探索和推进政府会计改革的思考

关键词 ：政府 ；会计 ；改革 中图分类 号 ：Ｆ １ ． 文献标识码 ：Ａ ８ ０６ 文章编号 ：１ ７ — ０ ９（ ０ ２） ８ ０ ２ — ２ ６ １ ８ ８ ２ １ ０ － ０ ０ ０
近 年 来 ， 随 着 财 政 管 理 改 革 的 深 化 ，现 行 的 预 算 会 计 制 度 和 政 府 财 务 报 告体 系 已难 以满 足 公 共 领 域 的信 息
计 核 算 规 章 制 度 ， 不 能 擅 自修 改 现 行 的会 计核 算 ，可 优
先在 政 府会 计 报 表 改革 上进 行 探 索 ，分 步 推进 。
（ ）完 善 政府 会 计 要 素 三 由于 改革 后 的政 府 会 计 实 现 了 收付 实 现 制 和 权 责 发
生 制 的双 基 础 ，与 总预 算 会 计 的 基 本 原 理 不 尽 相 同 ，会 计 要 素 的 设 置 也 有 所 不 同 。 总 预 算 会 计 要 素 划 分 为 资
＿ 业 探讨 行
现代物业 ・ 现代经济 ２１年第ｌ卷第８ ０２ １ 期
探 索和 推 进 政 府 会 计 改革 的思 考
李 淑 芹 （ 郸 市 财 政 局 ，河 北 邯 郸 ０ ６ ０ 邯 ５ ０ ０） 摘 要 ：政 府 会 计 改 革 ，是 当前 财 政 国 库 工 作 面 临 的 一 项 新 任 务 。 目前 政 府 会 计 制 度 的不 足 显 示 了推 进 政 府 会 计 改革 的必然性 ，在推进政府会计改革时要在把握基本方向的基础 上积极稳 妥地推进 。
对 于 日常 预 算 收 支 ，在 财 政 和 预 算 单 位 层 面 上 ，仍 按 收
作 者 简 介 ： 李 淑 芹 （ ９ ５ ） ， 女 ，邯 郸 市 财 政 局 副 主 任 ，会 计 １７ 师 ，研 究 方 向： 财 政 改 革 。
付 实 现 制 核 算 ， 以资 金 实 际 运 行 情 况 核 算 政 府 收 支 。但
三 、积 极 稳 妥 地 推 进 政 府 会 计 改 革
政 府 会 计 改 革 在 西 方 发 达 国家 和 一 些 发 展 中 国家 探 索推 行 ，各 个 国 家 改 革 的 模 式 和程 度 也 不 相 同 。对 于 我 国 来 说 ， 经 过 几年 的 理 论 探 索 ， 政府 会 计 改革 已经 进 入 操作层面。
账 、城 市 建 设 欠 账 等 潜 在 债 务 ，这 些 都 未 在 政 府 财 务 报 告 中充 分 反 映 。这 容 易 向政 府 报 告 的使 用 者 传 递 错 误 信
息 ，美 化 政 府 财 务 状 况 ，不 利 于 地 方 政 府 提 前 预 防 财 政
需 求 ，推 进 政 府 会 计 改 革成 为 当前 国库 工 作面 临 的一 项
风 险 。 目前 ， 欧洲 一 些 国家 的债 务 危 机 就 是 政 府 债 务 的
一
、
推进政府会计改革 的必 然性
集 中爆 发 引起 的 。
现 行 的 政 府 会 计 体 系 主 要 包 括 了 总预 算 会 计 制 度 、
行 政 单 位 会 计 制 度 和事 业 单位 会 计 制 度 。会 计 核 算 的基 础 是 收付 实现 制 ，个 别 经 营 性 事 业 单位 采 用 了权 责 发 生
项 目，财 政 需 要 按 照 项 目进度 分 批 分 年 拨款 ， 在年 度 终
二 、推进政府会计改革的基本方 向
政 府 会 计 改 革 是 一 项 比较 复 杂 的 系 统 工 程 ， 涉 及 政 府 会 计 基 础 、会 计 主 体 、会 计 制 度 、会 计 科 目、会 计 报
了 时 财 政 支 出 数 小 于 项 目预 算 安 排 数 ， 不 能 反 映 跨 年 度 项 目的 资 金 需 求 。 同时 ， 由于 财 政 收 入 以实 际 入 库 的 税
础 上 ，推 进 我 省 的政 府会 计 改 革 ，建 议 抓住 以下 重 点 ： （ ）引入 权 责发 生 制 的政 府 会 计理 念 一 权 责 发 生 制 主 要 是 按 照 权 利 和 义 务 是 否 发 生 来 界 定 收 入和 费 用 是否 确 认 。政 府 会 计 改革 是在 保 留 收付 实现
李淑芹：探索和推进政府会计改革的思考
对 个 别 业 务采 取 权 责 发 生 制 ，如 对 于 期 末 发 生 的应 收 未 收 、应 支 未 支 事 项 ， 在 财 政 总 预 算 会 计 和 行 政 事 业 单 位 核 对 一 致 的基 础 上 ， 采 取 权 责 发 生 制 进 行 核 算 ， 反 映财
在 建 工 程 、社 保 基 金 缺 口等 项 目， 应 按权 责 发 生 制 的原 则 ，在 政 府 综合 财 务 报 告 中予 以反 映 。 （ ）扩 大 政府 会 计 的主 体 二
政 府 会 计 改 革 的基 础 是 明 确 政 府 会 计 的 主 体 。 按 照
公共 财 政 理 论 的要 求 ，政 府 会 计 主 体要 符 合 三 个 要 求 ，
（ ）不 能全 面 反 映 预算 执 行 的 实际 成果 一
以收 付 实 现 制 为 基 础 的 政 府 会 计 制 度 ， 主 要 反 映 政 府 财 政 预 算 执 行 和 预 算 单 位 的财 务 收 支 情 况 ，无 法 完 整
反 映政 府 拥 有 的 资源 资产 和 负债 、运 行 成 本 和 费用 等 信
业 ， 只 将 其 国 有 权 益 的 相 关 项 目并 入 政 府 综 合 财 务 报 告 。 在 编 制 政 府 财 务 报 表 时 ， 以 这 些报 告 主 体 的 报 表 为
基 础 ，根 据 经 济 事 项 性 质 进 行相 关 项 目的 抵 销 、 调 整 、
合 并 ，形 成 政府 综 合 财 务报 告 。
政 会 计 年 度 未 了事 项 ；对 资 本 性 支 出、 长 期 资 产 和 债 务
等 项 目 ，如 固 定 资产Fra bibliotek的折 旧 计 提 、 未 到 期 的 各 项 债 务 、
行业 探 讨 一
括 ：资 产 负债 、收 入 费用 、政 府 财 务 报 表 附注 、政 府 财
政 经 济 状 况 和 政 府 财 政 财 务 管 理 情 况 ，全 面 反 映 了一 个 地 方 政府 资 源 的实 际运 营状 况 。
收益 情 况 。一 方 面 造 成 政 府 财 务 报 告 资产 管理 的缺 失 ，
另 一 方 面 也不 能 如 实 反 映政 府 提 供 公共 服 务 中 的 成本 ， 不利 于 客观 评 价 政府 部 门履行 职 能 的绩 效 水 平 。
息 ，对 政 府 的财 政 能 力 和财 政 责任 不 能进 行 科 学有 效 的 会 计 记 录 、分 析 评价 和 报 告披 露 。如 对 于一 些跨 年 度 的
年 来 在 化 解 国 际金 融 危 机 过 程 中 ，各 地 政 府 纷 纷 通 过 融
资平 台 向银 行 贷 款 ，地 方 政 府 也 通 过 财 政 部 发 行 地 方 政 府债 券 ，这 些贷 款 都 属 于 政府 的 显性 负债 ； 一 些地 方 政 府 普 遍 存 在 养 老 保 险 个 人 账 户 空 账 运 行 、 国 企 改 制 欠
双 分 录 ，实 现 了收 付 实 现 制 和 权 责 发 生 制 “ 基础 ” 并 双 ．
行 。从 国外 来 看 ，各 国 政 府 会 计 中 引 入 权 责 发 生 制 的程 度 不 同， 但 都 未 实 现 全 覆 盖 。对 于 地 方 财政 部 门来 说 ，
主要 是 贯彻 落 实 财 政 部在 政 府会 计 改 革 上 出 台 的有 关 会
收 和 非税 收 入 作 为 计 算 财 政 收 入 的 标 准 ，对 于 企 业 应 缴
未 缴 的税 收 或 预 征 的 部 分 税 收 ，政 府 财 务 报 告 中未 能 如
实反映。 （ ）不 能 全 面反 映 政府 的债 务状 况 二
表 方 面 的变 化 。在 综 合 各 地 政 府 会 计 改革 探 索 成 果 的基
是 履 行 政 府 管 理 或 受 托 的政 府 管 理 职 能 ； 二是 政府 会
计 主 体 支 配 的 是 政 府 公 共 资 源 ；三 是 提 供 满 足 社 会 公 共 需 求 的 公 共 产 品 和 服 务 。 由此 可 知 ，政 府 会 计 的 主体 主 要 包 括 ：各 级 政府 财 政 、 行 政 机 关 和 部 分 受 托 代 行 政 府
在 目前 的 财 政 决 算 报 表 中 ，只 反 映 了政 府 财 政 的 正 常 收 支 情 况 ，没 有 反 映政 府 的实 际 负债 情 况 。特 别 是 近
制 的 基础 上 ，在 一 些项 目的核 算 上 引 入权 责 发 生 制 ，采 取 “ 基 础 制 ” 。即 ： 财 政 基 本 业 务 采 用 收 付 实现 制 。 双
职 能 的事 业 单位 ， 社 会 团 体 ，管 理 政 府 性 基 金 和 社 保 基
金 的行 政 事 业 单位 ， 政 府 财 政 投 资 的从 事 公 益 性 项 目融
资 、 建 设 和 运 营 的 国 有控 制 企 业 也 要 纳 入 政 府 会 计 报 告
主 体 。 此 外 ， 对 于 从 事 非 公 益 性 的 国 有 或 国 有 控 股 企
制 。 目前 的政 府 会 计制 度 主 要存 在 以下 不 足 ：
（ ）不 能全 面 反 映政 府 的资 产 状 况 三
目前 ，政 府 决 算报 告 只 反 映 了财 政 资 金 的收 支 、 结 余 和 往 来 状 况 ，没 有 反 映 政 府投 资 形 成 的 固 定 资 产 、 股 权 投 资 、无 形 资 产 等 运 营 情 况 。预 算 单 位 的 固 定 资 产 不 计 提 折 旧 ，只 在 处 置 资 产 后 进 行 账 务 处 理 ，不 能 反 映 固 定 资产 的折 ｌ 和 净 值 ，也 不 反 映 政 府 资产 运 行 中形 成 的 Ｅ ｌ
产 、 负 债 、净 资 产 、 收入 和 支 出 五类 ， 这 是 以提 供 预 算
新任 务 。 经 了 解 ，几 年 来 国 内一 些 省 市进 行 了 理 论研 究 和 实 践 探 索 ， 取 得 了一 定 成 果 。在 吸 收 现 有 研 究 成 果 的
基 础 上 ， 结 合 我 们 在 探 索 政 府 会 计 改 革 中遇 到 的 难 点 和 困惑 ，特 提 出 以下 观 点 。
一
（ ）积 极完 善 政府 会 计核 算 制度 一 当前 ， 从 中央 来 说 ， 可 以结 合 预 算 法 的修 改 ， 对 政 府 会 计 的核 算 基 础 、会 计 准 则 进 行 修 订 完 善 。 目前 实 行
的 《 预 算 会 计 制 度 》 出 台 已有 １ 年 了 ， 随 着 国库 集 总 ４ 中支 付 等 各 项 财 政 改 革 的深 化 ，有 必 要 进 行 修 改 。不 久 前 ，财 政 部 培 训 的 《 借 白还 主 权 外 债 会 计 核 算 暂行 办 统 法 》 ， 已经 在 会 计 核 算 的 基 础 上 进 行 了突 破 ， 通 过运 用
（ ）政 府会 计 改革 要 适应 财 政 管 理 改革 的新 要 求 二
目前 ，预 算 编 制 、 国 库 支 付 、绩 效评 价 、 过 程 监 督 等财 政 管 理 改 革 的 推进 ，对 政 府 会计 改 革 不 断提 出新 要 求 。特 别 是 各 级 政 府 正在 大 力 推 进 的政 府 财 政 财 务 公 开 工 作 ， 要求 政府 会 计报 告 披露 的信 息要 全 面 、客 观 ，真 实反 映一 级 政 府 和 预算 单 位 的财 务 收支 、 资产 管 理 、运