产费用总额/该辅助生产部门 为辅助生产部门以外的受益对象提供的产品或劳务数量 辅助生产部门以外某受益对象应分配辅助生产费用数额=
该受益对象的耗用该辅助生产部门的产品或劳务数量×交 互分配后某辅助生产部门的实际单位成本
此法手续复杂，工作量大，只适用于各辅助生产部门之 间相互提供产品或劳务数量较多以及不进行费用的交互分配 对辅助生产成本影响较大的辅助生产核算。
第十一节 期间费用的核算
第一节 费用和成本的概念及分类
一、成本和费用的概念 广义费用泛指企业在生产经营活动中的各种耗费。 狭义的费用指期间费用。 企业为生产一定种类和数量产品所发生的费用，
即产品生产成本，也是产品制造成本，简称成本。 联系： 费用是计算成本的前提。 成本是将一定范围内的费用归集到某
（三）做好建造合同成本核算的各项基础工作
建立各项制度、消耗定额，完善检测设施等。
（四）准确计算合同成本
（五）真实、准确、及时、系统地核算和反映经济业务。
三、工程成本核算对象
是指在计算工程成本时，归集和分配施工费用的具 体对象，即承担施工费用的客体。
（一）一般情况下以订立的单项合同为成本核算对 象 如一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下 列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理。 （1）每项资产均有独立的建造计划 （2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判， 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。 （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。
—辅助生产—机修厂 4350
贷：原材料
4400
材料成本差异
44
应付职工薪酬——工资
2850
累计折旧
316
（二）辅助生产费用的分配 1、对外单位提供部分：
借：其他业务成本 贷：生产成本----辅助生产
2、对本单位专项工程提供的部分： 借：在建工程 贷：生产成本----辅助生产
3、对本单位工程施工、产品生产、机械作业、企业所属施工 单位管理部门、企业行政管理部门等提供的部分:
3、代数分配法
是运用代数中解多元一次联立方程组的原理， 先计算出各辅助生产部门提供产品税或劳务的实 际单位成本，然后根据各受益对象（包括辅助生 产部门内部和外部的）耗用产品或劳务的数量按 同一实际单位成本来分配各辅助生产部门的生产 费用。
此法分配结果最为准确，但如果辅助生产车 间、部门较多。则未知数较多，计算手续复杂， 计算工作量较大，因此，该法适用于已经实现会 计电算化的企业。
4、顺序分配法 是指将各辅助生产部门所发生的生产费用，
按照辅助生产部门之间受益多少的顺序进行排 列，受益少的排列在前，先将费用分配出去； 受益多的排列在后，后将费用分配出去。
计算手续简便，其准确性受到影响。 一般只适于各辅助生产部门之间相互受益 程度具有明显顺序的企业。
一具体成本计算对象上，是一种对象化的费用。
区别：费用按时期归集，与一定会计期间相联系 成本按对象归集，与某一具体对象相联系
二、建筑施工企业费用分类
（一）施工费用按经济性质分类 （1）外购材料 （2）外购动力 （3）职工薪酬 （4）折旧费 （5）修理费用 （6）租赁费
人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费用
根据上表，编制“辅助生产费用分配表”如下：
项目
运输队
机修厂
应分配的辅助生产费用
3260
4350
向辅助生产部门 以外的受益对象 提供的劳务
计量 单位 数量
吨公里 70000
工日 70
辅助生产实际单位成本
3260/（7000-0） 4350/（70-0）
=0.4657
=62.1429
受 耗用数量及分配金额 数量
销售费用
人工费
直接费用 材料费
机械使用费
生产费用
其他直接费
施
现场经费
工
间接费用
费
临时设施费
用
管理费用
期间费用
财务费用
销售费用
（三）施工费用按计入工程成本的方法分类
（1）直接费用 （2）间接费用
第二节 工程成本核算概述
一、建造合同的特点 建造合同是指为建造一项资产或在设计、技术、功能、
最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 建造合同包括： 1、固定造价合同。是指按照固定的合同价或固定单价确
（7）税金
（8）利息支出 （9）其他支出
（二）施工费用按经济用途分类
（1）计入成本的施工生产费用
①计入工程成本的施工生产费用 继续分为成本项目
②计入企业所属辅助生产部门和附属工业企业所生产
的产品成本的施工生产费用
③计入对外提供机械作业和劳务成本的施工生产费用
（2）计入当期损益的期间费用 管理费用
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财务费用
四、工程成本核算的组织 我国建筑施工企业一般实行三级管理体制:
公司 工区（或工程处、分公司等） 施工队（或项目经理部） 或两级管理体制:
公司 工区（或工程队）
工程成本核算的组织应与之相适应实行三级或两级核算。
五、工程成本核算的程序 （一）工程成本核算应设置的会计账户 1.“工程施工”：用来核算建筑施工企业实际发生 的工程施工合同成本、间接费用和合同毛利。
6、月末，将归集在“生产成本----辅助生产”账户 的各项费用，按各受益对象分配计入“机械作业” 和“工程施工----间接费用”等有关账户。
7、月末，按各个工程使用自有施工机械记录，核算 与分配机械使用费，从“机械作业”贷方转入“工 程施工”借方。
8、施工单位发生的各项间接费用，先在“工程施工 ----间接费用”归集，月末按确定的工程成本核算 对象和一定的分配标准分配计入“工程施工----合 同成本”借方。
二、辅助生产费用的归集和分配 （一）辅助生产费用的归集
在“生产成本----辅助生产”下按车间、单位 或部门以成本对象和成本项目设置“辅助生产明细 账”进行归集。
成本项目一般分为人工费、材料费、其他直接 费和间接费用。
其中，间接费用是指为组织和管理辅助生产所发 生的费用。
为简化核算，一般不分配施工生产单位的间接费 用。
例1：某建筑公司有运输队、机修厂两个辅助生产部 门。本月运输队领用2000元的汽油，分配材料成本 差异20元，计提职工薪酬1140元，计提固定资产折 旧费100元，机修厂领用机械配件2400元，分配材料 成本差异24元，计提职工薪酬1710元，计提固定资 产折旧费216元，编制会计分录如下：
借：生产成本—辅助生产—运输队 3260
3.“生产成本----辅助生产”：用来核算建筑施工 企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、机械 作业、专项工程等生产材料和提供劳务所发生的费 用。
明细账----按车间、单位或成本核算对象设明细 账，并按成本项目分设专栏进行明细核算。
期末按受益对象分配并结转。 借方余额表示未完工成本。
4.“待摊费用”：核算企业已经支付但应由本期和 以后各期分别负担的、分摊期限在一年以内的各项 费用。