中财务会计(金融资产)习题
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20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。
（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股
借：交易性金融资产——成本 5 000 000
应收股利——乙公司72 000
投资收益8 000
贷：银行存款 5 080 000
乙公司股票的单位成本＝（5 080 000－72 000－8 000）÷1 000 000＝5.00（元/股）
（2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元
借：银行存款72 000
贷：应收股利——乙公司72 000
（3）20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动（5.20－5.00）×1 000 000＝200 000（元）借：交易性金融资产——公允价值变动200 000
贷：公允价值变动损益200 000
（4）20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动＝（4.90－5.20）×1 000 000＝－300 000（元）
借：公允价值变动损益300 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动300 000
（5）2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
借：应收股利——乙公司100 000
贷：投资收益100 000
（6）2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
借：银行存款100 000
贷：应收股利——乙公司100 000
（7）2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7 200元
借：银行存款 4 492 800
投资收益407 200
交易性金融资产——公允价值变动100 000
贷：交易性金融资产——成本 5 000 000
同时，借：投资收益100 000
贷：公允价值变动损益100 000
原计入该金融资产的公允价值变动＝－100 000（元）
20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A 公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。
因为题目条件没有告知实际利率，因此需要先计算实际利率。投资时的实际利率是使未来现金流量的现值等于初始投资成本的利率。
59 000×（1＋r）－1＋59 000×（1＋r）－2＋59 000×（1＋r）－3＋59 000×（1＋r）－4＋（59 000＋1 250 000）×（1＋r）－5＝1 000 000
采用插值法，计算得出r＝10%。
（1）20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整250 000
（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整41 000
贷：投资收益——A公司债券100 000
借：银行存款59 000
贷：应收利息——A公司59 000
（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整45 100
贷：投资收益——A公司债券104 100
借：银行存款59 000
贷：应收利息——A公司59 000
（4）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整45 100
贷：投资收益——A公司债券104 100
借：银行存款59 000
贷：应收利息——A公司59 000
（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整54 571
贷：投资收益——A公司债券113 571
借：银行存款59 000
贷：应收利息——A公司59 000
（6）2×13年12月31日，确认A公司债权实际利息收入、收到债券利息和本金
借：应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债权——利息调整59 719
贷：投资收益——A公司118 719
借：银行存款59 000
贷：应收利息——A公司59 000
借：银行存款 1 250 000
贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息，甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。
20×9年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券所按每张债券101元出售B 公司债券20 000份。当日，每张B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为100元。
假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。
（1）20×9年7月1日，出售B公司债券20 000份
借：银行存款 2 020 000
贷：持有至到期投资――B公司债券――成本、利息调整2 000 000
投资收益――B公司债券20 000
（2）20×9年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产――B公司债券――成本8 080 000 贷：持有至到期投资――B公司债券――成本、利息调整8 000 000 资本公积――其他资本公积80 000
★20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年股利72 000元20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
20×9年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
2×15年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。