第十二章财务报告-经营活动产生的现金流量

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第十二章 财务报告

知识点：经营活动产生的现金流量

● 详细描述：

1.销售商品、提供劳务收到的现金（经现——销收）——反映企业销售

商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品和提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

◇排除思路（分析填列）——首先假设企业当期的营业收入、增值税销项税额、应收款项的增减变化,预收款项的增减变化等都与销售商品、提供劳务有关。然后,再将其与销售商品、提供劳务无关的剔除。最后,计算得出经营活动产生的现金流量——销售商品提供劳务收到的现金。

◎收到现金的销售，包括三种情况：

当期销售当期收现……现在

以前销售当期收现……过去

将来销售当期收现……未来

◎未收现金的销售，包括二种情况：

当期销售当期未收，将来应收

当期销售当期未收，过去预收

※公式Ａ（五个会计分录的组合）：

借：经现——销收（？）

应收项目（资产负债表净增额）

预收款项（资产负债表净减额）

贷：营业收入（利润表）

应交增值税（销项）［资料］

应收项目（资产负债表净减额）

预收款项（资产负债表净增额）

◎当应收项目和预收款项的增减变化与销售商品、提供劳务无关或者营

业收入和增值税（销项税额）因视同销售业务事项所形成时。

※公式Ｂ1（经现——销收被增加时）

借：资产减值损失（计提坏账准备）

财务费用（应收票据贴现）

非现金资产（债务重组）

应付职工薪酬（视同销售）

……

贷：经现—销收（？）

2.购买商品、接受劳务支付的现金（经现——购支）——反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金,包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

◇排除思路（分析填列）——首先假设企业当期的营业成本（存货）、增值税进项税额、应付项目的增减变化，预付款项的增减变化等都与购买商品、接受劳务有关。然后再其将与购买商品、接受劳务无关的剔除。最后,计算得出经营活动产生的现金流量——购买商品接受劳务支付的现金。

◎支付现金时，包括三种情况：

当期购货当期付现……现在

以前购货当期付现……过去

将来购货当期付现……未来

◎未支付现金时,包括二种情况：

当期购货将来付现——应付增加

当期购货过去预付——预付减少

◎有时营业成本增加因前期存货减少。

※公式Ａ（六个会计分录的组合）：

借：营业成本（利润表）

存货（资产负债表净增额）

应交增值税（进项） ［资料］

应付项目 （资产负债表净减额）

预付款项 （资产负债表净增额）

贷：经现——购支（？）

存货（资产负债表净减额）

应付项目（资产负债表净增额）

预付款项（资产负债表净减额）

◎当应付项目和预付款项、存货的增减变化与购买商品、接受劳务无关或者营业成本（存货）和增值税进项税额因对方视同销售所致时。

※公式B1（经现——购支被增加时）

借：经现——购支（？）

贷：累计折旧 （计入制造费用的）

累计摊销 （计入制造费用的）

应付职工薪酬 （生产环节）

非现金资产（非货币性资产交换）

……

※公式B2（经现——购支被减少时）

借：在建工程（工程领用上期存货）

……

贷：经现——购支（？）

3.收到其他与经营活动有关的现金——反映企业收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、除税费返还外的其他政府补助收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

4.支付给职工以及为职工支付的现金——反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付给在建工程人员的工资等。

5.支付的各项税费——反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生

并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目反映。

例题：

1.甲公司2013年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）因购买子公司的

少数股权支付现金1000万元；（2）购买一台生产经营用设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为1000万元，可抵扣增值税进项税额为170万元；（3）附追索权转让应收账款收到现金400万元；（4）因处置子公司收到现金1000万元，处置时该子公司现金余额为700万元；（5）支付上年度融资租入固定资产的租赁费120万元；（6）对外捐赠支付现金600万元；（7）因持有的债券到期收到现金240万元，其中本金为200万元，利息为40万元

；（8）销售商品取得价税合计2340万元。下列各项关于甲公司个别现金流量表列报的表述中，不正确的是（）。

A.投资活动现金流入1240万元

B.投资活动现金流出2170万元

C.经营活动现金流出为O

D.筹资活动现金流入400万元

正确答案：C

解析：投资活动现金流入=1000（资料4）+240（资料7）=1240（万元）；投资活动现金流出=1000（资料1）+1170（资料2）=2170（万元）；经营活动现金流出=600万元（资料6）；筹资活动现金流入=400万元（资料3）。 【注意】①若为合并报表中投资活动现金流入=（1000-700）（资料

4）+240（资料7）=540（万元）；②合并报表角度资料（1）属于筹建活动现金流出。

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年度，甲公

司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。(2)甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为

25万元的一批原材料，投入在建工程项目。(4)甲公司将账面价值为10万元