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持有至到期投资课件
持有至到期投资课件持有至到期投资课件持有至到期投资：企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。
三个特征：1 、该资产到期日固定、回收金额固定或可确定：相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间。
2 、企业有明确意图将该资产持有至到期：3 、企业有能力将该金融资产持有至到期：企业有足够的财物资源，并不受外部因素影响持有至到期。
持有至到期投资的取得持有至到期投资的初始计量：按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。
实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
科目设置：“持有至到期投资”下设三个明细科目：——成本：持有至到期投资的面值——应计利息：到期一次还本付息的应收未收利息——利息调整：“应收利息”：分期付息到期一次还本的应收未收利息取得持有至到期投资的方式有：按面值取得，溢价取得、折价取得。
这是由于实际利率与票面利率存在差异的反映。
持有至到期投资的后续计量：按照采用实际利息法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量实际利率法：按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。
摊余成本：金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：1）扣除已偿还的本金（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额（3）扣除已发生的减值损失。
企业按照实际利率法确认的利息收入记入投资收益。
实际利率应在取得持有至到期投资时确定。
实际利率法下：利息收入=持有至到期投资摊余成本X实际利率应收利息=面值X票面利率利息调整摊销额=利息收入- 应收利息当持有至到期投资的初始确认金额大于面值时，利息调整摊销额为负数，则，应从期初摊余成本中减去摊销额作为期末摊余成本；反之，则需要从期初摊余成本中加上摊销额作为期末摊余成本。
分期付息到期还本的债券的核算2019 年1月1日A公司支付价款1000元（含交易费用）购入乙公司5年期债券，面值1250 元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。
持有至到期投资业务核算培训教材ppt
债券的票面利率>市场利率 溢价发行 债券的票面利率<市场利率 溢价发行 债券的票面利率=市场利率 面值发行
溢价，对于买方来讲，现在多出钱，以后多得利息。 折价，对于买方来讲，现在少出钱，以后少得利息。 148页。
几个概念
（1）什么是实际利率：
指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新定 价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账 面净值所得的利率。
持有至到期投资业务核算培训教材ppt
持有至到期投资业务的核算
企业财务会计 持有至到期投资业务核算培训教材ppt
金融资产分类图
一、持有至到期投资概述：
1、什么是持有至到期投资？
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
只有债券投资才有可能被划分为持有至到期投资。 持有至到期投资持有期间利息收入的确认，采用实际利率法 计算。
本期期初摊余成本=上期期末摊余成本
事实上，持有至到期投资的摊余成本就是期末进行账务处理后，“持 有至到期投资”账户还有多少余额，即持有至到期投资”账户所有明细 账的余额之和。
如果计提了减值准备，就还要扣除已计提的减值准。
企业财务会计
案例分析：
1、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为： 成本为（借方）1120万元， 利息调整为（贷方）120万元，
企业财务会计
（2）到期一次还本付息的债券投资，取得时的核算。
借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或在贷方）
——应计利息（ 已宣告尚未发放的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；
“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价， 还包括佣金、手续费等
溢价，对于买方来讲，现在多出钱，以后多得利息。 折价，对于买方来讲，现在少出钱，以后少得利息。 148页。
几个概念
（1）什么是实际利率：
指将从现在开始至到期日或下一个以市场为基础的重新定 价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账 面净值所得的利率。
持有至到期投资业务核算培训教材ppt
持有至到期投资业务的核算
企业财务会计 持有至到期投资业务核算培训教材ppt
金融资产分类图
一、持有至到期投资概述：
1、什么是持有至到期投资？
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
只有债券投资才有可能被划分为持有至到期投资。 持有至到期投资持有期间利息收入的确认，采用实际利率法 计算。
本期期初摊余成本=上期期末摊余成本
事实上，持有至到期投资的摊余成本就是期末进行账务处理后，“持 有至到期投资”账户还有多少余额，即持有至到期投资”账户所有明细 账的余额之和。
如果计提了减值准备，就还要扣除已计提的减值准。
企业财务会计
案例分析：
1、某公司某项持有至到期投资账户所属明细账余额为： 成本为（借方）1120万元， 利息调整为（贷方）120万元，
企业财务会计
（2）到期一次还本付息的债券投资，取得时的核算。
借：持有至到期投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或在贷方）
——应计利息（ 已宣告尚未发放的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；
“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价， 还包括佣金、手续费等
持有至到期投资(1)PPT课件
计息日期
应收 利息①
实际利率 利息收入 应摊销溢价 ② ③＝ ⑤×② ④＝ ① －③
期初摊 余成本
⑤
期末摊 余成本
20×5.1.1.
528000 522922
20×5.12.31 30000 4.72% 24922
5078 522922 517604
20×6.12.31 30000 4.72% 24682
5318 517604 512035
20×7.12.31 30000 4.72% 24431
5569 512035 506203
20×8.12.31 30000 4.72% 24168
5832 506203 500000
20×9.12.31 30000 4.72% 23797
6203 500000
合 计 150000 —
▪ 债券溢价发行实质上是向购买者预收的一笔利息， 作为发行债券的企业今后多付利息的一种补偿。
面值1000元 1
2
3
4
5
价格1200元 80
80
80
80Βιβλιοθήκη 80预收利息 -200元
分摊
票面利率 8% 市场利率 6%
购买者实际利息收益=80 - 每期的分摊额
11
债券溢折价的实质
▪ 债券折价发行实质上是预先付给购买者一笔利息，
▪ 假定持有期间保持不变。
13
不同购买价格 的投资者收益
是否相同？
0
528000
525000
530000
521000
例题4-11、4-14解析
1
2
3
3万 3万 3万
折现得到 实际利率
4.72%
《持有至到期投资》课件
案例二：某公司持有至到期投资的估值调整
总结词
公允价值与账面价值的差异处理
详细描述
该案例探讨了某公司在持有至到期投资估值调整方面的处理方式，包括公允价值 与账面价值的差异处理、估值调整对财务报表的影响等方面的内容。
案例三
总结词
风险管理策略与实践
详细描述
该案例分析了某公司如何制定和实施风险管理策略，以应对持有至到期投资面临的信用风险、市场风险和流动性 风险等方面的挑战，并介绍了相关的实践经验。
SUMMAR Y
01
持有至到期投资概述
定义与特点
定义
持有至到期投资是指企业打算并 且能够持有至到期的非衍生金融 资产。
特点
持有至到期投资通常具有固定的 到期日和回收金额，企业持有该 投资直至到期日，并且不能提前 出售或处置。
持有至到期投资的主要类型
01
02
03
债券投资
企业购买并持有的债券， 通常是为了获得固定利息 收入。
市场风险的管理
分散投资
通过投资多种不同类型的资产，降低 单一资产价格变动对整体投资组合的 影响。
定期调整投资组合
风险管理工具
利用期货、期权等金融衍生工具对冲 或规避市场风险。
根据市场变化，定期调整投资组合的 配置，以保持最佳的风险收益比。
信用风险的管理
信用评级
对投资对象的信用评级进行严格 把关，选择信用评级较高的对象
短期投资
适当配置短期高流动性的投资品 种，以降低长期利率变动对投资
组合的影响。
REPORT
CATALOG
DATE
ANALYSIS
SUMMAR Y
05
持有至到期投资的案例 分析
案例一：某公司持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资与长期股权投资(PPT 145页)
摊余成本=初始投资成本－利息调整借差摊销 （或：＋利息调整贷差摊销）
实际利率法下：
1. 实收利息＝票面值×票面利率×期数 2. 投资收益＝实际价值（实际入账价值）×实际利率
×期数
3. 利息调整借差摊销＝实收利息－投资收益 4. 利息调整借差余额＝期初溢价摊销余额－利息调整
借差摊销
5. 摊余成本＝期初摊余成本－利息调整借差摊销
经典例题【多选题】下列关于持有至到期投资的表述中， 正确的有（ ）。 A.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定 B.企业有明确意图和能力持有至到期 C.金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本 的金额清偿 D.期限短于1年的债券投资不可以划分为持有至到 期投资
E.该投资属于非衍生金融资产
『正确答案』ABE 『答案解析』选项C，当金融资产的发行方可以按照明 显低于其摊余成本的金额清偿时，表明企业没有明确意 图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持 有至到期投资；选项D，期限短于1年的债券投资如符 合持有至到期投资的条件，也可以划分为持有至到期投 资。
• 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类， 通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
• 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对 于企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的
总额所占比重较大，则企业在处置或重分类后应
立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至 到期投资扣除己处置或重分类的部分）重分类为 可供出售金融资产。 – 如某企业在2007年将某项持有至到期投资重分
借：持有至到期投资－成本 800 000
持有至到期投资－利息调整 40 000
贷：银行存款
840 000
每年溢价摊销额＝4万÷5＝0.8万元
应收利息＝80万×12％＝9.6万
实际利率法下：
1. 实收利息＝票面值×票面利率×期数 2. 投资收益＝实际价值（实际入账价值）×实际利率
×期数
3. 利息调整借差摊销＝实收利息－投资收益 4. 利息调整借差余额＝期初溢价摊销余额－利息调整
借差摊销
5. 摊余成本＝期初摊余成本－利息调整借差摊销
经典例题【多选题】下列关于持有至到期投资的表述中， 正确的有（ ）。 A.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定 B.企业有明确意图和能力持有至到期 C.金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本 的金额清偿 D.期限短于1年的债券投资不可以划分为持有至到 期投资
E.该投资属于非衍生金融资产
『正确答案』ABE 『答案解析』选项C，当金融资产的发行方可以按照明 显低于其摊余成本的金额清偿时，表明企业没有明确意 图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持 有至到期投资；选项D，期限短于1年的债券投资如符 合持有至到期投资的条件，也可以划分为持有至到期投 资。
• 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类， 通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
• 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对 于企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的
总额所占比重较大，则企业在处置或重分类后应
立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至 到期投资扣除己处置或重分类的部分）重分类为 可供出售金融资产。 – 如某企业在2007年将某项持有至到期投资重分
借：持有至到期投资－成本 800 000
持有至到期投资－利息调整 40 000
贷：银行存款
840 000
每年溢价摊销额＝4万÷5＝0.8万元
应收利息＝80万×12％＝9.6万
第四章持有至到期投资ppt课件
借：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——应计利息
贷：银行存款
18.12.202持4 有至到期投资——利息调整（折价时）
25
1、购入债券时（未考虑相关税费） 平价购入
实际购入成本=面值 借：持有至到期投资—成本
贷：银行存款（实付价款）
溢价购入
实际购入成本﹥面值 借：持有至到期投资—成本
持有至到期投资—利息调整 贷：银行存款
➢ 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资 产投资持有至到期。
➢ 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产 投资持有至到期的情况。
18.12.2024
6
（三）分类 ❖ 分期付息一次还本 ❖ 到期一次还本付息 ❖ 分期还本分期付息
18.12.2024
7
(1)初始投资成本的计量
★持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交
应收利息或 持有至到期投资——应计利息 贷：银行存款
持有至到期投资——利息调整（折价时）
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21
❖ 购买平价发行的债券 借：持有至到期投资——成本
贷：银行存款
18.12.2024
22
❖ 购买溢价发行的债券
借：持有至到期投资——成本
——利息调整 贷：银行存款
• 购买折价发行的债券 借：持有至到期投资——成本
(5) 借：应收利息
3000
持有至到期投资——利息调整 759.91
贷：投资收益 3759.91
18.12.2024
34
❖ 2008/06/30,计息并确定投资收益、折价摊销 实际投资收益(93997.83+759.91)X8%/2 =94757.74X 4%=3790.31(元) 折价摊销=3790.31 – 3000=790.31 (元)
《持有至到期投资》课件
优先股投资
优先股通常具有固定的股息率和优 先于普通股的分红权，因此也可以 视为一种特殊的持有至到期投资。
持有至到期投资的目的和意义
目的
持有至到期投资的目的是获取固定的收益，同时降低投资风险。通过持有至到期 ，企业可以避免因市场利率波动或流动性需求而提前出售资产导致的损失。
意义
持有至到期投资对于企业的财务稳定和长期发展具有重要意义。稳定的收益来源 有助于企业实现财务目标，如增加利润、降低杠杆率等。此外，持有至到期投资 还可以为企业提供资金储备，以应对未来的投资机会或经营风险。
持续监控和重新评估
投资者应持续监控市场条件和债务人 的表现，并在必要时重新评估其风险 管理策略。
04
持有至到期投资的实际应用案例
企业持有至到期投资的实例分析
企业债券投资
企业经常购买并持有债券 ，作为持有至到期投资， 以实现稳定的收益和风险 分散。
长期股权投资
企业也可能将资金投入另 一家企业，持有其股份并 长期持有，作为持有至到 期投资。
再投资风险
在利率下降的环境下，再投资 持有至到期投资可能面临无法
获得预期收益的风险。
持有至到期投资的风险管理
信用评级评估
投资者应定期评估债务人的信用状况 ，以确保债务人能够按时履行其义务 。
多样化投资组合
通过将资金分配到多个不同的持有至 到期投资中，投资者可以降低单一投 资的风险。
利率风险管理
投资者可以使用金融工具来对冲利率 风险，例如利率掉期或期权。
提高投资研究能力
针对持有至到期投资的特点和市场变化，投资者应提高投资研究能力，深入挖掘投资价值 ，制定科学合理的投资策略。
创新投资品种和服务
为满足投资者多元化的需求，金融机构应积极创新持有至到期投资品种和服务，提供更加 丰富的投资选择和更加专业的金融服务。
优先股通常具有固定的股息率和优 先于普通股的分红权，因此也可以 视为一种特殊的持有至到期投资。
持有至到期投资的目的和意义
目的
持有至到期投资的目的是获取固定的收益，同时降低投资风险。通过持有至到期 ，企业可以避免因市场利率波动或流动性需求而提前出售资产导致的损失。
意义
持有至到期投资对于企业的财务稳定和长期发展具有重要意义。稳定的收益来源 有助于企业实现财务目标，如增加利润、降低杠杆率等。此外，持有至到期投资 还可以为企业提供资金储备，以应对未来的投资机会或经营风险。
持续监控和重新评估
投资者应持续监控市场条件和债务人 的表现，并在必要时重新评估其风险 管理策略。
04
持有至到期投资的实际应用案例
企业持有至到期投资的实例分析
企业债券投资
企业经常购买并持有债券 ，作为持有至到期投资， 以实现稳定的收益和风险 分散。
长期股权投资
企业也可能将资金投入另 一家企业，持有其股份并 长期持有，作为持有至到 期投资。
再投资风险
在利率下降的环境下，再投资 持有至到期投资可能面临无法
获得预期收益的风险。
持有至到期投资的风险管理
信用评级评估
投资者应定期评估债务人的信用状况 ，以确保债务人能够按时履行其义务 。
多样化投资组合
通过将资金分配到多个不同的持有至 到期投资中，投资者可以降低单一投 资的风险。
利率风险管理
投资者可以使用金融工具来对冲利率 风险，例如利率掉期或期权。
提高投资研究能力
针对持有至到期投资的特点和市场变化，投资者应提高投资研究能力，深入挖掘投资价值 ，制定科学合理的投资策略。
创新投资品种和服务
为满足投资者多元化的需求，金融机构应积极创新持有至到期投资品种和服务，提供更加 丰富的投资选择和更加专业的金融服务。
持有至到期投资概述培训课件
持有至到期投资概述培训课件1. 介绍本课程旨在提供有关持有至到期投资的详细概述。
持有至到期投资是指投资者将投资持有到到期日并按照面值收回本金的投资方式。
本课程将介绍持有至到期投资的根本概念、优势、风险和应用。
2. 持有至到期投资的根本概念2.1 什么是持有至到期投资？持有至到期投资是一种投资策略，投资者会购置到期日固定的债券或其他金融产品，并将其持有到到期日。
在到期日，投资者将按照面值收回本金，并获得利息收益。
2.2 持有至到期投资的特点•固定到期日：持有至到期投资的最大特点就是有一个固定的到期日。
•面值收回：投资者在到期日收回投资的本金。
•利息收益：投资者可以获得固定的利息收益。
3. 持有至到期投资的优势3.1 稳定的收益持有至到期投资通常提供稳定的收益，因为投资者可以提前知道投资到到期日所能获得的利息收益。
这有助于投资者规划和管理自己的投资组合。
3.2 降低价格波动风险持有至到期投资的价格在持有期间通常不会发生太大的波动。
相比之下，其他投资方式如股票等可能会受到市场波动的影响导致价格波动较大。
3.3 本金平安性高持有至到期投资通常是由信誉较好的发行机构发行的，因此投资者的本金平安性较高。
投资者可以相对放心地将资金投入到这类投资中。
4. 持有至到期投资的风险4.1 利率风险持有至到期投资的价格通常会受到市场利率的影响。
如果市场利率上升，在到期日之前，类似投资的市价可能会下跌，导致投资者在提前转让投资时可能会亏损。
4.2 流动性风险持有至到期投资在持有期间通常是不流动的，也就是说投资者无法提前出售或转让投资。
如果投资者在持有期间需要提前支取资金，将面临流动性风险。
5. 持有至到期投资的应用场景5.1 保守型投资者对于那些风险偏好较低的保守型投资者来说，持有至到期投资是一种较为适合的投资方式。
它提供了稳定的收益和相对较高的本金平安性。
5.2 规划未来支出如果投资者需要在未来某个特定的时间点支出一定金额的资金，持有至到期投资可以帮助他们规划和准备这局部资金。
《持有到期投资》PPT课件
持有至到期投资——利息调整〔差额〕 贷：投资收益〔持有至到期投资期初摊余成本和
实际利率计算确定的利息收入〕
3、持有至到期投资的后续计算计量
1〕方法：《会计准则》工规定用实际利率法,按
摊余成本对持有至到期投资进行后续计量.
2〕摊余成本=持有至到期投资余额—
持有至到期投资减值准备〔净额〕
3〕利息收入=摊余成本×实际利率,计入投资收
2、会计处理：P136 3、[例题]20XX1月1日,甲公司从二级市场购入
乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银 行存款支付价款1 050万元,另支付相关交易费用 12万元.该债券系乙公司于20XX1月1日发行,每 张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5 ％,每年年末支付当年度利息.甲公司拟持有该债 券至到期. 6月10日不打算将该债券持有至到期, 确认为可出售金融资产,公允价值为1300万元 要求：做出1月1日和6月10日会计处理
资产确认减值损失后,利息收入应当按照确定减值
损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为
利率计算确认.
A．300
B．200
C．250 D．0
[答案]B
[解析]20XX12月31日应计提的坏账准备=〔1 200-50〕-950=200〔万元〕.
2〕对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金
融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项
金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试；对于单
项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括
益帐户
4〕应计利息或应收利息=票面面值×票面利率,
计入应计利息或应收利息帐户
5〕投资收益和应计利息或应收利息之间差额计
入持有至到期投资的
实际利率计算确定的利息收入〕
3、持有至到期投资的后续计算计量
1〕方法：《会计准则》工规定用实际利率法,按
摊余成本对持有至到期投资进行后续计量.
2〕摊余成本=持有至到期投资余额—
持有至到期投资减值准备〔净额〕
3〕利息收入=摊余成本×实际利率,计入投资收
2、会计处理：P136 3、[例题]20XX1月1日,甲公司从二级市场购入
乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银 行存款支付价款1 050万元,另支付相关交易费用 12万元.该债券系乙公司于20XX1月1日发行,每 张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5 ％,每年年末支付当年度利息.甲公司拟持有该债 券至到期. 6月10日不打算将该债券持有至到期, 确认为可出售金融资产,公允价值为1300万元 要求：做出1月1日和6月10日会计处理
资产确认减值损失后,利息收入应当按照确定减值
损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为
利率计算确认.
A．300
B．200
C．250 D．0
[答案]B
[解析]20XX12月31日应计提的坏账准备=〔1 200-50〕-950=200〔万元〕.
2〕对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金
融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时,应当先将单项
金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试；对于单
项金额不重大的金融资产,可以单独进行减值测试,或包括
益帐户
4〕应计利息或应收利息=票面面值×票面利率,
计入应计利息或应收利息帐户
5〕投资收益和应计利息或应收利息之间差额计
入持有至到期投资的
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销后该差额的摊余金额
“成本”、 “成本”明 细科目仅反映债券面值， 名不副实。可使用“面 值”明细科目 。
“应计利息” 反 到映 期企 投业资计应提计的未到付期的一利次息还本付财息务会持计有学至
5.3.2 持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资—— 成本 （面值）
—— 利息调整（差额，溢价）
应收利息
5.3 持有至到期投资
5.3.1 持有至到期投资的含义特征 5.3.2 持有至到期投资的初始计量 5.3.3 持有至到期投资的后续计量★ ★
财务会计学
5.3.1 持有至到期投资的含义特征
1、持有至到期投资的定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固
定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。 例如，国债和企业债券等。
（2）编制取得时的会计分录
财务会计学
课堂练习
05.1.1
05.12.31
06.12.31
到期未收利息 4万 购买
初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）
借：持有至到期投资——成本 应收利息
贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整
800 000 40 000
818 500 21 500
• 其账务处理如下： 初始确认金额=528000（元） 借：持有至到期投资——成本 ——利息调整 贷：银行存款
500 000 28 000 528 000
财务会计学
课堂练习
【单选题】企业取得持有至到期投资时支付的下列款 项中，不得计入初始投资成本的是（ ） A、购买价款 B、税金 C、手续费 D、实际价款中包含的已到付息期但未支付分期付 息的利息
股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至 到期投资。 债券的分类：①按还本付息情况分
② 按发行价格分
财务会计学
5.3.1 持有至到期投资的含义特征
①按还本付息情况分
分期付息，到期还本
到期一次付息还本
要求：掌握各自账务处理的区别
财务会计学
5.3.1 持有至到期投资的含义特征
② 按发行价格分
溢价属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券 发行者的利息返还。
• 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券折价。 折价属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券 购买者的利息补偿。
财务会计学
5.3.2 持有至到期投资的初始计量
我国现行会计准则规定
持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为 初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实 际买价以及手续费、佣金等交易费用。
财务会计学
课堂练习
2006年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购 入丙公司于2005年1月1日发行的面值800 000元、期限5 年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券 作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易 费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未 支付的利息40 000元。 要求：（1）计算该债券的初始入账价值
面值发行
发行价=面值 票面利率=市场利率
债
券
的
溢价发行
发行价>面值 票面利率>市场利率
发行Βιβλιοθήκη 折价发行发行价<面值 票面利率<市场利率
债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券
票面利率不一致造成的。
注意：溢价和折价都是对
未来利息的调整
财务会计学
5.3.1 持有至到期投资的含义特征
债券折溢价的实质 • 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券溢价。
P82：实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资收益（即当 期利息收入），将票面利息收入与投资收益的差额作为利息 调整的摊销额。 特点： （1）债券摊余成本在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化； （2）计算工作较为复杂
财务会计学
5.3.3 持有至到期投资的后续计量
P81摊余成本： 是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： ①扣除已偿还的本金： ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额
之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； ③扣除已发生的减值损失。
不存在已偿还的本金，也未发生减值损失的情况下：
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本±利息调整累计摊销额
入账价值=公允价值+相关交易费用
注意：（1）与交易性金融资产的区别。 （2）不包括实际支付价款中含有发行日或付息日至购买日之间的利
息（已到付息期尚未领取的利息——分期付息的债券） 思考：到期一次付息债券的利息如何处理？
财务会计学
5.3.2 持有至到期投资的初始计量
“持有至到期投资”科目 资产类科目
财务会计学
5.3.3 持有至到期投资的后续计量
持有至到期投资的后续计量，所涉及的会计处理主 要有三个方面： 一是在付息日或资产负债表日确认债券利息收入； 二是在资产负债表日的期末计量； 三是持有至到期投资的处置
财务会计学
5.3.3 持有至到期投资的后续计量
现行会计准则 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有 至到期投资进行后续计量。
（已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：银行存款
（实际支付的金额）
持有至到期投资——利息调整（差额，折价）
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值； “持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括 佣金、手续费等。
财务会计学
【例1】
2011年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公 司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12 月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付 的购买价款（包括交易费用）为528 000元。
【答案】：D
财务会计学
课堂练习
【单选题】2012年A公司以500万元购入B公司同日发行 的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有 至到期；债券面值总额480万元，票面利率5%，另支 付交易费用5万元，该持有至到期投资的初始金额为 （ ）万元。
A.500 C.480
B.505 D.485
【答案】：B
为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，
可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “债券面值”、
“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
总账
“持有至到期投资”
“成本” 反映持有至到期投资的面值
说明：准则规定设置
明
细 账
反映持有至到期投资的初始确认金额与其 “利息调整” 面值的差额，以及按照实际利率法分期摊
“成本”、 “成本”明 细科目仅反映债券面值， 名不副实。可使用“面 值”明细科目 。
“应计利息” 反 到映 期企 投业资计应提计的未到付期的一利次息还本付财息务会持计有学至
5.3.2 持有至到期投资的初始计量
借：持有至到期投资—— 成本 （面值）
—— 利息调整（差额，溢价）
应收利息
5.3 持有至到期投资
5.3.1 持有至到期投资的含义特征 5.3.2 持有至到期投资的初始计量 5.3.3 持有至到期投资的后续计量★ ★
财务会计学
5.3.1 持有至到期投资的含义特征
1、持有至到期投资的定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固
定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。 例如，国债和企业债券等。
（2）编制取得时的会计分录
财务会计学
课堂练习
05.1.1
05.12.31
06.12.31
到期未收利息 4万 购买
初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）
借：持有至到期投资——成本 应收利息
贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整
800 000 40 000
818 500 21 500
• 其账务处理如下： 初始确认金额=528000（元） 借：持有至到期投资——成本 ——利息调整 贷：银行存款
500 000 28 000 528 000
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课堂练习
【单选题】企业取得持有至到期投资时支付的下列款 项中，不得计入初始投资成本的是（ ） A、购买价款 B、税金 C、手续费 D、实际价款中包含的已到付息期但未支付分期付 息的利息
股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至 到期投资。 债券的分类：①按还本付息情况分
② 按发行价格分
财务会计学
5.3.1 持有至到期投资的含义特征
①按还本付息情况分
分期付息，到期还本
到期一次付息还本
要求：掌握各自账务处理的区别
财务会计学
5.3.1 持有至到期投资的含义特征
② 按发行价格分
溢价属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券 发行者的利息返还。
• 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券折价。 折价属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券 购买者的利息补偿。
财务会计学
5.3.2 持有至到期投资的初始计量
我国现行会计准则规定
持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为 初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实 际买价以及手续费、佣金等交易费用。
财务会计学
课堂练习
2006年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购 入丙公司于2005年1月1日发行的面值800 000元、期限5 年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券 作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易 费用）为818 500元，该价款中包含已到付息期但尚未 支付的利息40 000元。 要求：（1）计算该债券的初始入账价值
面值发行
发行价=面值 票面利率=市场利率
债
券
的
溢价发行
发行价>面值 票面利率>市场利率
发行Βιβλιοθήκη 折价发行发行价<面值 票面利率<市场利率
债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券
票面利率不一致造成的。
注意：溢价和折价都是对
未来利息的调整
财务会计学
5.3.1 持有至到期投资的含义特征
债券折溢价的实质 • 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券溢价。
P82：实际利率法是按照摊余成本和实际利率确认投资收益（即当 期利息收入），将票面利息收入与投资收益的差额作为利息 调整的摊销额。 特点： （1）债券摊余成本在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化； （2）计算工作较为复杂
财务会计学
5.3.3 持有至到期投资的后续计量
P81摊余成本： 是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： ①扣除已偿还的本金： ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额
之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； ③扣除已发生的减值损失。
不存在已偿还的本金，也未发生减值损失的情况下：
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本±利息调整累计摊销额
入账价值=公允价值+相关交易费用
注意：（1）与交易性金融资产的区别。 （2）不包括实际支付价款中含有发行日或付息日至购买日之间的利
息（已到付息期尚未领取的利息——分期付息的债券） 思考：到期一次付息债券的利息如何处理？
财务会计学
5.3.2 持有至到期投资的初始计量
“持有至到期投资”科目 资产类科目
财务会计学
5.3.3 持有至到期投资的后续计量
持有至到期投资的后续计量，所涉及的会计处理主 要有三个方面： 一是在付息日或资产负债表日确认债券利息收入； 二是在资产负债表日的期末计量； 三是持有至到期投资的处置
财务会计学
5.3.3 持有至到期投资的后续计量
现行会计准则 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有 至到期投资进行后续计量。
（已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：银行存款
（实际支付的金额）
持有至到期投资——利息调整（差额，折价）
注：“持有至到期投资——成本”只反映面值； “持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括 佣金、手续费等。
财务会计学
【例1】
2011年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公 司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12 月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付 的购买价款（包括交易费用）为528 000元。
【答案】：D
财务会计学
课堂练习
【单选题】2012年A公司以500万元购入B公司同日发行 的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有 至到期；债券面值总额480万元，票面利率5%，另支 付交易费用5万元，该持有至到期投资的初始金额为 （ ）万元。
A.500 C.480
B.505 D.485
【答案】：B
为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，
可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “债券面值”、
“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
总账
“持有至到期投资”
“成本” 反映持有至到期投资的面值
说明：准则规定设置
明
细 账
反映持有至到期投资的初始确认金额与其 “利息调整” 面值的差额，以及按照实际利率法分期摊