会计原理第九章会计账簿

第四节
对账与结账
一 对账(核对账目) 1 意义及作用:对账簿记录所作的检查核对.主要作用是 借以发现:技术方面出现的问题并予以更正;对自然或人 为原因出现的问题予以处理. 2 对账的内容及方法: 1)账证核对 核对 日 记 账簿 账 抽查或逐笔核对 总分类账 簿 簿
明细分类账 簿
凭 证 记账凭证 原始凭证
3.备查账簿——也称辅助账簿。是对总 账和明细账中未能记载或记载不全的的事项 进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存 在严密的依存关系。如 “租入固定资产登记 簿” 等。
备查簿
（二）按会计账簿外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿
订本式账簿
账 簿
账簿
活页式账簿
单张账页
卡片式账簿
（3）补充登记法——适用于更正记账 凭证上金额写少而引发的错账。 【例】用银行存款28 000元偿还应付账 款。错误分录如下，并已入账： 借：应付账款 2 800 贷：银行存款 2 800 ※错账：会计分录中金额写少（25 200 元，即28 000－2 800）。 更正方法为：
原来的错账
银行存款
库存现金日记账
“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额” 三栏
2.银行存款日记账 (1) 格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。 (2) 登记方法：逐日逐笔登记。
“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额” 三栏
（二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 格式：借、贷、余三栏式。
××× 2 800 25 200
应付账款
2 800 25 200
编制正确分录并记账（金额为正确数字与错 误数字二者之差25 200元），冲销错账：
借：应付账款 25 200 贷：银行存款 25 200
某企业5月查账时发现下列错账: (1)从银行提现金3500元,过账后,原始记账凭证没错,账簿错将 金额记为5300元. (2)接受某企业投资固定资产,评估确认价值70000元.查账时发 现凭证与账簿均记为: 借:固定资产 70000 贷:资本公积 70000 (3)用银行存款500元购入5台小型计算器,查账时发现凭证与账 簿均记为: 借:固定资产 500 贷:银行存款 500 (4)用银行存款2400元预付明年财产保险费,查账时发现凭证与 账簿均将“待摊费用”账户错记为“预提费用”账户。 (5)以银行存款偿还短期借款4000元,查账时发现凭证与账簿中 科目没有记错,但金额均记为40000元. (6)以一张商业承兑汇票抵付应付账款,查账时发现科目没错,但 凭证与账簿均多记54000元. (7)将一部分盈余公积金按规定程序转为实收资本,查账时发现 凭证与账簿均将金额少记72000元. 要求:按正确的方法更正以上错账.
第三节 账簿的启用与错账更正 一、账簿的启用（见书P184） 二、会计账簿的登记规则 ◆1.根据凭证记账，登记内容齐全。 ◆2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。
记账凭 证编号
20××年
月 3 日 1 5 5 转5 转6
制造费用明细账
（只按借方发生额设置专栏的余额 分配工资
要
工 资 3 000 5 500
卡片箱
名称
定义
优点
缺点
适用范 围
订本 启用前已连续编定页码, 不易 式 固定地装订(联系)在一 抽换 起 账页 活页 使用前只分类编定页码, 灵活 式 不需连续编码 卡片 采用卡片作为账页,置 式 于卡片箱内 灵活
需预 留账 页 容易 抽换 账页 账页 易散 失
总 账 日记账 明细账
固定资 产明细
2）账账核对 总账互相核对：编制总分类账户发生额对照表 总账与所属明细账核对：编制明细分类账户发 生额明细表 日记账与分类账核对：逐笔核对或核对本期发 生额\余额 会计账与业务账核对：逐笔核对或核对本期发 生额\余额
3)账实核对:财产物资账存与实存核对(财产清查）
4)内外账目核对（财产清查） 核对范围:无实物形态存在的债权\债务及存款 项目 作法: A一方向另一方送对账单或双方互送对账单; B接到对方送达的对账单后,与有关账户记录逐 笔勾对,并清理未达账项(一方已入账而另一方 未入账的账项).其中:银行送达的存款\借款对账单 与银行存款\借款账户核对; 往来单位送达的对账 单与应收\应付款账户核对 C编制余额调节表,消除未达账项的影响
三、会计账簿的种类 (一)按会计账簿用途不同分类
序时账簿
账 簿
账 簿
分类账簿
备查簿
备查账簿
1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务 发生的时间顺序逐日逐笔登记。

（1）特种日记账： 专门用来对某一特定种 类的经济业务逐日、逐 笔登记的账簿。应用较 广的是 “库存现金日 记账”和“银行存款日 记账”。
银行存款
×××
更正方 法正确 张清
管理费用
3 600
3 600 3 900 6 3 900
原来的错 账 更正方 法错误
注意问题： ▲ 对错误的数字必须全部划掉，不能 只划掉其中的部分数字。
▲ 划掉的数字必须保持清晰可见。
（2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。 【例】企业管理人员出差预借差旅费3000元, 付给现金。错误分录如下，并已入账： 借：应收账款 3 000 贷：库存现金 3 000 ※错账：借方科目应为“其他应收款”。 更正方法为：
业务发生日期、凭证和 摘要等的填列方法同前
20××年 月 3 日 1 5 5 15 31 31 转5 转6 转7 转 33 转 34 凭证 号数 摘 月初余额 分配工资 提取福利费 购办公用品 提取折旧 分配 8 500 1 190 3 200 6 000 500
制造费用明细账
（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 要 借 工 资 3 000 5 500 770 300 福利费 420 折旧费 2 800 方
费用类账户
主营业务成本
(11) 8 200
收入类账户
日常业务发生以 后，根据编制的 会计分录在收入 类账户和费用类 账户的登记情况 主营业务收入
(8)15 800
管理费用
(9) 500 (12) 1 200 (20) 800
其他业务收入
(17) 415 (18)1 185
财务费用
(19) 300
会计期末进行收入与费用账户结转——转入“本年 利润”账户，收入类账户从借方结转；费用类账户 从贷方结转。目的：确认当期利润，转前需编制结 转分录。
3. 多栏式 (1) 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设 置专栏。
制造费用明细账
（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 凭证 号数 借 工 资 月初余额 3 000 福利费 420 折旧费 2 800 方 办公费 200 …… 6 420
20××年 月 3 日 1
摘
要
合 计
5
5 15 31 31
转5
转6 转7 转 33 转 34
◆3.账页连续登记,不得隔页跳行。
◆4.说明简明扼要,书写适当留格。
总 账 总
会计科目：生产成本 会计科目：生产成本 摘 要
账
摘
要
领用材料
借 方 借 方 贷 贷方 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 书写正确
1 0 0 0 0 0 0
(占行高二 分之一)
领用材料
1 0 0 0 00 0
1.错账的基本类型（基于记账凭证与账簿 登记两个环节的分析） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。
日记账
①
经济 业务
记录
∨
记账凭证
╳
记账
总 账 明细账
(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。
日记账
②
经济 业务
记录
╳
记账凭证
╳
记账
总 账
明细账
■ 记账凭证上会计科目用错 ■ 记账凭证上金额写多 ■ 记账凭证上金额写少
第九章 会计账簿
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 账簿的意义与种类 账簿的设置与登记 账簿的启用与错账更正 结账与对账 账簿的更换与保管
第一节 会计账簿的意义与种类
一 概念 由具有专门格式并互相联系的账页组成的、用以序 时或分类记录经济业务的簿籍. 二 作用 1 记录、储存、加工会计数据; 2 考核企业经营情况的重要依据; 3 为编制会计报表提供基本依据.
有关费用发生时（增 加），在预先按借方设 置的相应栏次中登记
合 计 6 420 11 920 12 690 12 990 16 190 16 190
办公费 200
……
由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时（减 少），用红字登记
（四）备查账簿的格式与登记方法 1.格式：不固定。 2.登记方法：根据备忘事项逐笔登记。 3.适用范围：租入设备、物资；应收、 应付账款和担保、抵押品等事项。 4.特点：不是根据会计科目设置，与其 他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。
费用类账户 利润类账户 收入类账户
主营业务成本
(11) 8 200 (22) 8 200
本年利润
(22)11 000 (21)17 400
书写错误
(书写占满格)
◆5.账页结转说明
◆6.注明余额方向
应付账款
本月归还8 000 月初余额 5 000 本月新欠 3 000 本月合计 8 000 本月合计 3 000

在“T” 形账户中， 没有余额 时的表示 方法
◆7.做好记账标记
◆ 8.记账发生错误,按规定方法更正。
三、错账的更正方法
归还货款
(3)适用范围：往来款项结算等业务。 (4)特点：只提供价值指标。
明细账
：应付账款—东方工厂
购买甲材料 银付 归还货款 5000
10000
2.数量金额式 (1) 格式：借、贷、余三栏中分设数量、 金额等栏。