会计报表合并的方法及选择
会计报表合并的方法及选择
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常只用 于符 合条 件的 创立 合并 ，而 不用 于母 出理解 。这使 合并 报表 带有 很大 的随 意性 。 ： 子 公 司独立 法定 实体 合并 会计报 表 的编 制 。 实际上 我 国许 多会 计人 员都认 为 ：合 并价 差 ．
目济 管 理
会计报表合并的方法及选择
尹德瑜 广州市地质调查院
是 合并 报表 时 不平 衡数 额的总 汇 。只要 有什 实务 中 ，外 商却 往 往把 合并价 差的 计算 看成 ； 么不平 的数 字 ，都 可计 入合并 价差 。在 会计 ｊ 投资 成本 减去 被 投资企 业净 资产 再加上 少 是 数 股东 权益 而得 到 的 ，他们 有 时把 投资成 本 这 时 的 挣资 产包 括 了被投 资企业 被 投资后 增加 的
ｌ 余 ，而国 际惯 例 中的商 誉又 不是这 样规 定 盈 近 年来 ，我 国会计 界 对 国外合 并会 计报 ４ 、母公司法 。该方法认为 ，从控 制的角 的 。在此 基础 上再 加上 少数 股东 权益 ，使 得 表 的方法 进行 了大量的介绍 ，相关理论与实践 度，母 公司对子公司的控制不仅 限于 属其所 有 合并 价差 的含 义难 以理 解 。联营 法的 基础是 探索也在 积极 展开。特别是 制订适合我 国企业 部分 ，也包括少数股权的应享份额 ，因此纳 入 交换 股票 ，即合并 的双 方不 是母 公 司子公 司 集 团实 际情 况的合并 报表具 体会计准则 ，无疑 合并会 计报 表的是子公司的全部资产 与负债。 的关系 ，不存在控制和被控 制的关 系。 要 借鉴 和吸收 西方 发达 国 家 已有 的成 果和 经 也就是说 ，少数股 权也应纳入合并会计报表 。 三 合并会计报表实务的方法选择 验 。但必须注意 的是 ，只有从 总体上全面地 了 ｊ 但在合并会计报表 上 ，母公司应享权益与少数 ｌ 、公 司 间资 产 交 易 。公 司 间的 资 产 交 解和把握西方合并报表 会计理论 与方法的总体 股权则以不 同的价 值反映 ：母公司收买子公 司 易 （ 如商品交易或长期资产交易） ，或母公司销 结构 ，而不仅局限于某些局部 的理论 或现行方 按公平价值 支付收 买成本 ，由此产生新的会计 售 给子 公司（ 下销） ；或子 公司销售给母公司（ 上 法 ，才有利于当前我们对合并会计报表 问题研 基础 ，因而母公 司根据其收 买成 本 ，按子公司 销） ，交易 中包含 的末实 现利润 在合并 会计报 究的深化 。基于以上认识 ，本文根据作者 对西 净资产公平价值将其应享 份额纳 入合并会计报 表 中应该 予以消除。其 中下销或子公 司为母公 方合并会计报表理论的理解和研究 ，试 图对 合 表 ，计算产生的增值 与商誉 ；而 少数股 权则应 司完全所 有的条件下 ，不会存在特别的问题 ， 并报表会计方法的理论结构进行总结和 归纳 。 按其应享份额的帐面价值进 入合并会计报表 ， 末实现利润将 完全归属母公司所有 。但在子公 会计报表的合并方法 该价值 也是少数股权原交易的支付价值 即其历 ； 司存在少数股权 、上 销资产的情况下 ，末实现 ｌ 、收买法 （ｕｃ ａｅ Ｍｅ ｏ ） Ｐ ｒｈ ｓ ｔ ｄ。将母子 史成本 。 ｈ 利润应否分配于 少数股 权 ，根据不同的理论 ， 公司关系看成收 买与被收买的关系 ，一个公 司 ； ５ 、比例合并 法 。完全 从传统 的所有权理 结论就会有所不同。 控 制 另一个 公 司所 形 成的 控制 与被控 制 的关 论 出发 ，不考虑控制这一前提 ，认为合并 会计 ２ 、公 司 间 债券 投 资 。母 子 公 司之 间 或 系。认为通过收买 ，子 公司的所有权和管理权 报表主要满足母 公司股东的需要 。股东关心的 同一母 公 司所 属的 不 同子 公司之 间 ，一方 从 被 取消 或合并 ，置 于母 公 司的控 制之 下 ，因 是其所拥有的 资源 ，所以比例合并法按收买成 外 部市 场 上购 得 另一方 发行 在外 的债 券作 为 而其股权发生 了实 质性变化 。在收买 法下母公 本和公平价值 ，将 母公司对子公司权益的应享 投 资 ，从 公司 集 团来说 ，债券可 不再 为外部 司控制处于关键地位 ，有 关收 买法的会计准则 份额纳入合并会计报表 ，而将少数股权完全排 所 有 ，而 为集 团收 回 。如果 投资成 本 与债券 首先都要定义控制 ，根据控制定 义确立 合并 范 斥在合并会计报表之外 。由于比例合并法对控 发 行者 的帐 面存 置价 值 不等 ，则差 额相 当于 围。 制的忽视 ，所以多用于合资 公司的会计报表的 债 券 收 回的 利 得 或 损 失 ，应 否分 配于 少 数 ２ 、联营法 。又称权益 联合法 、股权合并 合并 ，而非用于母公 司控制 下的母 子公司会计 股 权 ，不 同的 观 点就 选 择 了不 同的 方 法 。 法 ，适用于通过股票交换 ，两个或多个 公司以 报表 的合并。 ３ 、子 公司持有 母公 司股 权 。在 一个联属 股权联合所 形成 的公司集团。在合并会计报表 ＝ ，会计合并报表方法存在的 问题 公 司集 团内 ， 由于 某 些原 因 ，子公 司可能 持 的发 展历史上，联 营法的使用早于收买法 ，它 １ 、我国会计 合并报表没 有考虑 由合并报 有母公司的部分股 权，或同一母公司的不同子 是编制合并 会计报表 最初所使用的方法 。这种 表 产生 的商 誉 。我 国的 《 企业 会计 准则 》第 公 司之 间相互 持有 股 权 ，对于 这一部 分股 权 联合从形式上看是一 个企业获得 另一企业的控 ３ 条 已经说 明 ，在 会计 实务 中 ，无 形资 产包 ｌ 在合并会计报表上 如何反映 ，合并收益应如何 股权 ， 实 质上 是两个企业 股东权 益的结 合 ； 括 商誉 ，但 没有把 商誉 进一 步 划分 为购 习商 但 计算 ，也有不同的理论解释 。如果根据控制和 联合企业集 团内难以分辨谁是取 得者 ，谁是 被 誉和 非 购习商 誉而 分 别定 义 。而 在 国际 会计 经济实体理论 ，子 公司持有母 公司股 份如同母 取得者 ；联合前后的管理 方针 、人事安 排都 没 准 则中 虽然没 有声 音 的章节 讲 座商 誉 ，但 在 公司持有 自己的股份 ，即库藏股 份 ，那么库 藏 有实质上的变动 。也就是说 ，这是两个 企业股 有关 的各 章节 都肯 相应 的论 述 。国 际会计 准 股 份在合并资产负债表上应列 为股 东权益的减 东权益的对等联合 ，不存在收买交易 。由于是 则２ 第 １ 条在 谈到 购 习法合 并企 业报 表时 ， ２ ９ 项 。作为库 藏股 份 ，当然不分享利润 。如果子 股权联合 ，而非收买交易 ，因而不存在新的会 申明购买商 誉 为企 业成 本大 于所 购企 业可 辨 公 司不 计提 对母 公 司投资 的应 享利 润 ，那 么 计基础，所 以合并报表只是参与联合的公司帐 认 诤资产 市场 公允价 。 “ 少数股权 的净 收益如何计算 ，少数股权 的应 面价 值的合并，没有资产增值 ，也不会产生商 ２ 、我 国会计 合并报 表没有考 虑把被投 资 享净收益是 否包括对母公 司的投资收益 ”都是 誉。 。 业的 盈余 划分 为投 资时 的盈 余和 投 资后 的 企 值得思考的问题 。 ３ 、新 实体法 。把 母子 公司集团形形 成视 盈 余 。国际 会计 准则 要求 把被 投资 企业 的盈 问题 的解决 ，则不仅与合并会计报表的具 作 新实体 的 创立 。创立 新企 业 ，当然 是 以新 余 划分 为投 资时 的盈 余和 投资 后的 盈余 ，其 体方法相关 ，还应 考虑合并会计报表的 目的 ， 的 会计基 础 ，即 创立 各方投 入资 产的 公平价 目的在 于区 别这 两种 盈余 在合 并报 表时 的 归 集团性质 、创立方 式与合并方法 ，此外还与这 值入帐。所以新实体法提 出，集 团合并会计报 ｊ 。 宿 ｊ 些业务本身所依据 的基础 理论 相关。从总体上 表中母子公司资产与负债均以公平价值进 入合 ３ 、外商 对我 国会 计合并报 表中的合 并价 把握 合并报表会计方法 的理论 结构 ，弄清不同 并会 计报表 。这 种方 法 的应 用 ，既要 确定子 差难 于理 解 。在合 并分 录 中 ，合并价 差是 合 层次 理论范畴之 间的相 互关系 ，是科学处理各 公 司的公平 价值 ，又 要 确定母 公 司的 公平价 ： 并分 录的 调整 项 目，我 国 的会计 准 则和 会计 ： 种实务问题 的前提 和基础。 值 ，由于其 在操 作上 的 困难 ，因此 实务 中通 制度 并没 有对 合并 价差 应该 包括 哪些 内容 作
合并会计报表的种类及其编制方法与步骤分析
运 资金 的流入 量 、流 出量 和净 流量 的关 系 ，其 涉及范 围较 广 ，包 括 流 量表 ，而 合 并法 则是 个别 现金 流量 表 汇总 的基础 上 ，编 制合 并抵
合 并会计 报 表不仅 要 遵守 《 业会计 准 则 》 中的相 关规 范 ，还 算 平衡 。合 并 法的 工作 量较 小 。其主 要工 作是 编 制抵消 分录 ，难 得 企
视 同一 个会计 主体 ，以此 为基础 来 处理 有 关内部 会计 事务 ，Байду номын сангаас并 会 金 流量 的情 况较 多，本 文对 其编 制步 骤分 析如 下 ：第一 ，子 公 司个
量表 的编 制方 法与编 制步 骤
［ 关键 词 ］ 合 并会 计报表
编 制原 则 编 制 方法 与步骤 （ ） 制方 法 ：主要 包 括 个 别法 和 合 并 法 。个 别 法 是按 照 类似 １编 个统 一 的会计 主体 ，设置 专 门的账 簿对 对 集团 内各 成 员的全 部会
合并 会计 报 表也称 合 并财务 报 表 ，它是 以企 业 集 团内纳 入合 并 计报 表基 础上 ，运 用一 整套 合并 程序 编 制 的 ，综 合反 映企 业 集团 经
、
合 并会计报表的种类
合并会 计报 表 是 “ 司 化 ”时代 公认 快计 原 则 的延续 和 发展 ， 公
可分 为如 下几 种 ：第一 ，合 并资 产负债 表 ，简 称合 并０ 表 ，是静 态 １
是 其在企 业集 团层 次 上的运 用 ，一般 包括 会 计报 表及 其 附注 ，主要 很 多 ，所 以实际 事务 中一般 按 合并 法来 编制合 并会 计报 表 。
名词解释合并财务报表
名词解释合并财务报表在企业合并过程中，合并财务报表是一项重要的工作。
本文将介绍合并财务报表的定义、目的、方法和注意事项。
下面是本店铺为大家精心编写的5篇《名词解释合并财务报表》，供大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助。
《名词解释合并财务报表》篇1一、定义合并财务报表是指将两个或多个企业的财务报表合并为一个财务报表。
在企业合并过程中，合并财务报表是一项重要的工作。
通过合并财务报表，可以了解合并后企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、管理层和监管机构提供重要的决策信息。
二、目的合并财务报表的主要目的有以下几点：1. 反映合并后企业的财务状况：通过合并财务报表，可以了解合并后企业的总资产、总负债和净资产等财务指标，更好地评估企业的财务状况。
2. 反映合并后企业的经营成果：通过合并财务报表，可以了解合并后企业的营业收入、净利润和经营现金流量等经营成果，更好地评估企业的盈利能力和现金流状况。
3. 反映合并后企业的现金流量：通过合并财务报表，可以了解合并后企业的现金流入和现金流出，更好地评估企业的现金流状况和偿债能力。
三、方法合并财务报表的方法主要包括以下几种：1. 权益法合并：权益法合并是指将合并方的净资产按照权益比例合并到被合并方的财务报表中。
这种方法适用于合并方与被合并方之间存在控制关系的情况。
2. 购买法合并：购买法合并是指将被合并方的净资产按照购买价格合并到合并方的财务报表中。
这种方法适用于合并方与被合并方之间不存在控制关系的情况。
3. 报表合并法：报表合并法是指将合并方和被合并方的财务报表直接相加，不考虑股权比例和购买价格等因素。
这种方法适用于合并方和被合并方之间存在控制关系，但控制关系较弱，或者合并方和被合并方之间不存在控制关系的情况。
四、注意事项在编制合并财务报表时，需要注意以下几点：1. 合并范围：合并财务报表的范围应当包括所有被合并的企业。
如果存在未合并的企业，应当在财务报表附注中进行披露。
房地产开发企业合并会计报表(1)
一、合并会计报表及其合并范围合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。
合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并损益表或合并利润表、合并利润分配表、合并资金流量表。
与企业个别会计报表一样，这些合并会计报表分别从不同的方面反映企业集团这一会计主体的财务状况和经营成果，构成一个完整的合并会计报表体系。
按照现行制度规定，凡在我国境内设立的房地产开发企业集团，当其拥有一个或一个以上子公司时，其母公司都应编制合并会计报表，将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。
1.母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括：（1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。
间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上的权益性资本。
直接和间接方式拥有其半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。
2.其他被母公司所控制的被投资企业。
母公司对被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：（l）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策；（3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
3.在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内：（1）已关停并转的子公司；（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告破产的子公司；（4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
编制合并会计报表的三种理论
编制合并会计报表的三种理论
编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即母公司理论、实体理论和当代理论;有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。
实务中多采用经修正的当代理论。
随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。
第一，母公司理论。
按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。
第二，实体理论。
按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。
采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。
第三，当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。
由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分内容，缺乏内在一致性。
它虽然避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然存在计价不一致的问题。
共同控制下企业合并的会计方法选择
共同控制下企业合并的会计方法选择当两个或多个企业以共同控制的方式进行合并时，会计处理变得更加复杂。
共同控制下的企业合并意味着合并后的企业由多家控股方共同控制，且各方对合并后的企业拥有共同控制权。
在这种情况下，选择合适的会计方法对于合并后的企业财务报表而言至关重要。
本文将探讨共同控制下企业合并的会计方法选择，并分析各种方法的优缺点。
共同控制下企业合并的会计方法主要包括权益法和比例法两种。
权益法是指在合并后的企业中，各控股方按其持有的股权比例确认合并后企业的资产、负债、损益及现金流量。
而比例法则是按各控股方对合并事项所拥有的权益比例确认合并后企业的资产、负债、损益及现金流量。
权益法和比例法各自存在一些优缺点，需要根据具体情况选择合适的会计方法。
首先来看权益法，其优点在于能够全面反映各控股方对合并后企业的控制情况，而且将合并后企业的财务数据与各控股方的财务报表合并时较为简单。
权益法也存在着一些缺点，比如需要收集大量的相关信息，并且不适用于所有共同控制下的企业合并情况。
对于选择权益法还是比例法，需要根据各具体案例来进行权衡和选择。
在一般情况下，如果共同控制下的合并企业成立初期或者合并方对合并后企业采取积极性的管理措施，往往适用权益法；而对于成熟期的共同控制下的合并企业，往往适用比例法。
需要强调的是，对于选择会计方法时要严格按照相关会计准则和法规进行选择，并且需充分考虑各方意见，以确保会计处理的公允性和合理性。
共同控制下企业合并的会计方法选择是一项复杂而重要的决策，需综合考虑各种因素后做出选择。
在实际操作中，需要与各控股方和专业会计师一起进行协商，以确保会计方法的选择能够最大程度地反映合并后企业的真实情况，并且符合相关法规和准则的要求。
需要密切关注会计监管部门的动态，及时调整会计方法，以满足企业的发展需求和监管要求。
合并报表编制及注意事项
损益。（例如：目前市场上普遍存在的风险投资及基金投资等类似的投
资机构） 3、合并财务报表的范围
基于控制为基础
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相 关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报
3、合并财务报表的范围 金额。
如何评价控制？
在最直接的情况下，若没有其他因素，持有多数投票权的投资方控制 被投资方。除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情 况，表明投资方对被投资方拥有权力：
（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 （二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表 决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
3、合并财务报表的范围 予以考虑。 例如：A公司与其他两个投资方各自持有被投资方三分之一的表决权。 除了权益工具外，A公司同时持有被投资方的可转换公司债券，这些可 转换债券可以在目前及未来两年内任何时间以固定价格转换为被投资方 的普通股。按照该价格，目前该期权属于价外期权，但属于非重大期权。 被投资方的经营活动与A公司密切相关。如果可转换公司债券转换为股 票，A公司将拥有被投资方的60%的表决权，可以据此主导被投资方的相 关活动，从而实现协同效应并从中获益（例如：降低A公司营运成本、 确保稀缺原材料的供应等）。在本例中，A公司持有的潜在表决权为实
3、合并财务报表的范围 控制，故自2014年1月起将其纳入合并报表范围。
二、合并的类型
1、同一控制下的企业合并 对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类 似于权益结合法。合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅 限于被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中确认的资产和负 债，合并中不产生新的资产和负债。合并方在合并中取得的净资产的入 账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当首先调 整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的 余额不足冲减的，应冲减留存收益，不计入企业合并当期损益。
高级财务会计第二章合并财务报表
购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
调整方法
15
表1
合并报表工作底稿
+（
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 550
商誉－－调整抵销分录借贷调整 2200
确认 30
抵消 550
负债 股东权益
600 1050
12
三、合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将个别报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
将合并数抄入各合并报表
13
（四）关于调整处理 （一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
账面价值
合并日合并利润表应当包括参与合并各方 自合并当期期初至合并日所发生的收入、
费用和利润。
非同一控制
合并资产负债表 公允价值
（一）同一控制下企业合并 合并资产负债表的编制要点
合并利润表的编制要点
26
1、合并资产负债表的编制要点
被合并方的有关资产、负债，应以其 原账面价值并入合并资产负债表。
视同合并后形成的报告主体在合并日 及以前期间一直存在，在合并资产负债 表中，对被合并方在企业合并前实现的 留存收益中归属于合并方的部分，应自 合并方的资本公积转入留存收益。
39
合并报表工作底稿
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日38 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
合并报表的合并范围及会计方法
小议合并报表的合并范围及会计方法[摘要]：近年来，在我国范围内掀起了一轮企业合并浪潮，为此，我国会计界对国外合并会计报表的方法进行了大量的介绍，相关理论与实践探索也在积极展开。
特别是制订适合我国企业集团实际情况的合并报表具体会计准则，无疑要借鉴和吸收西方发达国家已有的成果和经验。
但必须注意的是，只有从总体上全面地了解和把握西方合并报表会计理论与方法的总体结构，而不仅局限于某些局部的理论或现行方法，才有利于当前我们对合并会计报表问题研究的深化。
基于以上认识，本文根据作者对西方合并会计报表理论的理解和研究，试图对合并报表的合并范围及会计方法的理论结构进行总结和归纳。
[关键词]：结构进行总结归纳中图分类号：c912 文献标识码：c 文章编号：1009-914x(2012)26- 0399 -01一、合并范围。
合并范围的准确与否，直接影响着合并报表提供信息的准确性和有用性，因而对约束这种会计行为的规范就有较高的质量要求。
科学合理的合并范围，可以减少人为因素，提高合并报表的合理性和可比性，改善合并报表的质量。
建议在“规定”中将以下两个前提作为确定合并范围的前提和基础：前提1：实质重于形式的原则。
在实质上的控制权和形式上的持股比例产生矛盾时，应优先考虑前者，即实际拥有一个企业经营、财务决策及获益的权利。
前提2：在无特殊情况出现时，投资公司若拥有被投资企业半数以上的权益性资本，就拥有了对该企业的控制权，应将该被投资企业纳入投资公司的合并范围。
明确了这两个前提之间的关系，也就解决了“规定”中合并范围准则两个条件之间的主次关系。
在确定某企业是否可以纳入合并范围时，应将投资企业是否拥有被投资企业的经营及财务决策的实际控制权作为首要衡量的标准，而不只是看占有该被投资企业权益性资本的比例。
因此，建议将“规定”条件2的适用范围放宽，即不论被持有的权益性资本是否超过半数，该被投资企业均应用实质上的控制权来衡量，以体现实质重于形式的原则。
合并财务报表编制技巧知识点总结
合并财务报表编制技巧知识点总结在企业财务管理中，合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。
它能够综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供决策依据。
然而，合并财务报表的编制过程较为复杂，涉及众多的会计政策选择、调整与抵销事项。
下面，让我们一起来深入了解合并财务报表编制的技巧知识点。
一、合并财务报表的基础概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并范围以控制为基础确定，即母公司拥有其半数以上表决权，或者虽未拥有半数以上表决权，但能够通过协议、章程、财务和经营政策等方式对被投资单位实施控制。
二、合并财务报表编制前的准备工作（一）统一母子公司的会计政策母子公司采用的会计政策应当保持一致。
若存在不一致，子公司应按照母公司的会计政策进行调整。
（二）统一母子公司的会计期间确保母子公司的会计期间相同，以便于数据的汇总和比较。
（三）收集相关财务资料包括母子公司的个别财务报表、内部交易和往来的明细资料、股权结构等。
三、合并财务报表编制的基本程序（一）编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿。
（二）编制调整分录1、对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
2、对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对其各项资产、负债按照购买日的公允价值进行调整。
（三）编制抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。
2、内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等。
3、内部存货交易的抵销，包括未实现内部销售损益的抵销。
4、内部固定资产交易的抵销，如销售方作为商品销售而购买方作为固定资产核算的情况。
5、内部无形资产交易的抵销。
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额将调整和抵销后的金额进行计算，得出合并财务报表各项目的合并金额。
（五）填列合并财务报表四、长期股权投资的调整与抵销（一）成本法调整为权益法在编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
我国合并会计报表方法的对比分析与选择
折 股 比例 （ 并 商 誉 最 终 会 体现 在 换 股 合 并 比 合 例上 ） ，双 方 最 终 会在 被 并 购 企 业 价值 的 问题 上达 成一致 。 由于折股 比例 的确 定是 以被 并购
的定 义 。少 数股 东权 益不 会导致 经 济利益 流 出
合 并 主体 ，是合 并股 东权 益 的组 成 部分而 不是
采用 权益 结合 法 ，将对 经济 资 源 的合理 配 置 产 生不利 的 影响 。权 益结合 法 对那 些竞 争 合
加价值 ，由于合并后的企业集团的价值大于合
术 收稿 日期 ： ２ １－ ４ １ ０ １ ０— ８
作者简介 ： ￣
（ ９一 ） ，山东青岛人 ，聊城大学东 昌学院经法系 。 １ ０ ，男 ９ 研究方向 ：会计电算化 。
（ 购 买法 一）
购买 法将 企业 合并 视为 购买 ，如ห้องสมุดไป่ตู้同购 买资
产一样 。因此 ，作为购买方的母公司净资产按 账 面 价值 计价 ，不 确认 母公 司商 誉 ；被 购买 的 子公 司可辨认净资产按 合并 日的公允价值 计 价 ，购买成 本 与公 允价 值 的差额 确认 为合 并 商
资产重 新计 价 ，也 不会 出现 合并 商 誉 。同时 ， 合 并 费 用较 低 （ 为折 旧按 历 史 成 本 而 非 重 估 因 价 ，又 不 存 在 商 誉 摊 销） ，从 而 使 得 报 告 年 度 收 益 及每 股收 益率 及每 股收 益额 偏 高 ， 留存 收
《高级财务会计》——合并财务报表
二、合并财务报表的合并理论
合并理论
• 如何认识指导合并会计报表的观点 • 应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系 • 从而合理地确定合并的范围和合并的方法
• 如何看待少数股权的性质 • 如何对其进行会计处理
所有权 理论
实体理 论
母公司 理论
什么是母公司理论？
• 视为母公司本身的财务报表反映的范围扩大 • 从母公司角度来考虑合并范围、选择合并处理方法 • 主要是为母公司的股东和债权人服务 • 为母公司现实的和潜在的投资者服务的 • 强调的是母公司股东的利益
（二） 判断享有的是否为可变回报
1.什么叫可变回报？ • 可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩
而变化的回报 • 可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括
正回报和负回报
2.可变回报的形式有哪些？
• 评价回报是否可变以及可变的程度时，需基于合 同安排的实质，而不是法律形式。例如：
• 由于违约风险，投资方享有的固定利息回报也可 能是一种可变回报？
（3）子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料 （4）其他资料，如非同一控制下企业合并购买日的公 允价值资料
合并财务报表的编制程序
第一步，设置合并工作底稿
合并工作底稿作用
汇总和抵销处理
为合并财务报表的编制提供基础
合并数
合并工作底稿的基本格式
合并工作底稿
XXXX年度
金额单位：元
项目
母公司 子公司 合计数
学习难点
• 购买法下连续编制合并报表中的长期股权投资成本法调整为权益法；综合 考量资产减值和所得税影响后的抵销
一、合并财务报表的构成及编制原则
• 合并财务报表的概念 母公司+子公司=集团 整体财务状况、经营成果和现金流量
第三讲 合并财务报表编制的基本程序和方法
表的编制 收购部分股权的合并资产负
债表的编制
购并日按主体观编制合并资 产负债表
购并后按主体观编制合并资 产负债表
合并财务报表的编制(合 并后)—合并现金流量表
合并现金流量表
及合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表
1
本章要点
• 了解合并政策的演进 • 理解母公司理论、主体理论与现行合并理论 • 掌握合并报表的编制程序 • 掌握母公司理论下合并资产负债表与利润表的
• 1、抵消母公司投资收益、少数股东权益、子公 司股利分配，将公司长期股权投资恢复到期初
• 借：投资收益 （母）
•
少数股东权益
•
长期股权投资——对Y投资（母）
• 贷：利润分配——应付股利 （子）
27
• 2.抵消子公司除宣告现金股利分配以外的其 他利润分配：
• 借：盈余公积——法定盈余公积
•
——任意盈余公积
经营和财务政策。 • 控制的目的是为获得经济利益。 • 控制的性质是一种权力，法定的权力。
13
• 控制所采取的途径有： • 以所有权方式达到控制的目的。 • 以所有权和其他方式达到控制的目的。 • 以法律或协议的形式达到控制的目的。
14
• 母公司是能直接或间接控制其他企业的公 司。
• 子公司是指被母公司控制的公司。 • 控制与被控制的存在是决定是否存在母子
企业购并及合并会计报表编制的方法及相关问题探讨
并 人 实 施 合 并 企业 。 由 此 产 生 了 两 种 账 ， 确 认 商 誉 。 因此 ， 公 允 价 值 大 不 在
确 认 的 净 资 产 较 高 ，故 可 能 导 致 权 益
易 ，这 一 交 易 与企 业 直 接 从 外 界 购 人 结 合 法 下 的 净 资 产 收 益 率 高 于 购 买
权 益 结 合 法 所 得 的 成 本 、费 用 要 较 购 买 法 小 ， 润 则 要 大 。 由 于 购 买 法 所 利 而
报 表 上 ） 认 ；（ ） 合 并 企 业 的 合 并 确 ３ 被
前 利 润 及 合 并 时 的 留存 收 益 是 否 应 当 不 同 的会 计 处 理 方 法 ：购 买 法 和 权 益 结 合法 。 购 买 法 认 为 企 业 合 并 是 一 个 企 业
权 益 结 合 法 认 为 合 并 是 经 济 资 源
的联 合 ，是 两 家 或 两 家 以 上 原 企 业 所 有 者 权 益 和 利 益 的联 合 ，而 不 是 一 种
赞 成 购 买 法 的 观 点 ： １ 在 绝 大 多 （） 数 的 企 业 合 并 业 务 中 ， 总 可 以 找 到 一 个 实 施 合 并 的 购 买 企 业 取 得 了 对 其 他 企业 的控制权 ， 而发生 了购买行为 ， 因 并 按 购 买 法 加 以 处 理 。（ ） 业 合 并 是 ２企 讨 价 还 价 的 公 平 交 易 的 结 果 ，这 一 交
而 权 益 结 合 法 是 将 其 全 年 的 利 润 并
人 ， 只要 合 并 不 是 发 生 在 年 初 ， 被 故 且
５ ５ 中 国 财 经 信 息 资 料 ・西 部 论 坛
合并会计报表的编制方法
合并会计报表的编制1、合并会计报表编制的前提准备事项合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
（2）统一母子公司的会计政策。
（3）对子公司股权投资采用权益法核算。
（4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。
2、合并会计报表的种类及编制原则合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，它们分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。
合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外还应当遵循以下原则和要求：（1）以个别会计报表为基础编制。
（2）一体性原则。
（3）重要性原则。
3合并会计报表的编制程序（1）编制合并工作底稿。
（2）将母公司以及纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。
（3）编制抵销分录，将母公司与子公司、各子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表项目的影响进行抵销处理。
（4）计算合并会计报表各项目的合并数额。
（5）填制合并会计报表。
4、编制合并资产负债表编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部债权债务之间的项目；存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；盈余公积项目。
（1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
①在全资子公司情况下，母公司对子公司长期股权投资数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。
会计报表合并的方法及选择
会计报表合并的方法及选择企业合并会计报表是其财务管理的一大要务，它的操作方法及选择收到了越来越多企业的高度重视。
报表的合并不仅能够真实地反映出企业的财务收支状况，还对企业的财务管理具有十分重要的意义。
因此，只有全面的了解与把握会计合并报表的方法，选择适当的合并理论编制报表，才能在一定程度上提高财务报表的信息质量。
基于以上认识，本文将根据对合并报表的理解与研究，对会计合并报表的方法及选择进行归纳总结。
标签：会计报表合并方法选择近年来，随着我国市场经济体制的逐渐完善，合并会计报表也随着企业的不断发展逐渐上升到了更加重要的位置。
合并报表，亦称合并财务报表，指用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表。
它真实地反映出企业财务的收支情况，与企业的财务管理状况息息相关。
一、合并报表的方法探析1.收买法与联营法母公司控制子公司，二者形成收买与被收买的关系。
称为收买法。
通过收买，母公司将取消或合并子公司的所有权和管理权，并对子公司加以控制，从而在收买法下，母公司就处于了关键地位。
收买法相关的会计准则需根据控制定义确立合并范围。
联营法，又称权益联合法、股权合并法，是适用于通过股票交换，两个或多个公司以股权联合所形成的公司集团的方法。
在合并会计报表的发展历史上，联营法的使用早于收买法。
联合的实质是两个企业股东权益的结合。
两个企业股东不存在收买交易，因而不存在新的会计基础。
所以合并报表只是参与联合的公司帐面价值的合并，没有资产增值，也不会产生商誉。
2.合并资产负债法合并报表除了收买法与负债法外，合并资产负债法应用的也十分广泛。
首先，会计需要对资产的负债情况进行统计，将需要进行抵消处理的项目列举出来。
包括母公司的存货项目情况，固定产值为多少，母子公司间发生的债务权限项目，收购货物获得的利润与未实现的利润，盈余公积项目，无形资产项目等。
其中比较重要的是母公司与子公司长期股权投资项目的抵销。
合并报表最简单的方法
合并报表最简单的方法
以下是合并报表的简单方法：
1. 确定范围：首先确定纳入合并报表的范围，确定哪些公司纳入合并报表，需要编制几级合并报表，即俗称的“小合并”和“大合并”。
设计合并报表范围Sheet表。
2. 先合并：先合并单体的资产负债表、损益表和现金流量表的数据。
3. 再抵消：
- 往来余额抵消：
- 先将纳入合并范围的母子公司的往来余额对账，如一方的应收账款与一方的应付账款对账相符；一方的其他应收款与一方的其他应付款对账相符。
- 再确定往来余额抵消的数据。
- 实收资本和长期股权投资抵消：先将纳入合并范围的母子公司的实收资本和长期股权投资对账，对账相符后，再确定抵消数据。
(财务管理表格)合并会计报表操作指南
合并会计报表操作指南第一节合并会计报表概述一、合并会计报表的作用：第一，合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；第二，合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。
二、合并会计报表的特点1.合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经或成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体。
2.合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。
3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。
4.合并会计报表编制有其独特的方法。
合并会计报表不同于汇总会计报表：首先是编制目的不同；其次是确定编报范围的依据不同；最后是所采用的编制方法不同。
三、合并会计报表的合并范围（一）合并范围1.母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业；（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。
2.被母公司控制的其他被投资企业（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。
（3）有公任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
（二）不纳入合并会计报表合并范围的子公司1.已准备关停并转的子公司。
2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
3.已宣告破产的子公司。
4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。
5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
四、合并会计报表编制的前期准备事项㈠统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
㈡统一母子公司的会计政策。
㈢对子公司股权投资采用权益法核算。
（在采用权益法核算长期股权投资的情况下，长期股权投资账面价值反映其在被投资企业权益的变动情况，即长期股权投资的账面余等于其在子公司所有者权益中所拥有的份额。
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会计报表合并的方法及选择
发表时间：2010-11-23T09:59:21.370Z 来源：《中小企业管理与科技》2010年7月下旬刊供稿作者：任玉杰
[导读] 新实体法。
把母子公司集团形成视作新实体的创立
任玉杰 (古莲河露天煤矿)
摘要：近年来，我国会计界对国外合并会计报表的方法进行了大量的介绍，相关理论与实践探索也在积极展开。
特别是制订适合我国企业集团实际情况的合并报表具体会计准则，无疑要借鉴和吸收西方发达国家已有的成果和经验。
但必须注意的是，只有从总体上全面地了解和把握西方合并报表会计理论与方法的总体结构，而不仅局限于某些局部的理论或现行方法，才有利于当前我们对合并会计报表问题研究的深化。
基于以上认识，本文根据作者对西方合并会计报表理论的理解和研究，试图对合并报表会计方法的理论结构进行总结和归纳。
关键词：会计报表合并方法选择
1 会计报表的合并方法
1.1 收买法(Purchase Method)。
将母子公司关系看成收买与被收买的关系，一个公司控制另一个公司所形成的控制与被控制的关系。
认为通过收买，子公司的所有权和管理权被取消或合并，置于母公司的控制之下，因而其股权发生了实质性变化。
在收买法下母公司控制处于关键地位，有关收买法的会计准则首先都要定义控制，根据控制定义确立合并范围。
1.2 联营法。
又称权益联合法、股权合并法，适用于通过股票交换，两个或多个公司以股权联合所形成的公司集团。
在合并会计报表的发展历史上，联营法的使用早于收买法，它是编制合并会计报表最初所使用的方法。
这种联合从形式上看是一个企业获得另一企业的控股权，但实质上是两个企业股东权益的结合；联合企业集团内难以分辨谁是取得者，谁是被取得者；联合前后的管理方针、人事安排都没有实质上的变动。
也就是说，这是两个企业股东权益的对等联合，不存在收买交易。
由于是股权联合，而非收买交易，因而不存在新的会计基础，所以合并报表只是参与联合的公司帐面价值的合并，没有资产增值，也不会产生商誉。
1.3 新实体法。
把母子公司集团形成视作新实体的创立。
创立新企业，当然是以新的会计基础，即创立各方投入资产的公平价值入账。
所以新实体法提出，集团合并会计报表中母子公司资产与负债均以公平价值进入合并会计报表。
这种方法的应用，既要确定子公司的公平价值，又要确定母公司的公平价值，由于其在操作上的困难，因此实务中通常只用于符合条件的创立合并，而不用于母子公司独立法定实体合并会计报表的编制。
1.4 母公司法。
该方法认为，从控制的角度，母公司对子公司的控制不仅限于属其所有部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合并会计报表的是子公司的全部资产与负债。
也就是说，少数股权也应纳入合并会计报表。
但在合并会计报表上，母公司应享权益与少数股权则以不同的价值反映：母公司收买子公司按公平价值支付收买成本，由此产生新的会计基础，因而母公司根据其收买成本，按子公司净资产公平价值将其应享份额纳入合并会计报表，计算产生的增值与商誉；而少数股权则应按其应享份额的账面价值进入合并会计报表，该价值也是少数股权原交易的支付价值即其历史成本。
1.5 比例合并法。
完全从传统的所有权理论出发，不考虑控制这一前提，认为合并会计报表主要满足母公司股东的需要。
股东关心的是其所拥有的资源，所以比例合并法按收买成本和公平价值，将母公司对子公司权益的应享份额纳入合并会计报表，而将少数股权完全排斥在合并会计报表之外。
由于比例合并法对控制的忽视，所以多用于合资公司的会计报表的合并，而非用于母公司控制下的母子公司会计报表的合并。
2 会计合并报表方法存在的问题
2.1 我国会计合并报表没有考虑由合并报表产生的商誉。
我国的《企业会计准则》第31条已经说明，在会计实务中，无形资产包括商誉，但没有把商誉进一步划分为购习商誉和非购习商誉而分别定义。
而在国际会计准则中虽然没有声音的章节讲座商誉，但在有关的各章节都肯相应的论述。
国际会计准则22第19条在谈到购习法合并企业报表时，申明购买商誉为企业成本大于所购企业可辨认诤资产市场公允价。
2.2 我国会计合并报表没有考虑把被投资企业的盈余划分为投资时的盈余和投资后的盈余。
国际会计准则要求把被投资企业的盈余划分为投资时的盈余和投资后的盈余，其目的在于区别这两种盈余在合并报表时的归宿。
2.3 外商对我国会计合并报表中的合并价差难于理解。
在合并分录中，合并价差是合并分录的调整项目，我国的会计准则和会计制度并没有对合并价差应该包括哪些内容作出理解。
这使合并报表带有很大的随意性。
实际上我国许多会计人员都认为：合并价差是合并报表时不平衡数额的总汇。
只要有什么不平的数字，都可计入合并价差。
在会计实务中，外商却往往把合并价差的计算看成是投资成本减去被投资企业净资产再加上少数股东权益而得到的，他们有时把投资成本减去被投资企业净资产看成是商誉，但这时的挣资产包括了被投资企业被投资后增加的盈余，而国际惯例中的商誉又不是这样规定的。
在此基础上再加上少数股东权益，使得合并价差的含义难以理解。
联营法的基础是交换股票，即合并的双方不是母公司子公司的关系，不存在控制和被控制的关系。
3 合并会计报表实务的方法选择
3.1 公司间资产交易。
公司间的资产交易(如商品交易或长期资产交易)，或母公司销售给子公司(下销)；或子公司销售给母公司(上销)，交易中包含的末实现利润在合并会计报表中应该予以消除。
其中下销或子公司为母公司完全所有的条件下，不会存在特别的问题，末实现利润将完全归属母公司所有。
但在子公司存在少数股权、上销资产的情况下，末实现利润应否分配于少数股权，根据不同的理论，结论就会有所不同。
3.2 公司间债券投资。
母子公司之间或同一母公司所属的不同子公司之间，一方从外部市场上购得另一方发行在外的债券作为投资，从公司集团来说，债券可不再为外部所有，而为集团收回。
如果投资成本与债券发行者的账面存置价值不等，则差额相当于债券收回的利得或损失，应否分配于少数股权，不同的观点就选择了不同的方法。
3.3 子公司持有母公司股权。
在一个联属公司集团内，由于某些原因，子公司可能持有母公司的部分股权，或同一母公司的不同子公司之间相互持有股权，对于这一部分股权在合并会计报表上如何反映，合并收益应如何计算，也有不同的理论解释。
如果根据控制和经济实体理论，子公司持有母公司股份如同母公司持有自己的股份，即库藏股份，那么库藏股份在合并资产负债表上应列为股东权益的减项。
作为库藏股份，当然不分享利润。
如果子公司不计提对母公司投资的应享利润，那么“少数股权的净收益如何计算，少数股权的应享净收益
是否包括对母公司的投资收益”都是值得思考的问题。
问题的解决，则不仅与合并会计报表的具体方法相关，还应考虑合并会计报表的目的，集团性质、创立方式与合并方法，此外还与这些业务本身所依据的基础理论相关。
从总体上把握合并报表会计方法的理论结构，弄清不同层次理论范畴之间的相互关系，是科学处理各种实务问题的前提和基础。