我国政府会计报表合并问题研究结论与政策建议

我国政府会计报表合并问题研究结论与政策建议

建立我国权责发生制的政府综合报告制度的核心问题解决是政府会计合并财务报表的问题。本文结合我国的国情，对我国政府合并财务报表的主要合并范围和合并内容以及合并过程进行了简单的研究。

（一）主要结论

首先要注意的重点是，确定合并范围是政府合并财务报表的首要前提。世界各国政府合并财务报表合并范围的界定标准主要是“控制”概念和“信托责任”概念，分别对应于决策有用性和信托责任解除的需要。借鉴国际经验，根据我国财务报告的目标，确定政府合并财务报表范围的基准。《政府会计准则基本准则》规定：政府的综合财务报告的目标是给财务内外部信息使用者提供有关政府的持续经营、清偿负债、准确评估财务风险的信息。我国政府合并财务报表范围的基准应当同时采用“受托责任”和“控制”两个概念。

我国政府决定以“信托责任”的概念为基准，界定政府合并财务报表的合并范围。政府代表人民，筹集、使用和管理公共资源，履行公共行政和公共服务事业的职能。这就要求政府依法、廉洁、勤勉、阳光、高效，向本级人民代表大会报告工作，接受公众和审计机关的问责和监督。政府可以通过全面的财务报告反映其履行职责的情况，以减轻信托责任。作为界定《国际公共部门会计准则》所倡导的合并范围的基准，“控制”概念旨在克服“所有权”概念的局限性，强调报告主体对被控制实体“权力和利益”两个要素的实际影响。为了充分如实反映政府财务状况，应当以“控制”概念作为确定合并范围的另一个标准。

（二）政策建议

我国政府合并财务报表的范围涉及各级各类行政机构和社会团体。我们需要考虑合并财务报表与政府财政之间是否存在关系。同时，我国地方各级政府应当编制包括所属机构、所属单位在内的综合性财务报告，但也属于中央政府。因此，应确定合并范围。还应考虑行政隶属关系。除此之外，我国政府合并财务报表的合并范围还应当把矿山、森林、河流和海洋等其他一系列公共资源考虑进来。由于公共部门的多样性和各种形式的政府资产的存在，政府会计合并准则可能无法完全涵盖合并范围，甚至与准则相冲突。这能够借鉴国内外学术研究经验，通过

相关法律规定并补充合并范围。例如，瑞士联邦政府根据《联邦财务管理法》第五十五条规定了政府合并财务报表的合并范围。

在政府合并财务报表编制过程中，存在我国制度背景下特有的问题需要考虑。如我国事业单位编制较为复杂，同一行业的事业单位具有不同的上级主体，从而使得同一行业的数据分散于不同主体合并报表中，如高校财务数据分散在中央部委、省、市等各级主体的合并报表中。当决策需要一级行政区内特定行业事业单位的财务数据时，可能需要从不同主体的合并报表中去获取数据。会计电算化信息系统提供的辅助码功能可以应对数据多维度统计的需求，设置事业单位

行业辅助码可提供行业维度的各级层汇总数据。此外，我国主体合并存在多个层级，各层级抵销业务的识别较为复杂。当业务的发生层级与需要抵销的合并层级存在较大层级距离时，抵销业务识别和处理的实操难度就随之增加，抵销业务的信息化支持是提高合并报表编制效率和质量所必不可少的。由此可见，我国政府合并财务报表会计电算化支持系统的研究是实践推进环节的重点。政府合并财务报表的格式、内容、编制步骤等是后续我国政府合并财务报表会计准则制定需要进一步研究的问题。其中，一级政府本级合并财务报表项目的整合列示、抵销分录的梳理与处理等将是研究的难点问题。

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致谢

首先我要感谢我的论文指导老师李坤。李坤老师对我的论文研究方向做出了指导性的意见和推荐，在论文撰写的过程中对我的疑问及时的做出了指点，提出了许多有用的改善意见，投入巨大的了心血和精力。