固定资产的处置

固定资产的处置
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

1.固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生的清理费用等
借：固定资产清理
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3.收到出售固定资产的价款、残料价值和收到收入等
借：银行存款（处置价款）
原材料（残料收入）
贷：固定资产清理
应交税费—应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿等
借：其他应收款
贷：固定资产清理
5.清理净损益
（1）净损失
借：资产处置损益（正常处置）
营业外支出—非常损失（非正常处置）
贷：固定资产清理
（2）净收益
借：固定资产清理
贷：资产处置损益（正常处置）
营业外收入—非流动资产处置利得（非正常处置）
【提示】以上所有涉及固定资产清理的借贷合计，哪边少补哪边，最后补完固定资产清理余额为零。

【例题2-100】甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月30日出售一座建筑物，原价200万元，已计提折旧150万元，未计提减值准备，实际出售价格为120万元，增值税税率10%，增值税税额为12万元，款项已存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）将出售固定资产转入清理时：
借：固定资产清理50
累计折旧 150
贷：固定资产 200
（2）收回出售固定资产的价款时：
借：银行存款 132
贷：固定资产清理 120
应交税费——应交增值税（销项税额）12
（3）结转出售固定资产实现的利得时：
借：固定资产清理70
贷：资产处置损益70
【例题2-101】乙公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为50万元，相关增值税税额为8万元，已计提折旧45万元，未计提减值准备。

报废时的残值变价收入为2万元，增值税税额为0.32万元。

报废清理过程中发生自行清理费用0.35万元。

有关收入、支出均通过银行办理结算。

乙公司应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时
借：固定资产清理 5
累计折旧45
贷：固定资产50
（2）收回残料变价收入时
借：银行存款 2.32
贷：固定资产清理 2
应交税费—应交增值税（销项税额）0.32
（3）支付清理费用时
借：固定资产清理0.35
贷：银行存款0.35
（4）结转报废固定资产发生的净损失时
借：资产处置损益 3.35
贷：固定资产清理 3.35
【例2-102】丙公司为增值税一般纳税人，因遭受台风袭击而毁损一座仓库，该仓库原价400万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备。

其残料估计价值5万元，残料已办理入库。

发生的清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为2万元，增值税税额为0.2元，以银行存款支付。

经保险公司核定应赔偿损失150万元，增值税税额为0元，款项已存入银行。

丙公司应作如下会计处理：
（1）将毁损的仓库转入清理时：
借：固定资产清理 300
累计折旧 100
贷：固定资产 400
（2）残料入库时：
借：原材料 5
贷：固定资产清理 5
（3）支付清理费用时：
借：固定资产清理 2
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.2
贷：银行存款 2.2
（4）收到保险公司理赔款项时：
借：银行存款 150
贷：固定资产清理 150
（5）结转毁损固定资产发生的损失时：
借：营业外支出——非常损失 147
贷：固定资产清理 147
【例题•单选题】（2017年改）某公司出售专用设备一台，取得价款30万元，增值税4.8万元，发生清理费用5万元，增值税0.3万元，该设备的账面价值22万元，不考虑其他因素。

下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（）。

A.资产处置损益增加8万元
B.资产处置损益增加3万元
C.资产处置损益增加25万元
D.资产处置损益增加27万元
【答案】B
六、固定资产清查
（一）固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应按重置成本确定固定资产的入账价值，通过“以前年度损益调整”科目核算。

借：固定资产
贷：以前年度损益调整
【例2-103】2019年1月丁公司在财产清查过程中，发现2017年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。

丁公司应编制如下会计分录：
（1）盘盈固定资产时
借：固定资产 30000
贷：以前年度损益调整 30000
（2）结转为留存收益时
借：以前年度损益调整 30000
贷：盈余公积—法定盈余公积3000
利润分配—未分配利润 27000
（二）固定资产盘亏
1.企业在财产清查中盘亏的固定资产
借：待处理财产损溢（盘亏的账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（自然灾害的除外）
2.按管理权限报经批准后处理时
借：其他应收款（保险赔偿或过失人赔偿）
营业外支出—盘亏损失
贷：待处理财产损溢
根据现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非正常损失（如管理不善，不含自然灾害），其负担的进项税额不得抵扣，其中购进货物包括被确认为固定资产的货物。

但是，如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值(即固定资产原价-已计提折旧)乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。

注意（今年新增）：
根据现行增值税制度规定，购进货物及不动产发生非正常损失（如管理不善，不含自然灾害），其负担的进项税额不得抵扣，其中购进货物包括被确认为固定资产的货物。

但是，如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值(即固定资产原价-已计提折旧)乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。

【例题1·单选题】（2014年）企业自用仓库出租，出租时账面原值300万元，已计提折旧30万元，计提减值准备40万元，公允价值400万元，则该仓库的账面价值是（）。

A.400
B.300
C.230
D.260
【答案】C
【解析】固定资产账面价值＝账面原值－计提的折旧－计提的减值准备＝300－30－40＝230（万元）。

【例题2·单选题】（2013年）不会导致固定资产账面价值发生增减的是（）。

A.盘盈固定资产
B.经营性租入设备
C.以固定资产对外投资
D.计提减值准备
【答案】B
【解析】经营性租入设备不属于企业的固定资产。

选项A，盘盈的固定资产增加固定资产的账面价值；选项C，减少固定资产的账面价值；选项D，计提固定资产减值准备，通过固定资产减值准备核算，固定资产减值准备属于固定资产的备抵科目，减少固定资产的账面价值。

【例题3·不定项】甲公司为从事机械设备加工生产与销售的一般纳税人，适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%。

2018年度至2019年度发生的有关固定资产业务如下：（1）2018年12月20日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为640万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备的安装费18万元，B、C设备不需安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2万元。

全部款项已由银行存款支付。

（2）2018年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万元、1800万元和1200万元。

该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。

要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料（1）、（2），下列各项中，关于固定资产取得会计处理表述正确的是（）。

A.固定资产应按公允价值进行初始计量
B.支付的相关增值税税额不应计入固定资产的取得成本
C.固定资产取得成本与其公允价值差额应计入当期损益
D.购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本
【答案】BD
【解析】本题考核购入的固定资产的取得成本。

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额抵扣。

故答案选BD。

2.根据资料（1）、（2），下列各项中，计算结果正确的是（）。

A.A设备的入账价值为1612万元
B.B设备的入账价值为1450.8万元
C.C设备的入账价值为967.2万元
D.A设备分配购进固定资产总价款的比例为40%
【答案】BCD
【解析】本题考核固定资产的入账价值。

A设备的入账价值=（4000+30）×2000/（2000+1800+1200）+18=1630（万元）
B设备的入账价值=（4000+30）×1800/（2000+1800+1200）=1450.8（万元）
C设备的入账价值=（4000+30）×1200/（2000+1800+1200）=967.2（万元）
故答案选BCD。

3.根据资料（1）、（2），固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是（）。

A.“银行存款”减少4050万元
B.“管理费用”增加2万元
C.“制造费用”增加2万元
D.“应交税费—应交增值税（进项税额）”增加640万元
【答案】BD
【解析】本题考核购入固定资产的账务处理。

购进设备的会计分录为：
借：固定资产—A 1630
—B 1450.8
—C 967.2
应交税费—应交增值税（进项税额） 640
管理费用 2
贷：银行存款4730
故答案选BD。

（3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率为2%，使用双倍余额递减法计提折旧。

4.根据资料（3），下列各项中，关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（）。

A.前3年计提折旧所使用的折旧率为40%
B.A设备2019年度应计提折旧额为652万元
C.B设备2019年度应计提折旧额为580.32万元
D.计提前3年折旧额时不需要考虑残值的影响
【答案】ABCD
【解析】本题考核固定资产的折旧。

A设备2019年度应计提折旧额1630×2/5=652（万元）；
B设备2019年度应计提折旧额1450.8×2/5=580.32（万元）；
采用双倍余额递减法，最后两年按照直线法计提折旧，才需要考虑预计净残值。

故答案选ABCD。

（4）2019年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费分别为1.2万元，0.5万元和0.3万元。

5.根据资料（4），甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（）。

A.“固定资产”增加2万
B.“管理费用”增加2万
C.“在建工程”增加2万
D.“营业外支出”增加2万
【答案】B
【解析】本题考核固定资产维修核算。

固定资产日常维修费计入管理费用。

故答案选B。

（5）2020年12月31日，对固定资产进行减值测试，发现B设备实际运行效率和生产能力验证已完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为120万元。

其他各项固定资产未发生减值迹象。

6.根据资料（5），甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响是（）。

A.资产减值损失增加120万元
B.营业利润减少120万元
C.利润总额减少120万元
D.净利润减少120万元
【答案】ABC
【解析】本题考核固定资产的减值准备。

固定资产计提资产减值准备时，借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”，选项A正确；资产减值损失属于损益类科目，资产减值损失增加，营业利润和利润总额减少，所以选项BC正确；选项D，假设会计计税基础与税法一致，不考虑递延所得税的影响，那么对净利润的影响为减少90万元[120（1-25%）]，假设考虑递延所得税，所得税费用=当期所得税+递延所得税，最终对净利润的影响为90万元，所以选项D不正确。

故答案选ABC。