预缴增值税会计处理【会计实务操作教程】

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预缴增值税会计处理【会计实务操作教程】 全面营改增后，销售不动产、不动产租赁、销售建筑服务，特定条件下 需要预缴增值税。如：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般 计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后 的余额，按照 2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地 主管税务机关进行纳税申报；再如：房地产开发企业一般纳税人采取预 收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时，按照 3%的预 征率预缴增值税。 案例：假定 A 房地产开发公司甲项目（老项目、一般计税）于 2016年 6 月 1 日采用预收款方式销售住房一套，收取款项 111万元，6 月份期末 由“应交税费-应交增值税”结转至“应交税费-未交增值税”的金额为 7 万元（应交税费与增值税有关的科目设置如附表，暂不考虑其他业 务）。根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理 暂行办法》（国家税务总局公告 2016年第 18号）相关规定，A 房地产开 发公司应在 7 月份申报期内，向项目所在地主管国税机关预缴增值税 3 万元（111÷1.11×3%）。如果企业不计提应预缴的税款，直接在 7 月份 缴纳： 借：应交税费-预缴增值税 3 贷：银行存款 3
这样做，会有两个小麻烦，一是在七月申报期内需要重新梳理、核对
六月份预收房款的情况，然后计算并缴纳应预缴的增值税；二是在七月 份缴纳六月应纳税款时，需要一并做这样的会计处理才行： 借：应交税费-未交增值税 7
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贷：应交税费-预缴增值税 3 银行存款 4 如果不做上述会计处理，直接按七月份“应交税费-未交增值税”的期 初余额申报缴纳增值税，会使预缴的增值税没能抵减应缴纳的增值税。 出现这两个麻烦，是因为在发生预缴义务时，未做预缴税款的“计 提”处理。根据预缴增值税的规定，发生纳税义务（如销售建筑服务） 或收到预收款（如预售房屋）时，纳税人负有预缴税款的义务，此时， 应确认为企业的一项负债，通过“应交税费——预缴增值税”核算，由 于该负债可以抵减未来应纳增值税款，所以，同时应当将其确认为一项 资产，通过“应交税费——未交增值税”来核算。于是，上面的案例 中，在收到预收款 111万元的当月（6 月份），应进行这样的会计处理： 借：应交税费——未交增值税 3（确认为资产） 贷：应交税费——预缴增值税 3（确认为负债） 这样的会计处理后，6 月份期末，“应交税费——未交增值税”的余额 是贷方 4 万元（7-3） ， “应交税费——预缴增值税”余额是贷方 3 万 元。这样，在七月申报期内，无须核对上月预收房款情况，只需根据七 月份期初“应交税费——未交增值税” 、“应交税费——预缴增值税”余 额情况，在申报期内缴纳税款即可： 借：应交税费——预缴增值税 3
应交税费——未交增值税 4
贷：银行存款 7 应预缴的税款做计提的会计处理，还有一个好处是：提醒纳税人按期 预缴增值税。不按规定预缴增值税，后果也很严重。《房地产开发企业销
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售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016年第 18号）第二十八条规定：“房地产开发企业销售自行开发的房 地产项目，未按本办法规定预缴或缴纳税款的，由主管国税机关按照 《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理” ，根据这条规 定，纳税人未按规定预缴增值税，税务机关的处理措施是：处以少缴税 款 50%到五倍的罚款；如果没有少缴，但未按期预缴，则要自滞纳之日起 按日加收万分之五的滞纳金。 附：相关科目设置 一级 二级 应交税费 简易计税应交增值税 应交增值税 预缴增值税 未交增值税 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
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学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。