浅谈会计政策及其选择
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营 思想 的手 段 。企 业 经 营 目标 的 实现 ， 了采 用 不 除
计。但是 ， 会计 政策 的制定 不允 许 以“ 慎” 谨 为借 口， 建立秘密准 备 ， 给人 为地操纵会 计计量 留下空
子。
（） ６ 成本与效益相结合 的原则。企业在选择会 计政策时应权衡提供会计信息的成本与效益。在基 本的会计信息质量得到保证的基础上 ， 可能地降 尽 低操作成本 ， 即价值工程原理。
业的经营规模 、 经营状况各不相 同， 准则、 制度在统 性的 同时还 需要 一 定 的灵 活性 ， 许 企业 在 进行 允
一
会计处理时， 在不同的具体原则、 多样性的会计处理
之 间进 行选 择 ， 留给 会计 人员 进 行 职业 判 断 的余 也
地。
１ 会计政策 的内涵、 特征及产生原 因
（ ） 守 职 业 道 德 的 原则 。近 年来 ， 些 上 市 ７遵 一 公 司 由于经济 利 益驱 动 ， 过 滥 用 会 计 政 策进 行 会 通
计 操 纵 的现象 十分 严重 。由于在 会计 信息 的生成 过
策。
２ 企业会计政策选择 的客观必然性及 其原则 ．
企业会计政策 的选择 ， 既包括某项经济业务事
项初 次发 生时 的初 始选 择 ， 包 括 由 于客 观环 境 的 也
变化而变更原会计政策， 而选择采用新的会计政策。
会计政策的角度， 大致分两大类 ： 一类是企业必须遵 ２ １ 会计政 策选 择 的客观必 然性 ． 守执行 ， 无权 变更 的（ 规定动作 ） 一类是给企业 留 ； （） １ 会计 政策选择是企 业会计 信息揭 示 的基
１ １ 会计政 策 内涵 ．
（） ３ 会计 计量 与报 告 中的 主观 性 。这个 过程 是
我国《 企业会计准则 一 。 会计政策 、 会计 估计变 更和会计差错更 正》 对会计政策定义 为： 指企业 在
人们主观地期望以货 币计量为手段， 采用一些特定
的方法 ， 对会计对象加以反映， 提供相关可靠的会计
处理方法 的， 属于违法行为 ， 单位及其直接负责的主 管人员和其他直接责任人员应当承担相应 的法律责 任 。法律 赋予 了各 单 位 行 使 会 计 处 理 方 法 的选 择 权 ， 各单 位 在选 择 权 的使 用 上 不 能 带 有 随 意 性 。 但
在实 际工作 中 ， 很少 有人 知道 、 了解 、 用 职业 判 断 ， 运 从而进 行会计 政 策 的选 择 。相 反 ， 些 上市 公 司 又 有 存 在着通 过滥用 会计政 策进 行操 纵 的情况 。就此 问 题 作一 些探讨 。
会计准则（ 含基本准则 和具体准则 ） 和现行 的会计 制度的制定和实施来体现 ； 二是企业必须根据 自己
的实际情况 ， 在政府所提供的原则和方法中， 选择适 合于 自身的原则 和方法。因此 ， 会计政策 的制定主 体是政府 ， 而不是企业 ； 企业只能是选择 、 执行 、 采用 会计政策的行为主体。 我国企业会计准则和现行会计制度的内容 ， 从
会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具 信息的过程。因此 ， 会计核算过程在一定程度上掺 体会计处理方法。包括两个层次 的涵义 ： 一是政府 杂了人的主观判断 ， 同一经济业务事项会有不同 对 必须制定可供企业选择 的原则 和方法 ， 主要是通过 的看法 ， 并提出不同的处理意见 ， 由此产生了会计政
第２ ６卷 第 ７期 ２ １ ４月 ００年
Hale Waihona Puke Baidu
甘肃 科技
Ｇａ ｓ ｃｅ ｃ ｎ ｅ ｈ ｏ ｏ ｙ ｎ ｕ Ｓ ｉｎ ｅ ａ ｄ Ｔ ｃ ｎ ｌｇ
ｆ２ Ｉ６
Ⅳ０ ７ ．
却 ２ １ ００
浅 谈 会 计 政策 及 其选 择
徐彦英
（ 甘肃省轻工业联合会 ， 甘肃 兰州 ７０ ０ ） ３０ ０ 摘 要： 对我 国《 企业会计准则——会计政策 ， 会计估计变更和会计差错更正》 中的会 计政策的内涵 、 特征 、 产生 的原
定的对策。
因及会计政策选择 的客观必然性 、 选择原则进行 了论述 ， 对企业会计 政策选 择 中存 在的问题进行 了分析 ， 提出了 并
一
关键词 ： 企业 ； 会计政策 ； 会计政策选择 ； 对之策 应
中图分类号：２ ５ Ｆ ７
我国《 会计法》 十八条 和第 四十二条等有关 第 条款 中规定 ： 位采 用 的会计处 理方 法 ， 后各期 各单 前
应 当一致 ， 不得 随 意变 更 ， 有 必要 变 更 的 ， 当按 确 应 照 国家统 一 的会 计制度 的规 定变更 。随意变更 会计
１２ 会 计政 策 的特 征 ． 第一 必须 具 备适 用 性 。第 二 必 须具 备 公 认 性。
第 三会计 政策 内容 的完 整 性 。第 四政 策 的功 效性 。 第五 会计 政策 的规范 性 。 １３ 会计 政 策产 生 的原 因 ． （） １ 利益 共享 性 。企 业 财务 会 计应 向其 相关 的 利益 各 方 （ 括 政 府 、 有 的股 东 、 在 的股 东 、 包 现 潜 债 权 人 、 应商 、 客等 ）充 分披 露其会计 信息 。 供 顾 ， （） ２ 企业会 计实 务 的多样 性 与 复杂 性 。由 于企
下选择余 地 的， 经选 定 不得 随 意变 更 （ ～ 自选 动 作 ） 。 础 。会计 的核心问题是确认 和计量， 经济业务的初
始确认 和计量 ， 以后 的再 确认 和计量 ， 及 就是对 具体
第 ７期
徐彦 英 ： 浅谈会 计 政策 及 其选 择
１７ ０
会计原则 、 具体方法和程序的选择和运用。 （） ２ 会计环境的变化要求企业 的财会人员探索 和选择适宜的会计政策 ， 以保证会计信息 的真实与 公允 。同时 ， 会计人员不断提高职业判断能力 ， 恰当 地选择会计政策 ， 使会计信息更真实与公允。 （） ３ 会计政策的选择是完成企业 目标 和贯彻经
计。但是 ， 会计 政策 的制定 不允 许 以“ 慎” 谨 为借 口， 建立秘密准 备 ， 给人 为地操纵会 计计量 留下空
子。
（） ６ 成本与效益相结合 的原则。企业在选择会 计政策时应权衡提供会计信息的成本与效益。在基 本的会计信息质量得到保证的基础上 ， 可能地降 尽 低操作成本 ， 即价值工程原理。
业的经营规模 、 经营状况各不相 同， 准则、 制度在统 性的 同时还 需要 一 定 的灵 活性 ， 许 企业 在 进行 允
一
会计处理时， 在不同的具体原则、 多样性的会计处理
之 间进 行选 择 ， 留给 会计 人员 进 行 职业 判 断 的余 也
地。
１ 会计政策 的内涵、 特征及产生原 因
（ ） 守 职 业 道 德 的 原则 。近 年来 ， 些 上 市 ７遵 一 公 司 由于经济 利 益驱 动 ， 过 滥 用 会 计 政 策进 行 会 通
计 操 纵 的现象 十分 严重 。由于在 会计 信息 的生成 过
策。
２ 企业会计政策选择 的客观必然性及 其原则 ．
企业会计政策 的选择 ， 既包括某项经济业务事
项初 次发 生时 的初 始选 择 ， 包 括 由 于客 观环 境 的 也
变化而变更原会计政策， 而选择采用新的会计政策。
会计政策的角度， 大致分两大类 ： 一类是企业必须遵 ２ １ 会计政 策选 择 的客观必 然性 ． 守执行 ， 无权 变更 的（ 规定动作 ） 一类是给企业 留 ； （） １ 会计 政策选择是企 业会计 信息揭 示 的基
１ １ 会计政 策 内涵 ．
（） ３ 会计 计量 与报 告 中的 主观 性 。这个 过程 是
我国《 企业会计准则 一 。 会计政策 、 会计 估计变 更和会计差错更 正》 对会计政策定义 为： 指企业 在
人们主观地期望以货 币计量为手段， 采用一些特定
的方法 ， 对会计对象加以反映， 提供相关可靠的会计
处理方法 的， 属于违法行为 ， 单位及其直接负责的主 管人员和其他直接责任人员应当承担相应 的法律责 任 。法律 赋予 了各 单 位 行 使 会 计 处 理 方 法 的选 择 权 ， 各单 位 在选 择 权 的使 用 上 不 能 带 有 随 意 性 。 但
在实 际工作 中 ， 很少 有人 知道 、 了解 、 用 职业 判 断 ， 运 从而进 行会计 政 策 的选 择 。相 反 ， 些 上市 公 司 又 有 存 在着通 过滥用 会计政 策进 行操 纵 的情况 。就此 问 题 作一 些探讨 。
会计准则（ 含基本准则 和具体准则 ） 和现行 的会计 制度的制定和实施来体现 ； 二是企业必须根据 自己
的实际情况 ， 在政府所提供的原则和方法中， 选择适 合于 自身的原则 和方法。因此 ， 会计政策 的制定主 体是政府 ， 而不是企业 ； 企业只能是选择 、 执行 、 采用 会计政策的行为主体。 我国企业会计准则和现行会计制度的内容 ， 从
会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具 信息的过程。因此 ， 会计核算过程在一定程度上掺 体会计处理方法。包括两个层次 的涵义 ： 一是政府 杂了人的主观判断 ， 同一经济业务事项会有不同 对 必须制定可供企业选择 的原则 和方法 ， 主要是通过 的看法 ， 并提出不同的处理意见 ， 由此产生了会计政
第２ ６卷 第 ７期 ２ １ ４月 ００年
Hale Waihona Puke Baidu
甘肃 科技
Ｇａ ｓ ｃｅ ｃ ｎ ｅ ｈ ｏ ｏ ｙ ｎ ｕ Ｓ ｉｎ ｅ ａ ｄ Ｔ ｃ ｎ ｌｇ
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却 ２ １ ００
浅 谈 会 计 政策 及 其选 择
徐彦英
（ 甘肃省轻工业联合会 ， 甘肃 兰州 ７０ ０ ） ３０ ０ 摘 要： 对我 国《 企业会计准则——会计政策 ， 会计估计变更和会计差错更正》 中的会 计政策的内涵 、 特征 、 产生 的原
定的对策。
因及会计政策选择 的客观必然性 、 选择原则进行 了论述 ， 对企业会计 政策选 择 中存 在的问题进行 了分析 ， 提出了 并
一
关键词 ： 企业 ； 会计政策 ； 会计政策选择 ； 对之策 应
中图分类号：２ ５ Ｆ ７
我国《 会计法》 十八条 和第 四十二条等有关 第 条款 中规定 ： 位采 用 的会计处 理方 法 ， 后各期 各单 前
应 当一致 ， 不得 随 意变 更 ， 有 必要 变 更 的 ， 当按 确 应 照 国家统 一 的会 计制度 的规 定变更 。随意变更 会计
１２ 会 计政 策 的特 征 ． 第一 必须 具 备适 用 性 。第 二 必 须具 备 公 认 性。
第 三会计 政策 内容 的完 整 性 。第 四政 策 的功 效性 。 第五 会计 政策 的规范 性 。 １３ 会计 政 策产 生 的原 因 ． （） １ 利益 共享 性 。企 业 财务 会 计应 向其 相关 的 利益 各 方 （ 括 政 府 、 有 的股 东 、 在 的股 东 、 包 现 潜 债 权 人 、 应商 、 客等 ）充 分披 露其会计 信息 。 供 顾 ， （） ２ 企业会 计实 务 的多样 性 与 复杂 性 。由 于企
下选择余 地 的， 经选 定 不得 随 意变 更 （ ～ 自选 动 作 ） 。 础 。会计 的核心问题是确认 和计量， 经济业务的初
始确认 和计量 ， 以后 的再 确认 和计量 ， 及 就是对 具体
第 ７期
徐彦 英 ： 浅谈会 计 政策 及 其选 择
１７ ０
会计原则 、 具体方法和程序的选择和运用。 （） ２ 会计环境的变化要求企业 的财会人员探索 和选择适宜的会计政策 ， 以保证会计信息 的真实与 公允 。同时 ， 会计人员不断提高职业判断能力 ， 恰当 地选择会计政策 ， 使会计信息更真实与公允。 （） ３ 会计政策的选择是完成企业 目标 和贯彻经