研发费用的税务筹划

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二、报告摘要
要点 研发活动享受税收 优惠的可行性 具体内容 ■ 在目前中国税法框架下，对研发的优惠均是针对研发活动本身，而非针对专门的研发机构。 因此，维持现有模式和新设研发法人两个方案，在申请大多数研发相关税收优惠应符合的条 件方面是没有差异的。这类税收优惠的可行性如下： X 鉴于ABC或研发法人均不会对研发成果拥有自主知识产权，因此无论ABC维持现有模式还 是新设研发法人，都无法实际满足高新技术企业的条件，实际享受15%的企业所得税优惠 税率 X ABC或研发法人从事的研发活动，属于受托开发，因此不符合研发费用加计扣除的规定 √在目前的营改增法规下，出口研发服务收入应适用增值税零税率，即按照免抵退方法进 行税务处理。但目前该政策的执行在实务操作中存在不确定性
合伙人
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术语表
公司名称等 ABC DEF ABC有限公司 DEF有限公司
财税[2011]111号 财税[2011]131号 财税[2012]71号 国科发火[2008]172号 国税发[2008]116号 津科政[2009]48号 进口环节税 流转税 企业所得税法
关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务 业营业税改征增值税试点的通知 关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的 通知 关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现 代服务业营业税改征增值税试点的通知 高新技术企业认定管理办法 国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税 前扣除管理办法（试行）》的通知 天津市企业研究开发费用税前加计扣除项目鉴 定办法（试行） 进口关税、增值所和消费税的统称 增值税、营业税和消费税的统称 中华人民共和国企业所得税法
我们亦希望指出，目前尚未有某一政府机构将中央政府和地方各 级政府所颁布的法律、法规统一、完整、系统地汇编并予公示。 法律或法规，特别是地方性规定的制定没有事先通知或事后公布 的制度。因此，我们可能无法及时了解某些新法规的颁布或现行 法规的修订，以及就这些法规对贵公司在中国业务活动的影响作 出说明。 如阁下对本报告有任何疑问，请与我方联络。 此致 商祺﹗ 毕马威企业咨询（中国）有限公司北京分公司
■ 若DEF新设研发法人，如果在预约定价安排达成以后的未来执行阶段将研发职能分离，税务机关 则有可能会认为企业的生产经营发生了实质性变化并对现有预约定价安排产生重大影响，从而要 求企业进行说明，亦不排除要求中止或重新谈签预约定价安排的可能
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二、报告摘要（续）
维持现有模式 ■ 在极端市场环境下，当个别业务线（如某个制品）产 生亏损时，不同业务线及不同业务部门之前的盈利和 亏损可以相互抵消，可有效降低企业所得税负 优 点 ■ 不会因不同部门共用资产、人员或共享服务产生额外 的税务成本及转让定价合规成本 ■ 企业的支持性管理成本（如人事、财务、法律等）较 低 ■ DEF无需额外的资本投入 ■ 研发所得无法获得较低的企业所得税负 ■ 鉴于生产环节与此研发活动的关联性，在预约定价磋 商过程中税务机关有可能不接受按照生产和研发职能 分别确定利润率，而按照公司整体利润率水平进行谈 签或要求生产部分获得一个更高的利润率 缺 点 ■ 从企业所得税角度，新ABC和研发法人无法汇总纳税 ■ 技术先进性服务企业政策延续存在不确定性，且节税 效果有限 ■ 为了实现目标控股架构，资产转让和分立方案均涉及 税负 ■ 当新ABC和研发法人发生共用资产、人员或共享服务的 情况时，会就其中的营业税应税劳务（如不动产租赁） 产生额外税负 ■ ABC和研发法人之间如有业务往来，将产生额外的转让 定价合规成本 ■ 税务机关有可能要求中止或重新谈签预约定价安排 ■ DEF需对新设法人投入额外的资本 ■ 同时运营两个法人企业，支持性管理成本较高
51号公告 59号文 财税[2010]64号 财税[2010]65号 财税[2011]88号
企业所得税法实施条例 中华人民共和国企业所得税法实施条例 天津国税[2013]1号公告 关于技术转让技术开发和与之相关的技术咨询 技术服务免征增值税有关事项的公告 研发合同 营改增 ABC与DEF2012年签订的《研究开发劳务合同》 营业税改征增值税试点
√ ABC或研发法人取得的出口研发服务收入，在符合相关条件时，也可以选择享受离岸服 务外包收入免征增值税的优惠政策。但该政策的有效期截止到2013年12月31日，其延续性 尚存在不确定性
√同时，从流转税角度，ABC或研发法人取得的研发服务收入，亦可选择继续申请享受技术 开发免征增值税的优惠政策 √另外，ABC或研发法人在获得资格认定的情况下，均可申请就进口特定的研发、试验用设 备免征进口环节税收 √技术研究开发合同可仅按报酬金额（即加成部分）缴纳印花税 ■ 新设研发法人有可能申请技术先进性服务企业资格，进而享受15%的企业所得税优惠税率。 但该政策的有效期截止到2013年12月31日，其延续性尚存在不确定性。
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二、报告摘要（续）
要点 新设研发法人 税务影响 具体内容 ■ 从税务角度考虑，可采取直接资产转让或企业分立方式将研发部门转移至新设研发法人 ■ 但鉴于DEF将持有新设研发法人100%股权，在实现目标控股架构的过程中，无论何种方式均涉及 到企业所得税一般性税务处理的过程，进而产生企业所得税负。即使企业分立本身有可能满足企 业所得税特殊性税务处理的条件，但随后TTG向DEF转让新设法人股权时，前道分立环节被递延 的企业所得税负仍将浮现。因此，我们建议由 DEF 全资设立研发法人，之后ABC 直接向新设法人 转让研发部门涉及的全部资产，以实现目标控股架构。ABC须就相关资产以公允价值计价，缴纳 相应的企业所得税；研发法人对取得资产的计税基础以公允价值为基础确定 ■ 同时，我们建议ABC 能将研发部门的实物资产、债权、负债、以及劳动力一并转让，以期实现涉 及的货物转让不征收增值税；不动产、土地使用权转让不征收营业税 不同存续方案 对预约定价安 排可能的影响 ■ 鉴于我们并未参与此次预约定价安排的申请及谈签过程，因此，我们仅对ABC研发职能组织架构 的改变对预约定价安排的影响提供以下高层次分析： – 若ABC维持现有模式，鉴于前述生产环节与此研发活动的关联性，在磋商过程中税务机关有可能 不接受按照生产和研发职能分别确定利润率，而按照公司整体利润率水平进行谈签或要求生产部 分获得一个更高的利润率；另一方面，在达成了预约定价安排的前提下，未来随着ABC研发部门 规模和职能的扩大，在预约定价安排未来执行及续签的过程中，税务机关可能会认为ABC的经营 发生了实质性变化，从而考虑对现有预约定价安排中的目标利润率进行上浮调整
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新设研发法人 ■ 有可能享受技术先进性服务企业的优惠，如15%的企业 所得税率，职工教育经费支出扣除限额上浮至工资薪 金总额8% ■ 从谈签预约定价安排的角度，税务机关容易接受不同 职能的法人（如新ABC和研发法人）有不同的利润率
二、报告摘要（续）
结论： ■ 单纯从税务角度考虑，新设研发法人方案可以就研发所得获得较低的企业所得税负。当（1）技术先进型服务 企业所得税优惠得到延续；（2）未来运营过程中新ABC和研发法人之间不发生业务往来的前提下，该方案略 优 ■ 然而，考虑到技术先进性服务企业政策的不确定性，以及相关企业所得税节税效果有限，从整体考虑，维持 现有模式的方案避免了额外的资本投入和新增的支持性管理成本，相对更加有效 ■ 此外，由于ABC不拥有相关研发成果的所有权，而且其研发活动已从DEF全额获得报酬，因此ABC未就DEF 在马来西亚和泰国等地的其他关联公司使用其研发成果而收取特许权使用费的处理，并无不妥
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目录
目录 一、 二、 三、 四、 五、 六、 七、 我们对事实的理解 报告摘要 研发活动涉及的税务影响 不同存续方案下适用研发税收优惠的可行性 设立研发法人涉及的税务影响 不同存续方案下对预约定价安排的税务影响 结论
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一、我们对事实的理解
■ ABC成立于1993年4月12日。目前由DEF和TTG分别 持股91.25%和8.75% ■ ABC主要从事录放像机、激光视盘机及功率放大器、 音箱、摄像机、监控系统、数字电视机顶盒等制品、 部品及适应市场需求的新一代产品的开发、生产和 本公司产品的销售和售后服务 ■ DEF电视产品的研发由DEF主导，ABC负责其“中国 版本”产品的本地化、智能电视“香港版本”的研 发以及视频监控系统、酒店电视和LFD监控系统的 研发。ABC就个别视频监控技术以ABC和DEF共有的 名义在国内进行了专利登记。但事实上，DEF拥有 ABC所有研发成果的专利所有权。ABC则按照成本加 成方式（加成率5%）向DEF收取研发服务费 ■ 另一方面，根据特许权使用费协议，ABC需要按照 国内销售额及境外直接客户出口销售额（不含向 DEF销售部分）的一定比例向DEF支付特许权使用 费。ABC向DEF的再销售出口部分（ABC向DEF出口， DEF再向销售地出口的部分）无需支付特许权使用 费
TTG
税务专用术语 2011年13号公告 2012年13号公告
TTG集团
国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税 问题的公告（2011年） 国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试 点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管 理办法（暂行）》的公告 （2012） 国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税 问题的公告（2011年） 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的 通知（2009年） 关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的 通知 关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策 问题的通知 关于继续执行研发机构采购设备税收政策的通 知
20130521_3
Summary by Datax
Tax planning for R&D It advises on China tax benefits available to an R&D operation, and compares the existing arrangement of running R&D in a manufacturing entity against the option of running it in a separate R&D entity. It views that status quo is better given the lack of self-owned TP rights. (21 pages, PPT, Chinese).