税务稽查讲义

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稽查部门内部职能划分
稽查局设立选案、检查、审理、执行部门， 分别实施选案、检查、审理、执行工作。 稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检 查、审理、执行分工制约原则。

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税务稽查文书
税务稽查立案审批表 税务稽查任务通知书 税务检查通知书 调取账簿资料通知书 提取证据专用收据 发票换票证 调验空白发票收据
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用行为经济学分析偷税主体的抉择
行为经济学认为，人们在面对任何不确定 性选择时，大多数情况下是不理性的。 偷税行为主体判断中的启发式偏差； 偷税行为主体在前景理论下的偷税抉择； 短视认知偏差与偷税冲动。

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哪些因素可招致税务稽查
内部矛盾 关系税 利益相关者 财务人员的能力 税收任务完不成 行业招致检查 财税相关信息异常。
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思考题：


由于纳税人对税法不熟悉少纳税的，是否为偷税 ？ 税前扣除应由税务机关批准而未经批准的各类财产损 失，造成未缴或少缴税款的，是否认定偷税 ？ 在税务稽查过程中企业在税务机关未处理之前主动补 交了税款，是否可以不认定为偷税？ 未按照规定的期限纳税申报和报送纳税资料的是否属 于偷税？ 虚开发票代替真实发生业务的支出，造成未缴或少缴 税款的，是否属于偷税？ 税法与会计差异未进行纳税调整的是否属于偷税？

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税务稽查文书
税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予税务行政处罚决定书 税务稽查结论 涉嫌犯罪案件移送书 涉嫌犯罪案件情况的调查报告 税收强制执行决定书

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税务稽查工作基本流程
选案 检查 审理 执行

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选案——选案部门的工作程序
对案源信息进行筛选，发现有税收违法嫌 疑的，将其确定为待查对象。 填制《税务稽查立案审批表》，经稽查局 局长批准后立案检查。 制作《税务稽查任务通知书》，连同有关 资料一并移交检查部门。

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增值税零（负）申报的正常原因



新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由 于业务开展不及时或产品生产企业需要有一定的 生产期，造成零申报。 企业已领取注销审批表，而有关资料尚未上报或 稽查未结束又不能注销，造成零申报，个别企业 虽稽查结束，但由于查补税款不能及时补缴入库， 造成本月零申报。 企业申报当期无收入，原因多是企业处于停业半 停业状况或停产改制、合并中而造成零申报。
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偷税是一个世界性难题
利益诱导企业需要偷税 纳税环境导致企业能够偷税 认知偏差促成人们偷税

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著名的心理行为公式：B=f(p,e)


人的行为是人与其所在的环境相互作用的函数 公司信息不对称环境 政府监管不严 委托代理环境 纳税审计环境 舞弊成本与舞弊收益的不对称 税务征管人员素质与其职责不对称
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进行虚假的纳税申报


向税务机关报送编造的、虚假的纳税申报表、财 务会计报告、代扣代缴、代收代缴税款报告表或 者其他纳税资料； 提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征后 退税款等虚假资料； 税法与会计的差异调整，税务机关已有通知或明 知必须调整，仍不按税法规定进行纳税申报； 同一税法与会计的差异调整项目，在进行纳税申 报时，有时按税法规定正确调整，有时不按税法 规定进行正确调整。
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如何写税务稽查申辩意见书
书面红头文件，不要口头陈述 认识不清，承认错误 政策适用，略有异议 情况特殊，绝非故意 同时抄报上级税务局

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稽查常用的分析方法
财务分析法 税负分析法 控制分析法 发票比例综合分析法 现金流分析法 合理性分析

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财务分析法
比率分析 结构分析 比较分析 趋势分析

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财务报表总体性复核的目的

Hale Waihona Puke Baidu

分析性复核的实质是通过分析企业在趋势、数额 及其关系方面的重要变化和异常差异,就重要变化 和异常差异形成原因作出实质性的测试或解释。 所有重大变动、异常项目和非预期差异的原因均 得到充分合理解释； 对财务报表获得全面理解，包括各个项目间的互 动逻辑关系合理； 整体财务报表的表达和陈述与企业面临的实际状 况相符。

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税务稽查选案中的重点选案指标
综合选案指标 单项选案指标

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综合选案指标
销售额变动比率 毛利率分析 税负率

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单项选案指标
连续三个月零申报或年内累计六个月零申 报的； 发票取得或领购使用异常的； 未及时结报领购发票的； 税负长期低于同行业水平的； 销项税额与收入不同步的； 其他单项选案指标。

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在帐簿上不列、少列收入




未在法定帐簿上反映或足额反映收入、隐匿收入； 开具收入原始凭证时上下联金额不一致，顾客联金额 大于记帐联金额，根据这种虚假的会计凭证记帐； 根据会计准则应确认收入而不记收入，或将收入登记 在资产、负债、所有者权益类帐簿内，不结转或少结 转、或直接计入利润； 为逃避缴纳流转税，用收入直接冲减相关费用，不反 映或少反映计税依据。

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影响税负率的重要因素
经营状况和行业特点 不能取得专用发票； 将非增值税收入混入增值税收入； 生产成本结构； 毛利的高低； 生产经营方式。

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财税相关信息异常
资本公积项目余额大； 其他应收等往来项目余额大； 预收、预付账款项目余额大； 存货项目余额大且不断增长；

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税务机关责任


税务机关适用税收法律、行政法规不当或执法行 为违法，致使纳税人、扣缴义务人未缴、少缴税 款。包括纳税人有证据证明是税务机关指导用错 税目、税率； 国税、地税机关或者不同区域地税机关对同一应 税行为因理解政策法规不一致而错收税； 不同税务机关对同一时期相同行为实施税务稽查 或检查，纳税人没有隐瞒情况，税务机关处理意 见不一致等。
税务稽查应对 与纳税风险自查
1
税务稽查风险自我检测



您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？ 公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？ 您是否了解所从事行业的相关税收优惠政策？ 公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？ 对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？ 新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家？ 新颁布的税收政策法规是否及时学习掌握？ 是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断？
6
案例分析
某生产企业2012年10月份采取赊销方式销售货物 一批，合同总金额234万元，其中价款200万元， 增值税额34万元。合同约定2012年11月20日收款。 但由于购货方到期未付款，企业就未作销售处理。 2013年1月，购货方付款后企业作销售处理并于 2013年2月份申报缴纳了相关税款。税票所属期填 写为2013年1月。某税务稽查局2013年5月对该企 业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问 题，企业也做出了解释。 [问题] 是否可以认定企业偷税？

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财税相关信息异常
营业外收入、财务费用、投资收益项目金 额变化较大； 在年度内发生重组并购交易的； 向境外（或关联企业与个人）大额支付商 标使用权费、管理服务费等非实质性劳动 支出； 营业收入大但印花税申报金额小的； 关联交易迹象明显的

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稽查应对策略


税务稽查并不神密，只要掌握其基本的规程和操 作方法，就能现场应付自如，避免当场陷入临阵 忙乱而不知所措的尴尬局面； 当您面对哪些训练有素的税务稽查人员的询问时， 或者经受他们熟练的查账、盘点、外调（甚至于 声东击西、欲擒故纵）调查技术的考验时，您是 否做好了应对的心理和业务方面的准备？殊不知， 有时一个小小的芝麻问题就可能引来税务稽查的 一连串的检查和询问……

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税务稽查文书
询问通知书 检查存款账户许可证明 税收保全措施决定书 冻结存款通知书 查封商品、货物或者其他财产清单 扣押商品、货物或者其他财产专用收据

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税务稽查文书
税务协助执行通知书 税务事项通知书 税务稽查工作底稿 税务稽查报告 税收违法案件终结检查审批表 税务行政处罚事项告知书 税务稽查审理报告

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财税相关信息异常
营业额大但长期亏损或微利经营； 长期亏损但生产经营规模不断扩大（如不 断增资、从股东或其他企业不断借入款项、 固定资产规模不断增大、营业收入稳步增 长等）； 常规判断有边角料、废品等出售但无其他 业务利润； 长期不作盘盈、盘亏处理；

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财税相关信息异常
有直接长期股权投资或其他关联关系但不 进行关联往来申报； 税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率 下降较大； 增值税税负波动大或连续3个月零申报及长 期税负水平低于同行业； 增值税税负高但所得税税负低；
9
偷税的法律责任

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴 或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者 少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚 款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
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刑法：逃避缴纳税款
○纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报， 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处 三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应 纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑， 并处罚金。 ○扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收 税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 ○对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 ○有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应 纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任； 但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关 给予二次以上行政处罚的除外。
7
思考题：

某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到 款项时入账并申报纳税,算不算偷税? 企业预缴所得税时少申报，算不算偷税？税务机关 会如何处理? 由于纳税人计算错误造成少纳税的,是否为偷税？ 由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？ 编造虚假计税依据未造成少纳税的是否属于偷税？ 税收政策不明确，造成未缴或少缴税款的，应否认 定偷税 ？

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财税相关信息异常
增值税留抵税额大但存货余额小且明显不匹 配； 进料加工企业但内销收入增长较快的； 常规判断企业盈利能力强但个人所得税申报 金额较低； 财务报表及纳税申报表项目关系存在错误；

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财税相关信息异常
未分配利润项目的余额大幅度下降； 房地产开发企业利润表申报的利润率长期 与预缴所得税采用的预计利润率趋同的； 核定应税所得率征收企业所得税的企业利 润表反应的金额与缴纳的所得税不配比； 有明显迹象拥有或使用较多的不动产但未 申报房产税及土地使用税；
2
偷税的含义
○纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账
簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或 者不列、少列收入，或者经税务机关通知 申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的是偷税。（四种 手段一个结果，主观故意）
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在帐簿上多列支出
虚列原材料消耗，虚增职工工资，虚报财产 损失，乱提乱摊支出人为调节计税依据； 虚构业务支出； 违反财务会计规定，超范围、超标准列支成 本费用或者违反会计准则多列成本费用的行 为。
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稽查应对策略
了解税务稽查的方法手段和程序 认真做好汇算清缴 从税务稽查角度自查自纠纳税风险 做好有理有据解释的准备，指定专人 对等接待，全程陪同，热情周到，讲究技巧 从税务稽查角度做好税务管理和税务筹划

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纳税危机应对技巧
政策解释法 案例不一致解释法 法律位阶抗辩法 避免定性为偷税法 寻找税务机关责任法 实质重于形式法 审时度势法 法律救济法 ★危机处理可行评估，宜早不宜迟，先柔后刚
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税负分析法
动态分析 静态分析 综合分析

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控制分析法
投入产出法 主副产品比例法

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稽查常用的手段
查账与调账检查权 场地检查权（勘察生产能力、潜伏、盘存） 责成提供证明资料权 询问权 银行账户检查权

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稽查常用的手段
记录、录音、照相、录像、复制权 外调协查权 税收保全与强制执行权 停票权 阻止出境权