管理会计绩效评价

利润中心的考核指标
当利润中心不计算共同成本或不可控成本时 计算该利润中心的边际贡献总额。
当利润中心计算共同成本或不可控成本时， 计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控 利润总额、可控利润总额、公司利润总额。
【例12－2】利润中心考核指标的计算
已知：某企业的第二车间是一个人为利润中心。 本期实现内部销售收入500 000元，变动成本 为300 000元，该中心负责人可控固定成本为 40 000元，中心负责人不可控，但应由该中 心负担的固定成本为60 000元。
成本中心的考核指标
责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本
【例12－1】
【例12－1】成本中心考核指标的计算
已知：某企业第一车间是一个成本中心，只生产A 产品。其预算产量为5 000件，单位标准材料成本 为100元／件；实际产量为6 000件，实际单位材 料成本96元。假定其他成本暂时忽略不计。
利润中心的涵义
利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因 而，利润中心既要对成本负责，还要对 收入负责。
利润中心的类型
按照收入来源的性质不同，利润中 心可分为自然利润中心与人为利润中心 两类。
利润中心的成本计算
对利润中心的成本计算，通常有两种方式可 供选择： ◎利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本， 即不分摊共同成本 ◎利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成 本
要求：计算该利润中心的实际考核指标，并评 价该利润中心的利润完成情况。
解
依题意 利润中心边际贡献总额＝500 000－300 000
＝200 000（元） 利润中心负责人可控利润总额＝200 000－40 000
＝160 000（元） 利润中心可控利润总额＝160 000－60 000
＝100 000（元） 评价：
第13章绩效评价
第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 责任预算、责任报告与业绩考核 第四节 内部转移价格 本章复习思考题
第一节 责任会计概述
责任会计的涵义 责任会计的产生与发展 责任会计的内容 责任会计的核算原则
责任会计的涵义
责任会计作为现代管理会计的一个重 要分支，是指为适应企业内部经济责任 制的要求，对企业内部各责任中心的经 济业务进行规划与控制，以实现业绩考 核与评价的一种内部会计控制制度。
成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、 劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部 门。
成本中心的类型
●技术性成本中心又称标准成本中心 ●酌量性成本中心又称费用中心
成本中心的特点
★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制
成本中心的特点——责任成本
计算结果表明，该利润中心各项考核指标的实际完 成情况。为以其完成情况进行评价，需要将各指标与 责任预算进行对比和分析，并找出产生差异的原因。
四、投资中心
投资中心的涵义 投资中心的考核指标
投资中心的涵义
投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负 责，又对投资效果负责。
投资中心同时也是利润中心，但它又 不同于利润中心，投资中心是处于企业 最高层次的责任中心。
投资中心的考核指标——剩余收益
要求：计算该成本中心消耗的直接材料责任成本的 变动额和变动率，分析并评价该成本中心的成本控 制情况。
假定单位标准材料成本＝10元／千克×10千克／件 假定实际单位材料成本＝12元／千克×8千克／件
解
依题意 责任成本变动额＝96 × 6 000-100 × 6 000
＝-24 000（元）（F）
24000
责任会计的内容
□设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准 □建立跟踪系统，进行反馈控制 □建立跟踪系统，进行反馈控制
责任会计的核算原则
★责任主体原则 ★目标一致原则 ★可控性原则 ★激励原则 ★反馈原则
第二节 责任中心
责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系
一、责任中心的涵义
责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企 业内部责任单位的统称。
成本中心
责
任 中
利润中心
心
投资中心
二、成本中心
成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标
成本中心的涵义
成本中心是指只对其成本或费用承担责任的 责任中心，它处于企业的基础责任层次。
投资中心的考核指标
投资中心除了考核和评价利润指标外， 还需要利用以下两个指标： 投资利润率 剩余收益 以便计算、分析利润与投资额的关系
投资中心的考核指标——投资利润率
投资利润率（ ROI）是指投资中心所 获得的利润与投资额之间的比率。 该指标的优点在于： ▲能反映投资中心的综合盈利能力 ▲具有横向可比性 ▲可以作为选择投资机会的依据 ▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺度
责任成本是各成本中心当期确定或发 生的各项可控成本之和。
成本中心的特点 ——责任成本与产品成本的关系
区别：
□归集和分配的对象不 同
□分配的原则不同 □核算的基础条件不同
□核算的主要目的不同
联系： ○成本都是由生产经营
过程中的资金耗费构 成 ○一定时期内，全部责 任成本之和应当等于 全部产品成本之和
责任成本变动率＝ （F）
100
6000
×100% ＝-4%
计算结果表明，该成本中心的成本降低额为24 000元， 降低率为4%。
Байду номын сангаас 其原因分析如下：
由于材料价格上升对成本的影响：
（12-10）×8×6 000＝96 000（元）（U） 由于材料用量降低对成本的影响：
10×（8×6 000-10×6 000）＝-120000 （元）(F) 该成本中心的直接材料成本节约了24 000元
原因分析与评价：
1．由于材料采购价格上升致使成本超 支了96 000元，这属于一车间的不可控 成本，应将此超支责任由该车间转出， 转由采购部门承担。
2．由于材料用量降低使得成本节约了 120 000元，属于该中心的取得成绩。
三、利润中心
利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标