中财务会计(金融资产)习题
20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。
（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股
借：交易性金融资产——成本 5 000 000
应收股利——乙公司72 000
投资收益8 000
贷：银行存款 5 080 000
乙公司股票的单位成本＝（5 080 000－72 000－8 000）÷1 000 000＝5.00（元/股）
（2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元
借：银行存款72 000
贷：应收股利——乙公司72 000
（3）20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动（5.20－5.00）×1 000 000＝200 000（元）借：交易性金融资产——公允价值变动200 000
贷：公允价值变动损益200 000
（4）20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动＝（4.90－5.20）×1 000 000＝－300 000（元）
借：公允价值变动损益300 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动300 000
（5）2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
借：应收股利——乙公司100 000
贷：投资收益100 000
（6）2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
借：银行存款100 000
贷：应收股利——乙公司100 000
（7）2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7 200元
借：银行存款 4 492 800
投资收益407 200
交易性金融资产——公允价值变动100 000
贷：交易性金融资产——成本 5 000 000
同时，借：投资收益100 000
贷：公允价值变动损益100 000
原计入该金融资产的公允价值变动＝－100 000（元）
20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A 公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。
因为题目条件没有告知实际利率，因此需要先计算实际利率。投资时的实际利率是使未来现金流量的现值等于初始投资成本的利率。
59 000×（1＋r）－1＋59 000×（1＋r）－2＋59 000×（1＋r）－3＋59 000×（1＋r）－4＋（59 000＋1 250 000）×（1＋r）－5＝1 000 000
采用插值法，计算得出r＝10%。
（1）20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整250 000
（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整41 000
贷：投资收益——A公司债券100 000
借：银行存款59 000
贷：应收利息——A公司59 000
（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整45 100
贷：投资收益——A公司债券104 100
借：银行存款59 000
贷：应收利息——A公司59 000
（4）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整45 100
贷：投资收益——A公司债券104 100
借：银行存款59 000
贷：应收利息——A公司59 000
（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整54 571
贷：投资收益——A公司债券113 571
借：银行存款59 000
贷：应收利息——A公司59 000
（6）2×13年12月31日，确认A公司债权实际利息收入、收到债券利息和本金
借：应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——A公司债权——利息调整59 719
贷：投资收益——A公司118 719
借：银行存款59 000
贷：应收利息——A公司59 000
借：银行存款 1 250 000
贷：持有至到期投资——A公司债券——成本 1 250 000
20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息，甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。
20×9年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券所按每张债券101元出售B 公司债券20 000份。当日，每张B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为100元。
假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。
（1）20×9年7月1日，出售B公司债券20 000份
借：银行存款 2 020 000
贷：持有至到期投资――B公司债券――成本、利息调整2 000 000
投资收益――B公司债券20 000
（2）20×9年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产――B公司债券――成本8 080 000 贷：持有至到期投资――B公司债券――成本、利息调整8 000 000 资本公积――其他资本公积80 000
★20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年股利72 000元20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
20×9年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
2×15年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自2×10年1月1日至2×14年12月31日止价格未发生变化，一直保持为4.90元/股
（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股。
借：可供出售金融资产――成本 5 008 000
应收股利――乙公司72 000
贷：银行存款 5 080 000
乙公司股票的单位成本＝（5 080 000－72 000）÷1 000 000＝5.008（元/股）?（2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。
借：银行存款72 000
贷：应收股利――乙公司72 000
?（3）20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动192 000元[（5.20－5.008）×1 000 000]。
借：可供出售金融资产――公允价值变动192 000
贷：资本公积――其他资本公积192 000
?（4）20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动－300 000元[（4.90－5.20）×1 000 000]。
借：资本公积――其他资本公积300 000
贷：可供出售金融资产――公允价值变动300 000
?（5）2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额100 000元（2 000 000×5%）。
借：应收股利――乙公司100 000
贷：投资收益――乙公司股票100 000
（6）2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利。
借：银行存款100 000
贷：应收股利——乙公司100 000
（8）2×15年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股。
借：银行存款 4 492 800
投资收益――乙公司股票407 200
可供出售金融资产――公允价值变动108 000
贷：可供出售金融资――成本 5 008 000
▲乙公司股票出售价格＝4.50×1 000 000＝4 500 000（元）
▲出售乙公司股票取得的价款＝4 500 000－7 200＝4 492 800（元）
▲出售乙公司股票时的账面余额＝5 008 000＋（－108 000）＝4 900 000（元）?同时，
?借：投资收益――乙公司股票108 000
贷：资本公积――其他资本公积108 000
甲公司20×9年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。
要求：
（1）编制甲公司销售A商品的账务处理；
（2）编制3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项的账务处理；
（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，编制贴现的账务处?（1）A商品销售实现时
借：应收票据――乙企业117 000
贷：主营业务收入――A商品100 000
应交税费――应交增值税（销项税额）17 000
结转成本分录略。
?（2）3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银行
借：银行存款117 000
贷：应收票据――乙企业117 000
（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据面值之间的差额确认为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，则相关财务处理如下：借：银行存款115 830
财务费用――票据贴现 1 170
贷：短期借款――××银行117 000（应收票据账面金额）
?甲公司2008年年末开始采用余额百分比法对应收账款计提坏账准备，当年应收账款余额100万元，计提比例为应收账款余额的20%。
?要求：（1）编制2008年末计提坏账准备的处理；
借：资产减值损失20
贷：坏账准备20
（2）若2009年末应收账款余额为110万元，不考虑其他因素，编制2009年末有关会计分录；
借：资产减值损失 2
贷：坏账准备2
?（3）若2009年末应收账款余额为80万元，不考虑其他因素，编制2009年末有关会计分录；
借：坏账准备 4
贷：资产减值损失 4
?（4）若2009年5月实际发生坏账10万元，编制有关会计分录；
借：坏账准备10
贷：应收账款10
?(5）接第（4）问，若2010年2月收回上年5月确认的坏账10万元，编制有关会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）
?借：应收账款10
贷：坏账准备10
?借：银行存款10
贷：应收账款10
20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A 公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额
外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：
（1）2×10年12月31日，有客观证据表明A公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2×11年12月31日将收到利息59 000元，2×12年12月31日将收到利息59 000元，但2×13年12月31日将仅收到本金800 000元。（2）2×11年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元。
（3）2×12年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2×13年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。
（4）2×13年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元和偿还的本金1 000 000元。
计算该债券的实际利率r：
59 000×（1＋r）－1＋59 000×（1＋r）－2＋59 000×（1＋r）－3＋59 000×（1＋r）－4＋（59 000＋1 250 000）×（1＋r）－5＝1 000 000
采用插值法，计算得出r＝10%。
（1）20×9年1月1日，购入A公司债券
借：持有至到期投资——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
持有至到期投资——利息调整250 000
（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59 000（1 250000×4.72%）
持有至到期投资——利息调整41 000
贷：投资收益——A公司债券100 000（1 000000×10%）借：银行存款59 000
贷：应收利息——A公司59 000
（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：应收利息——A公司59 000
持有至到期投资——利息调整45 100
贷：投资收益——A公司债券104 100
借：银行存款59 000
贷：应收利息——A公司59 000
2007年12月1日，A公司从证劵市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。
（1）2007年12月1日
借：可供出售金融资产—成本100
贷：银行存款100
（2）2007年12月31日
借：资本公积—其他资本公积 5
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 5
（3）2008年3月31日
借：资产减值损失40
贷：资本公积—其他资本公积 5
可供出售金融资产—公允价值变动35