会计计界报表合并论文：会计计界报表合并的方法

摘要：近年来，我国会计界对国外合并会计报表的方法进行了大量的介绍，相关理论与实践探索也在积极展开。特别是制订适合我国企业集团实际情况的合并报表具体会计准则，无疑要借鉴和吸收西方发达国家已有的成果和经验。但必须注意的是，只有从总体上全面地了解和把握西方合并报表会计理论与方法的总体结构，而不仅局限于某些局部的理论或现行方法，才有利于当前我们对合并会计报表问题研究的深化。基于以上认识，本文根据作者对西方合并会计报表理论的理解和研究，试图对合并报表会计方法的理论结构进行总结和归纳。

关键词：会计报表合并方法选择

1会计报表的合并方法

1.1收买法(Purchase Method)。将母子公司关系看成收买与被收买的关系，一个公司控制另一个公司所形成的控制与被控制的关系。认为通过收买，子公司的所有权和管理权被取消或合并，置于母公司的控制之下，因而其股权发生了实质性变化。在收买法下母公司控制处于关键地位，有关收买法的会计准则首先都要定义控制，根据控制定义确立合并围。

1.2联营法。又称权益联合法、股权合并法，适用于通过股票交换，两个或多个公司以股权联合所形成的公司集团。在合并会计报表的发展历史上，联营法的使用早于收买法，它

是编制合并会计报表最初所使用的方法。这种联合从形式上看是一个企业获得另一企业的控股权，但实质上是两个企业股东权益的结合；联合企业集团难以分辨谁是取得者，谁是被取得者；联合前后的管理方针、人事安排都没有实质上的变动。也就是说，这是两个企业股东权益的对等联合，不存在收买交易。由于是股权联合，而非收买交易，因而不存在新的会计基础，所以合并报表只是参与联合的公司帐面价值的合并，没有资产增值，也不会产生商誉。

1.3新实体法。把母子公司集团形成视作新实体的创立。创立新企业，当然是以新的会计基础，即创立各方投入资产的公平价值入账。所以新实体法提出，集团合并会计报表中母子公司资产与负债均以公平价值进入合并会计报表。这种方法的应用，既要确定子公司的公平价值，又要确定母公司的公平价值，由于其在操作上的困难，因此实务常只用于符合条件的创立合并，而不用于母子公司独立法定实体合并会计报表的编制。

1.4母公司法。该方法认为，从控制的角度，母公司对子公司的控制不仅限于属其所有部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合并会计报表的是子公司的全部资产与负债。也就是说，少数股权也应纳入合并会计报表。但在合并会计报表上，母公司应享权益与少数股权则以不同的价值反映：母公司收买子公司按公平价值支付收买成本，由此产生新的

会计基础，因而母公司根据其收买成本，按子公司净资产公平价值将其应享份额纳入合并会计报表，计算产生的增值与商誉；而少数股权则应按其应享份额的账面价值进入合并会计报表，该价值也是少数股权原交易的支付价值即其历史成本。

1.5比例合并法。完全从传统的所有权理论出发，不考虑控制这一前提，认为合并会计报表主要满足母公司股东的需要。股东关心的是其所拥有的资源，所以比例合并法按收买成本和公平价值，将母公司对子公司权益的应享份额纳入合并会计报表，而将少数股权完全排斥在合并会计报表之外。由于比例合并法对控制的忽视，所以多用于合资公司的会计报表的合并，而非用于母公司控制下的母子公司会计报表的合并。

2会计合并报表方法存在的问题的《企业会计准则》第31条已经说明，在会计实务中，无形资产包括商誉，但没有把商誉进一步划分为购习商誉和非购习商誉而分别定义。而在国际会计准则中虽然没有声音的章节讲座商誉，但在有关的各章节都肯相应的论述。国际会计准则22第19条在谈到购习法合并企业报表时，申明购买商誉为企业成本大于所购企业可辨认诤资产市场公允价。

2.2我国会计合并报表没有考虑把被投资企业的盈余划分为投资时的盈余和投资后的盈余。国际会计准则要求把被投资

企业的盈余划分为投资时的盈余和投资后的盈余，其目的在于区别这两种盈余在合并报表时的归宿。

2.3外商对我国会计合并报表中的合并价差难于理解。在合并分录中，合并价差是合并分录的调整项目，我国的会计准则和会计制度并没有对合并价差应该包括哪些容作出理解。这使合并报表带有很大的随意性。实际上我国许多会计人员都认为：合并价差是合并报表时不平衡数额的总汇。只要有什么不平的数字，都可计入合并价差。在会计实务中，外商却往往把合并价差的计算看成是投资成本减去被投资企业净资产再加上少数股东权益而得到的，他们有时把投资成本减去被投资企业净资产看成是商誉，但这时的挣资产包括了被投资企业被投资后增加的盈余，而国际惯例中的商誉又不是这样规定的。在此基础上再加上少数股东权益，使得合并价差的含义难以理解。联营法的基础是交换股票，即合并的双方不是母公司子公司的关系，不存在控制和被控制的关系。

3合并会计报表实务的方法选择

3.1公司间资产交易。公司间的资产交易(如商品交易或长期资产交易)，或母公司销售给子公司(下销)；或子公司销售给母公司(上销)，交易中包含的末实现利润在合并会计报表中应该予以消除。其中下销或子公司为母公司完全所有的条件下，不会存在特别的问题，末实现利润将完全归属母公司

所有。但在子公司存在少数股权、上销资产的情况下，末实现利润应否分配于少数股权，根据不同的理论，结论就会有所不同。

3.2公司间债券投资。母子公司之间或同一母公司所属的不同子公司之间，一方从外部市场上购得另一方发行在外的债券作为投资，从公司集团来说，债券可不再为外部所有，而为集团收回。如果投资成本与债券发行者的账面存置价值不等，则差额相当于债券收回的利得或损失，应否分配于少数股权，不同的观点就选择了不同的方法。

3.3子公司持有母公司股权。在一个联属公司集团，由于某些原因，子公司可能持有母公司的部分股权，或同一母公司的不同子公司之间相互持有股权，对于这一部分股权在合并会计报表上如何反映，合并收益应如何计算，也有不同的理论解释。如果根据控制和经济实体理论，子公司持有母公司股份如同母公司持有自己的股份，即库藏股份，那么库藏股份在合并资产负债表上应列为股东权益的减项。作为库藏股份，当然不分享利润。如果子公司不计提对母公司投资的应享利润，那么“少数股权的净收益如何计算，少数股权的应享净收益是否包括对母公司的投资收益”都是值得思考的问题。问题的解决，则不仅与合并会计报表的具体方法相关，还应考虑合并会计报表的目的，集团性质、创立方式与合并方法，此外还与这些业务本身所依据的基础理论相关。从总

体上把握合并报表会计方法的理论结构，弄清不同层次理论畴之间的相互关系，是科学处理各种实务问题的前提和基础。此时我们的衍生会计应该着重与国际接轨。会计计量政策：改变资产负债表的结构，将资产负债按流动性分类改为按金融性、非金融性分为金融性资产/负债和非金融性资产/负债，将衍生工具的确认、计量、报告纳入资产负债表；以公允价值计量。

参考文献

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金蝶K3WISE合并报表系统

金蝶K/3 WISE合并报表系统系统简介金蝶K/3 WISE合并报表系统面向集团企业的财务管理人员而设计，系统提供基础数据维护、数据采集、报表审核调整、合并与分析等功能，帮助各类企业集团建立起基于组织架构的财务与管理报告平台，实现集团内各级公司管理信息的快速收集，同时通过对内部交易事项的调整和自动抵销，完成集团合并报表、汇总报表的编制，保证集团企业报告及时、真实和准确的反映集团整体运营状况，以便准确衡量各公司的业绩和绩效。该系统完全符合2006年新会计准则对企业报表合并的各项要求，既可独立运行，又可与资金管理、预算管理、企业绩效等其他管理系统结合使用，提供更完整、全面的集团财务管理解决方案。主要业务流程

主要功能一．集团报表数据集中存放管理针对企业集团中各成员企业跨地域分布，以及网络环境复杂的特点，系统既支持在线编制报表，通过网络传递数据，也支持离线编制报表，通过文件传递数据，两种方式传递的报表数据则集中存放在集团进行管理。同时针对企业集团中各成员企业应用系统不完全统一的实际情况，系统既可与金蝶K/3 ERP系统紧密集成应用，又可独立于K/3 ERP系统应用。二．合并方案管理系统提供灵活选择公司清单中的公司，组合成不同合并方案的功能。支持按不同分析口径（例如：法定、行业、区域、事业部）编制不同管理需求的合并报表，同时支持合并方案的变动、归档与版本管理，满足企业集团的管理变化和长期发展的需要。三．动态统计表功能系统提供动态统计报表的数据收集和汇总功能，专门用于各类管理统计报表的统计、汇总和分析，帮助集团企业更加快速、准确地获取集团内运营统计数据，从而为管理决策提供更有效的依据。

怎样做合并会计报表抵消分录

怎样做合并会计报表抵消分录根据母、子公司的会计资料按相同项目进行汇总，然后通过抵销进行“表结”式核算。抵销的目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债、股东权益及实现的利润总额。从集团这个主体角度看，母、子公司的交易可分为母、子公司间交易和与集团外部公司交易。母、子公司间交易属于内部交易，对于整个企业集团来说，这些交易仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨，充其量是集团这个主体的一些会计事项，而不是会计主体的真正交易，应通过抵销分录予以扣除；集团内企业与外部企业发生的交易才是集团对外的真正交易，在合并报表时应予以汇总填列。站在集团公司这个主体角度进一步分析，属于集团内交易需抵销和剔除的项目主要有六个方面：、投资企业的投资和被投资企业相应的资本；、投资企业与被投资企业相互持有的债券；、投资企业与被投资企业间的债权、债务；、投资企业从被投资企业取得的投资收益和被投资企业向投资企业支付的股利；、投资企业与被投资企业之间购货、销货业务而产生的营业收入、营业成本以及存货项目中所包含的末实现利润；

、投资企业与被投资企业相互持有债券，持有债券企业的利息收入与发行债券企业的利息费用。为了有针对性，在分析每一个抵销分录以前，先分析这些需要抵销的事项在母、子公司是如何处理的，然后再有针对性地提出抵销分录。一、合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司，是指被母公司控制的企业。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益变动表；附注。二、合并范围：合并财务报表由母公司编制；合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司：母公司拥有被投资单位半数或以上的表决权；通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。另外：在确定能否控制被投资单位时，应当

合并会计报表抵销事项

合并会计报表合并方案一、确定合并范围内企业的名单 1、企业根据企业合并的确认条件，确认合并报表的合并范围； 2、合并范围的变更的处理。二、汇总数据对于系统内合并范围内的单位，直接进行报表数据汇总；对于系统外合并范围内的单位，通过报表导入的方式，进行数据的汇总；在对合并范围内各单位的报表进行汇总的基础上，编制抵消分录；三、合并抵消分录 (一)权益抵消 1、同一控制下企业合并（1）正常情况下的权益抵消 1）对长期股权投资按照权益法进行模拟调整借：长期股权投资-子公司（损益调整）（＝本分录贷方的年初未分配利润＋投资收益）长期股权投资-子公司（所有者权益其他变动）（＝本分录贷方的资本公积）贷：年初未分配利润（＝首次合并，手工输入；次年合并，等于上年合并时模拟调整确认的“投资收益”+“年初未分配利润”）投资收益（＝首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于合并年度子公司的净利润×持股比例）资本公积（＝首次合并时，手工输入；以后年度合并时，等于上一

年度合并时确认的资本公积＋合并年度期子公司资本公积的二级明细科目“其他资本公积”本期贷方发生额×持股比例） 2）子公司权益与母公司长期股权投资抵消对权益进行调整借：实收资本（＝合并年度期末子公司资产负债表实收资本项目的金额）资本公积（＝合并年度期末子公司资产负债表资本公积项目的金额）盈余公积（＝合并年度期末子公司资产负债表盈余公积项目的金额）未分配利润（＝合并年度期末子公司资产负债表未分配利润项目的金额）贷：长期股权投资-子公司（＝合并年度期末母公司账面长期股权投资余额＋上一分录权益法模拟调整确认的长期股权投资（损益调整）及（股权投资准备））少数股东权益（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×少数股东持股比例）（2）同一控制下企业合并增加的子公司合并期初的权益抵消分录借：实收资本（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的实收资本项目金额）资本公积（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的资本公积项目金额）盈余公积（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的盈余公积项目金额）未分配利润（＝合并增加子公司合并期初资产负债表的未分配利润项目金额）贷：资本公积（＝（借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额）×企业持股比例）少数股东权益（＝借方的实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润合计金额-贷方的资本公积）

合并报表六大抵消分录知识讲解

1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款贷：其他应收款 2、借：预收账款贷：预付账款 3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）

贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司×销售比例）贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司×未销售比例）贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货

企业合并报表主要会计分录

（一）做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表）资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉（借、贷方比较得出）贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方）少数股东权益（借方四个数字相加* 少数股东持股比例）营业外收入（借、贷方比较得出） 2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款 / 其他应付款贷：应收票据/ 应收账款 / 应收股利/ 预付账款/ 其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失跨年3 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏帐准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息跨年可能有4 套：借：应付债券贷：持有至到期投资

借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息（三）内部商品交易 1、本期内部交易本期实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（交易价格） 2、当期未实现对外销售借：营业收入贷：营业成本（实际成本）存货（毛利） 3、前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润---年初贷：营业成本（交易毛利） 4、前期内部交易，本期仍未实现销售借：未分配利润---年初贷：存货（毛利）考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消（举例）例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W 贷：营业成本6K 存货4K 购货方提了3K 减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备 3K 贷：资产减值损失3K 例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）借：营业收入1W 贷：营业成本6K 存货4K 购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K 借：存货——跌价准备 4K 贷：资产减值损失4K 隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” （五）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产： 1、当年借：营业外收入贷：固定资产——原价

合并会计报表

第一节合并会计报表概述企业合并情况有创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制吸收合并控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表母子公司条件一是有投资关系二是要能控制子公司被另一企业控制的企业。控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。一、合并报表特点合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。一与个别会计报表相比 1会计主体是企业集团画母、子公司框架图区分会计主体会计信息所反映的特定单位。法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备 2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料。 4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。 5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。二与汇总会计报表相比汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1编制目的不同合并投资者、债权人汇总上级领导 2确定编制范围的依据不同合并控制汇总隶属关系 3编制方法不同合并独特的方法汇总数字简单加总三、作用反映企业集团的会计信息避免人为粉饰会计报表利用控股关系转移利润或亏损二、合并报表的合并范围确定我国《合并会计报表暂行规定》中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上 1母公司直接拥有例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2母公司间接拥有间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。例如 A 80% A公司拥有B公司80%的股份

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录母公司的投资与子公司权益的抵销。、全资子公司 ?? 借：实收资本 ?????? 资本公积 ?????? 盈余公积 ??????未分配利润 ??????借或贷：合并价差 ??????贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差、非全资子公司借：实收资本 ???? 资本公积 ???? 盈余公积 ???? 未分配利润 ???? 借或贷：合并价差 ???? 贷：长期债权投资 ???????? 少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销、借：其他应付款 ?????? 贷：其他应收款、借：预收账款 ?????? 贷：预付账款、借：应付票据 ?????? 贷：应收票据利息费用不抵销、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 ????借或贷：合并价差 ????贷：长期债权投资借：投资收益 ????借或贷：合并价差 ????贷：在建工程（财务费用）、应收账款与应付账款抵销借：应付账款 ????贷：应收账款借：坏账准备

????贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款 ???? 贷：应收账款 ?? 借：坏账准备（上年数） ???? 贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 ????贷：应收账款借：坏账准备（上年数） ????贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） ????贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款 ????贷：应收账款借：坏账准备（上年数） ????贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） ????贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入） ????贷：主营业务支出（子公司成本）、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入（母公司收入） ????贷：主营业务支本（母公司成本） ????????存货（母公司未实现的毛利）、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司×销售比例） ????贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司×未销售比例） ????贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） ????????存货（毛利×未销售比例）、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） ????贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） ????贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）

抵消分录汇总(合并报表)

合并报表抵消分录（按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引）一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差：　借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额） 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润　（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相

合并差额报表方法探析

上海城投控股股份有限公司王尚敢朱亭亭随着企业投资和购并活动越来越频繁，企业报表合并也越来越复杂。目前普遍采用的报表合并业务处理方法，已无法满足合并事项的连续记录和后续管理要求。本文提出采用编制“合并差额报表”方法进行会计报表合并，解决目前“编制合并工作底稿”方法所带来的不足。一、合并报表处理现状目前编制合并抵消分录和底稿存在如下不足：1. 不能完整地反映合并业务的经济实质。目前企业对合并抵消分录的编制千差万别。不少企业把合并调整分录只是简单地写在合并工作底稿中，缺少对合并事项的调整依据、数据的计算过程记录。当会计人员把所有的合并抵消分录汇总，并填入合并工作底稿中，仅依托工作底稿中的合并调整分录来记录合并层面产生的越来越复杂的交易事项，其实很难清晰地反映合并业务的经济内容、逻辑和勾稽关系，尤其不便于复核人员的稽核和期后的查询。2. 缺乏对合并事项的连续性记录和持续性管理。在报表合并中，如对内部交易形成固定资产等所有涉及损益表事项的合并抵消，对以购买方式取得的子公司在合并时对个别报表资产负债项目由成本计量调整为公允价值计量等，都需要在期后会计期间进行持续性复核、后续计量和会计处理。目前的合并报表方法，很难做到对合并事项进行连续的会计记录和复核，影响了合并报表的准确性。 3. 审计师审定合并报表和企业合并工作底稿存在差异。年报审计时企业会编制审计前的合并会计报表，以提供给会计师事务所进行审计时使用。由于年报审计结束时点多在会计期后，如果审计师有新的合并调整事项，有不少企业也不会及时更新自己财务系统留存的合并工作底稿。也有企业把报表合并的工作连同审计一起交给审计师，当企业更换审计师的时候，导致企业合并工作底稿缺失，给后续报表编制带来麻烦。 4. 经办会计人员的变动影响合并事项的持续性管理。由于目前合并报表业务所采用的处理方法，缺少对合并事项的连续性记录，加上合并调整分录缺少充分的原始依据记录，如出现会计人员流动，后任会计人员仅通过阅读简单的合并工作底稿和合并抵消分录，很难对历史的合并事项进行完整、准确地理解，给后任对合并事项的处理造成困难。二、“合并差额报表”方法概述“合并差额报表”原理是，比照单一会计主体会计核算的规范要求，在集团合并节点设立一个模拟会计主体，并以该模拟会计主体设置一个账套，用于核算此合并节点所有报表合并业务的合并调整事项，通过对合并业务的原始凭证进行审核后，依次编制记帐凭证、记帐、结帐和编制合并差额报表。然后，将生成的合并差额报表与其他个别报表简单汇总相加，生成公司所需要的合并会计报表。采用编制“合并差额报表”方法进行报表合并业务处理，较好地解决了“编制合并工作底稿”方法所带来的弊端，有明显的优势： 1. 报表合并业务环节会计处理体系严谨。借鉴单个会计主体的账簿体系设置要求，通过对合并节点所有合并调整事项进行会计处理，形成会计凭证—会计帐簿—会计报表一个完整的核算系统，可以将公司合并层面的会计信息进行完整、系统的记录，形成对历史交易轨迹的持续性刻录，通过凭证载体详细记录合并交易的形成原因以及来龙去脉。无论是企业自行对报表合并业务的处理，还是审计师在审计阶段所作的调整，都必须通过会计核算系统进行处理，能有效避免原人工操作有可能发生的遗漏，更加保证了合并报表的准确性和完整性。 2. 能够对合并调整事项进行明细核算和连续记录。依托会计凭证—会计帐簿—会计报表完整的核算系统，可以连续地记录和反映报表合并调整事项的依据、过程和结果。合并业务既包括时点上会计事项的抵消，如集团内部的应收应付余额合并抵消；但更多地是涉及损益事项的调整，如内部交易、企业收购交易价与标的公司账面价值差额的处理、股权处置导致失去控制在个别报表和合并报表时的不同处理等，后一部分更为复杂，并且将涉及多个或较长的会计期间。在实务工作中，如果不能对每一项具体的合并事项进行明细核算和连续记录，对后续处理将会带来极大的困难。 3. 有利于对合并调整事项的期后管理。由于每一项合并调整事项都能在会计核算系统进行记录并得到连续反映，在会计期末，会计人员可以对各会计科目的余额进行检查和复核，并按照会计准则的要求进行后续计量，同时进行相应的会计处理。 4. 能加强对报表合并业务的复核。目前大部分企业的报表合并业务处理都是由一个岗位完成，

合并报表权益抵销分录详解

合并报表权益抵销分录详解本文概述 z本文档适用于K/3V12.2 wise合并报表模块，权益抵销分录的编制。 z本文档针对权益抵销分录进行讲解，学习完本文档后，可以详细了解权益抵销分录的编制，您可以对具体操作有一个清晰的认识。版本信息 z2012年03月28日 V1.0 编写人：欧阳丽 z2012年03月30日 V2.0 审核人：黄小蓉版权信息 z本文件使用须知著作权人保留本文件的内容的解释权，并且仅将本文件内容提供给阁下个人使用。对于内容中所含的版权和其他所有权声明，您应予以尊重并在其副本中予以保留。您不得以任何方式修改、复制、公开展示、公布或分发这些内容或者以其他方式把它们用于任何公开或商业目的。任何未经授权的使用都可能构成对版权、商标和其他法律权利的侵犯。如果您不接受或违反上述约定，您使用本文件的授权将自动终止，同时您应立即销毁任何已下载或打印好的本文件内容。著作权人对本文件内容可用性不附加任何形式的保证，也不保证本文件内容的绝对准确性和绝对完整性。本文件中介绍的产品、技术、方案和配置等仅供您参考，且它们可能会随时变更，恕不另行通知。本文件中的内容也可能已经过期，著作权人不承诺更新它们。如需得到最新的技术信息和服务，您可向当地的金蝶业务联系人和合作伙伴进行咨询。著作权声明著作权所有 2012 金蝶软件（中国）有限公司所有权利均予保留

目录 1. 概述 (3) 2. 权益法调整 (3) 3. 权益法抵销分录 (5) 3.1投资收益与利润分配抵销 (5) 3.2长期股权投资与所有者权益抵销 (7) 4. 分录抵销 (9) 5. 总结 (13)

合并报表的会计分录

合并报表的会计分录分享：2015/10/14 10:39:05东奥会计在线字体：大小 99 [小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选：合并报表的会计分录。【原题】计算题甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。正确答案：（1）甲公司个别财务报表借：银行存款26 000 000 贷：长期股权投资21 500 000 投资收益 4 500 000 （2）甲公司合并财务报表出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。知识点：非同一控制下企业合并的会计处理【学员提问】老师您好！求此例中的合并报表的会计分录，及过程解释。【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：（2）合并报表处理假设被投资单位的所有者权益变动都为实现的净利润调整处置部分的商誉（因为控制权没有发生变化，所以商誉的价值是不变的，合并报表中应该恢复商誉的价值）借：长期股权投资190 贷：投资收益190

合并会计报表抵消分录习题

取得1.万德福公司2008年，100 000元1月1日对泰瑞宝公司投资，000元泰瑞宝公司的股本为月1231日，100 其100%股权。2008年按净，10%50 000元，按净利润的提取盈余公积2008年实现净利润未分配利，年末盈余公积为5 000元，利润的30%向投资者分配利润元。润为30 000⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录要求：⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 1月20082.万德福公司与泰瑞宝公司分别属于不同的企业集团。年1的股份。万80%万元购入泰瑞宝公司日万德福公司以银行存款1200德福公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。其中股本为2008年。14001日泰瑞宝公司股东权益总额为万元1月0元，未分配利润为盈余公积为，资本公积为600万元，0800万元元。其中万元，1600年12月31日泰瑞宝公司股东权益总额为2008未分配，盈余公积为40元，，股本为800万元资本公积为650万元 110利润为元。40万元，提取法宝盈余公积2008年泰瑞宝公司实现净利润400向其他股东分派现金股，万元万元，向万德福公司分派现金股利200万元。泰瑞宝公司因持有的可供出售未分配利润为利50万元，110 金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。在购买日泰瑞宝公司某项固定根据万德福公司备查薄中的记录，1/ 10 100，公允价值高于账面价值资产（假设该项固定资产为管理部门用）年。假定泰瑞宝公司的会计政策和会计期间与万20使用寿命万元，

负债的不考虑万德福公司和泰瑞宝公司及合并资产、德福公司一致，所得税影响。编制相⑴根据购买日子公司账面价值与公允价值的差额要求：应调整分录⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。年年2008⒊万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司的应收账款系末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）账面价值,年向泰瑞宝公司销售商品所发生的应收销售货款的2008万元的坏账准备。要万德福公司按照规定对该笔应收账款计提了15 求根据以上资料编制抵销分录。 7年⒋万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2007 该商,400万元其销售成本为日向泰瑞宝公司销售商品月1500万元,已实现对60%20%。泰瑞宝公司购进的该商品中的品的销售毛利率为40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。外销售,另 / 210 能够对泰瑞宝实施控制。有关合并，5.万德福持有泰瑞宝70%的股权报表编制的资料如下：不考虑增（，⑴2007年6月泰瑞宝向万德福出售商品一批售价万德，980 值税）为000元，销售成本为784 000元款项尚未结算。未售出。泰瑞宝年末按12福所购商品在2007年月31日前尚有30% 1%应收账款余额的计提坏账准备。。月⑵2008年1212日，万德福从泰瑞宝购入的商品全部售出年万德福与泰瑞宝未发2007并将年所欠泰瑞宝货款予以清偿，2008 生其他商品购销

合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销

合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销发文日期2009-04-09作者正文内容：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。在连续编制合并财务报表时，本期合并财务报表中，年初"所有者权益"各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末"所有者权益"对应项目的金额一致。因此，上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用"股本——年初"、"资本公积——年初"和"盈余公积——年初"项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表"未分配利润"栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用"未分配利润——年初"项目代替。假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。

合并会计报表抵消分录习题

1.万德福公司2008年1月1日对泰瑞宝公司投资100 000元，取得其100%股权。2008年12月31日，泰瑞宝公司的股本为100 000元，2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 ⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 2.万德福公司与泰瑞宝公司分别属于不同的企业集团。2008年1月1日万德福公司以银行存款1200万元购入泰瑞宝公司80%的股份。万德福公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2008年1月1日泰瑞宝公司股东权益总额为1400万元。其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2008年12月31日泰瑞宝公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元。 2008年泰瑞宝公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40万元，向万德福公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元。泰瑞宝公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。根据万德福公司备查薄中的记录，在购买日泰瑞宝公司某项固定

资产（假设该项固定资产为管理部门用），公允价值高于账面价值100万元，使用寿命20年。假定泰瑞宝公司的会计政策和会计期间与万德福公司一致，不考虑万德福公司和泰瑞宝公司及合并资产、负债的所得税影响。要求：⑴根据购买日子公司账面价值与公允价值的差额编制相应调整分录 ⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 ⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 ⒊万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款万德福公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。 ⒋万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2007年7月1日向泰瑞宝公司销售商品500万元,其销售成本为400万元,该商品的销售毛利率为20%。泰瑞宝公司购进的该商品中的60%已实现对外销售,另40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。

企业集团合并会计报表系统设计

企业集团合并会计报表系统设计 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: excel视频教程下载编辑:王菲文章来源：新浪随着全球经济一体化趋势的演进，大量的集团内部交易频繁发生。合并报表作为综合反映企业集团整体财务、经营及现金流动情况的工具，扮演着重要的角色。为了有效收集各公司数据，并且对内部交易中未实现利润及重复反映项目进行抵销，使合并报表真实反映企业集团整体情况，因此有必要设计一个实用、高效的合并报表系统。合并报表系统应解决如下问题：①子公司财务数据的收集；②合并报表系统能和财务子系统完全集成；③满足财务和管理会计的各种需求；④描述当代复杂的公司结构和资本关系；⑤自动生成抵销分录；⑥提供流程化、规范化的操作平台。一、系统设计功能模块说明文章设计的合并报表系统主要包括五大部分：合并集团结构模块、合并会计科目表模块、数据收集与控制模块、内部交易抵销模块和信息集成系统模块。１．合并集团结构模块。在合并集团结构模块中，系统要维护整个企业集团的组织结构，这种组织结构既可以是按股权投资关系描述的、用于法定对外会计报表编制的组织结构，也可以是基于内部管理目的定义的组织结构。该组织结构确定后，按合并目的确定层次结构，如按照集团控股关系进行合并，用于向外界提供信息或者按行业合并，如制造业、商业、服务业等，也可以按照集团规模、业务或地区进行合并。不同的划分可以满足集团管理的不同需要。按照不同的层次结构，将不同的集团公司进行分类。２．合并会计科目表模块。本模块定义的会计科目表与日常会计科目表类似，但出于合并需要会有一些合并专用科目，比如合并价差，少数股东权益，外币报表折算差异等。合并会计科目表的定义十分重要，因为其直接影响到对子公司数据收集的明细程度和集团内财务管理的规范化。在确定科目明细分类时必须考虑能否满足合并中对账和抵销的需要，能否满足会计报表和管理的需要，以及这样分类在工作量和实际数据收集上是否可行等问题。合并会计科目可以按集团内外交易、币种、资产业务类型、客户、地区等进行分类。如存货科目可以分为集团内和集团外两部分，然后按存货种类归入不同的类别，从而满足存货中未实现内部利润的抵销以及加强存货管理的需要。３．数据收集与控制模块。在定义集团结构和会计科目表模块后，系统设计将转向具体的合并操作模块。合并操作模块要实现两个任务：首先完成数据对各子公司的收集、验证、补充和标准化，这将在数据收集与控制模块中完成；其次进行集团内交易的对账和抵销，这将通过内部交易抵销模块实现。数据收集与控制模块包括余额结转模块、数据收集模块、本年净利润模块、检查上报数据模块、重分类调整模块、货币换算模块、检查标准数据模块。下文着重说明数据收集模块。

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录(总6页) -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1 -CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除

关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录： 1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响) 借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积

合并报表中涉及的会计分录

合并报表（一个热心学员精心整理）一）做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益）借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积（二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表）资本公积盈余公积未分配利润——年末商誉（借、贷方比较得出）贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方-刚刚做分录的贷方）少数股东权益（借方四个数字相加* 少数股东持股比例）

2、内部债权债券抵消内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款/ 其他应付款贷：应收票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预付账款/ 其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备）贷：资产减值损失跨年3 套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏帐准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏帐准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2 年当年可能3 套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套）贷：应收利息跨年可能有4 套：借：应付债券贷：持有至到期投资

关于合并财务报表的理解思路

关于合并财务报表的理解思路很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。儿子挨了骂不说，还没了礼物。这就是两种角度的问题，儿子卖礼物就是子公司之间的交易，这个交易在爸妈看来，那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了，有收入吗？根本没有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。另外可能是礼物本来就值50元，卖给妹妹100元，妹妹就认为这个礼物就值100元，父母要告诉她这个东西不值，高出来的部分就是未实现内部损益。父母下一步就要教育儿子了，想赚钱可以，要自己去努力，把东西100元卖给别人才是本事，净赚50元给家里，市场意识从娃娃抓起。上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。集团公司认为内部的东西不管是谁给了谁，只不过是一个东西从厨房搬到厕所一样简单，动一下就想确认收入？很明显是不可能的，所以内部交易的时候不仅要考虑交易本身怎么处理，还应该知道集团公司角度根本就不承认这个交易，对于私下里高价出售的情况肯定要挨骂，那么年终合并报表的时候，这些交易肯定要全部抵消才能还原这个家庭的本来收支情况。关于同一控制与非同一控制关于同一控制下企业合并编制合并报表，用的是所有者权益的账面价值，为什么呢？原因就是本来大家都是一家人，只不过是把原来在卧室的电视机搬到了厨房，挪个位置而已，那么你应该怎么入账呢？肯定是原来多少钱，现在就是多少钱，这个道理很好理解，所以不管你拿多少出去，家当还是那么多，所有者权益是100就是100，装在两个兜是一百，转到