2020年中级职称 中级会计实务串讲 第一部分2-7章

2020年中级职称中级会计实务串讲
2020中级会计实务难度预测及主观题主要考点
考试时间由原来3个小时（180分钟），调整到2小时45分钟（165分钟），总体时间小了15分钟，预计难度会成比例下降，预计比2018年和2019年简单。

大家加油！
1、长期股权投资+合并报表综合题
2、长期股权投资+金融资产转换计算分析题
3、资产负债表日后事项（结合固定资产，无形资产，收入，或有事项及重要差错）综合题
4、所得税计算分析题或综合题
5、固定资产+投资性房地产+资产减值综合题（含资产组）计算分析题
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6、金融资产计算分析题（债权投资，其他债权投资）
7、收入教材上例题要求全面掌握（99%会出现大题）
8、借款费用的核算
9、固定资产计算分析题
10.政府会计计算分析题（极小可能）
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学习目标及建议:
1.首先目标是通过，取得60分以上即可，合理保证自己拿证即可。

2.学会使用成本效益原则，五大重点章节必须得会（金融资产金融负债，长期股权投资，收入，所得税和财务报告）
3.有所为，有所不为，不要纠结在一个难点上不放，当前考试特点：有广度，没有深度。

不要纠结习题和模拟题的难度。

4.教材例题必须研究明白，基础班上配的历年真题研究透彻，这两项已经保证你能及格了。

5.如果还有精力，可以适当做一些习题，但不建议题海战术，太累而且效率低。

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第一章概述略
第二章存货
一、存货的初始计量（★）
1．外购存货的成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

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2.委托外单位加工的存货
（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。

（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：
①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目
的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

②增值税。

3.计入存货的内容
除上述内容以外，还包括：计入制造费用、生产成本的内容
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二、存货的期末计量（★★）
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企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转
销售成本时：
借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品/原材料
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第三章固定资产
一、固定资产的取得
1.外购固定资产（★）
（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

（3）分期付款购买固定资产
购入时,按购买价款的现值,借记“固定资产”；按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目；按其差额,借记“未确认融资费用”科目。

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2.自行建造固定资产（★）
（1）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。

（2）待摊支出也计入固定资产
包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税
金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

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（3）弃置费用
应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。

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二、固定资产折旧（★★）
1.企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,两个内容不计提：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产，二是单独计价入账的土地。

注意以下几点:
（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧；
（3）因大修理而停用的固定资产，照提折旧。

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2.固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期经济利益消耗方式合理选择折旧方法。

（1）年限平均法
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
（3）工作量法
月折旧额=原值×（1-预计净残值率）/预计总工作量×当月工作量
（3）双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
最后两年改为直线法。

（4）年数总和法
年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
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三、固定资产后续支出（★）
经营租赁租入固定资产的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算
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四、固定资产处置（★★）
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第四章无形资产
一、初始计量时
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二、内部研发的无形资产（★）
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内部开发无形资产的会计处理
1.发生的研发支出
借：研发支出—费用化支出【不满足资本化条件】
研发支出—资本化支出【满足资本化条件】
贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等
2.期末结转时
借：管理费用
贷：研发支出—费用化支出【不满足资本化条件】
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3.达到预定用途形成无形资产
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出【满足资本化条件】
3.所得税会计处理（允许加计扣除的情况）
（1）不确认递延所得税的影响
（2）纳税调整：+会计摊销-税法摊销
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三、无形资产后续计量（★）
1. 摊销原则
（1）无形资产的使用寿命如为有限的，进行摊销。

（2）使用寿命不确定的无形资产；不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。

【注意】：每年年末必须进行减值测试的包括：
A.使用寿命不确定的无形资产
B.正在研发中的无形资产
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2.摊销方法：直线法、产量法等。

3.摊销时间：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

4.无形资产摊销的会计处理
借：研发支出/销售费用/管理费用/制造费用/其他业务成本
贷：累计摊销
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三、无形资产的处置
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第五章长期股权投资（★★★）
一、长期股权投资的初始计量、后续计量
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二、长期股权投资后续计量
（一）成本法
1.适用范围
控制（子公司），投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外2.账务处理
（1）初始取得
借：长期股权投资
贷：银行存款
（2）被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例）
贷：投资收益
（3）计提减值准备
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
（二）权益法
1.适用范围：共同控制（合营企业）、重大影响（联营企业）
2.账务处理
（1）初始取得时
借：长期股权投资—投资成本
贷：银行存款
调整投资成本时：
借：长期股权投资—投资成本
贷：营业外收入
（2）对方盈利或亏损时
投资企业应分担的金额=调整后的净利润×持股比例
调整后的净利润=被投资企业账面净利润—投资时点评估增值—内部交易未实现的利润（实现的需要加回）
借：长期股权投资—损益调整
投资收益
贷：投资收益
长期股权投资—损益调整
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（3）被投资单位其他综合收益变动
借：长期股权投资—其他综合收益
贷：其他综合收益
或反之
（4）被投资单位宣告分配现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
（5）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积
或反之
三、长期股权投资的转换
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四、长期股权投资处置
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第六章投资性房地产（★★）一、投资性房地产的范围（★）
（1）已出租的土地使用权
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权（3）已出租的建筑物
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二、投资性房地产的初始计量及后续计量
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三、账务处理
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四、与投资性房地产有关的后续支出（★）
1.资本化的后续支出通过“投资性房地产—在建”核算。

2.费用化的后续支出，应当在发生时计入其他业务成本。

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第七章资产减值
一、资产减值的范围（★★★）
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其他资产减值：
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【注意】：
1.长期股权投资，投资性房地产，固定资产，无形资产，生产性生产资产准备一经计提不得转回。

2.其他类别资产减值计提可以转回（在原计提的减值范围内）。

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二、可收回金额的计量的基本方法（★）
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三、资产组的减值
1、资产组的认定
指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

2、资产组可收回金额
资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
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3、减值测试步骤
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四、部部资产减值
（一）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。

1.应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，注意时间的权重。

2．比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，确认资产组的减值损失。

3.将确认的资产组减值损失，按照该资产组的账面价值和已分摊该资产组的总部资产账面价值的比例，计算确认该资产组确认的减值损失，及其总部资产确认的减值损失。

4．将各该资产组确认的减值损失，再在各个单项资产之间，按照账面价值
的比重分配。

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（二）对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的。

（略）。