委托加工物资核算流程

委托加工物资

（一）委托加工物资的内容和成本确定

（1）如果按计划成本核算，发出物资的同时结转材料成本差异。收回物资时，视同材料购入结转材料成本差异。

（2）应计入委托加工物资成本的税金

一般纳税人——不计入成本，计入进项税额

增值税小规模纳税人——计入成本

税金收回后直接出售——计入成本

消费税继续加工再出售——不计入成本

（二）账务处理：

材料成本差异=实际成本—计划成本；节约为红字（负数），超支为蓝字（正数）1、实际成本法核算

（1）发出物资

借：委托加工物资

贷：原材料

（2）支付加工费、运杂费、支付进项税、支付消费税

①收回后直接出售

借：委托加工物资（加工费+运杂费+消费税）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费+消费税

②收回后连续生产应税消费品

借：委托加工物资（加工费+运杂费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

——应交消费税

贷：银行存款

说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费

精选文库

2、计划成本法核算

（1）发出物资

借：委托加工物资

材料成本差异（节约、差异率为负数）

贷：原材料

材料成本差异（超支、差异率为正数）

（2）支付加工费、运杂费、支付进项税、支付消费税

①收回后直接出售

借：委托加工物资（加工费+运杂费+消费税）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费+消费税

②收回后连续生产应税消费品

借：委托加工物资（加工费+运杂费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

——应交消费税

贷：银行存款

说明：委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费

（3）加工完成验收入库

借：库存商品

材料成本差异（超支、差异率为正数）

贷：委托加工物资

材料成本差异（节约、差异率为负数）

【例题】甲公司委托乙公司加工商品一批（消费税）10万件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 00万元，材料成本差异率为－3%。（2）2月20日，支付加工费12万元，消费税66万元(连续生产，可抵扣)，甲乙均为一般纳税人，税率为17%。

（3）3月4日，支付往返运费1万元（不考虑运费抵扣的情况）。

（4）3月5日，上述商品10万件（计划成本为65元/件）加工完毕，已办理验收入库手续。

（1）发出材料，结转差异

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资600

贷：原材料600

②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

借：材料成本差异18

贷：委托加工物资18

（2）支付加工费、消费税

借：委托加工物资12

应交税费——应交消费税66

——应交增值税（进项税额） 2.04

贷：银行存款80.4

（3）支付运费

借：委托加工物资10 000

贷：银行存款 10 000

（4）验收入库

借：库存商品650

贷：委托加工物资595

材料成本差异55

委托加工：受托方会计处理

方法一：根据企业会计准则及企业会计制度的规定：

1、收到受托加工物资时：不作会计处理，仅在备查簿中进行登记。

2、实际加工时，发生的成本：

借：生产成本

贷：制造费用/应付职工薪酬/原材料—辅助材料

3、完工入库时：

借：库存商品—受托加工完工商品

贷：生产成本

4、交付完工物资时：

借：应收帐款/银行存款/应付账款等

贷：主营业务收入—加工费

应交税费—应交增值税（销项税额）

—应交消费税（代收代缴）

5、结转库存商品：

借：主营业务成本

贷：库存商品—受托加工完工商品（生产成本）

6、在备查簿上登记，交还的受托加工物资。

7、受托方上缴税收时

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

—应交消费税（代收代缴）

贷：银行存款

方法二：

1、若作劳务收入处理，收到材料时只做账备查登记，设置“劳务成本”科目

2、领料及结转人工、制造费时：

借：劳务成本

贷：制造费用/应付职工薪酬/原材料—辅助材料

3、、若当年完工的直接确认收入，当年未完工的按完工百分比法确认收入，加工完成时入库不做帐。

借：银行存款11 360

贷：主营业务收入—加工费8 000

应交税费—应交消费税（代收代缴）2 000

—应交增值税（销项税额） 1 360

4、结转销售成本时：

借：主营业务成本

贷：劳务成本

精选文库

方法三：作为劳务收入处理

1、收到对方提供的材料时

借：受托加工材料

货：应付账款－受托加工材料款

2、领料及结转人工、制造费时：

借：生产成本—制造费用/应付职工薪酬/原材料—辅助材料

—受托加工材料

贷：制造费用/应付职工薪酬/原材料—辅助材料

受托加工材料

3、完工时：

借：库存商品

贷：生产成本—制造费用/应付职工薪酬/原材料—辅助材料

—受托加工材料

4、销售时：

借：银行存款

贷：主营业务收入—加工费

应交税费—应交消费税（代收代缴）

—应交增值税（销项税额）

5、结转销售成本时：

借：主营业务成本——加工成本

应付账款——受托加工材料款

贷：库存商品