金融资产的练习讲解1

• （7）20 X7年12月31日，确认实际利息收入 • 借：应收利息 400 000 • 持有至到期投资——利息调整 95 211 • 贷：投资收益 495 211 • （8）20 X8年1月1日，收到债券本金和最后一年 利息 • 借：银行存款 10 400 000 • 贷：应收利息 400 000 • 持有至到期投资——成本 10 000 000
可供出售金融资产练习
• 甲公司是上市公司，每季度提供财务报告。甲公司 2008年4月3日购入乙公司股票150万股，每股10元 （含已宣告尚未发放的现金股利1元），另外支付相 关交易费用80000元。该股票划分为可供出售金融资 产。 • 5月10日，收到现金股利1500000元。 • 6月30日，该股票每股市价9.2元。 • 9月30日，该股票每股市价9.4元。 • 12月31日，该股票每股市价9.3元。 • 2009年1月3日，甲公司将上述乙公司股票100万股对 外出售，每股销售价格9.4元。扣除交易费用后收到 款项9344000元。 • 要求：甲公司有关股票投资的会计处理
持有至到期投资的练习
• 例 20X5年1月3日，甲公司从证券市场上 购买B公司20X3年1月1日发行的5年期债券， 票面利率为4%，每年1月5日支付上一年度 的利息，到期日为20X8年1月1日，到期时 一次归还本金和最后一年利息。甲公司购 入债券的面值为1000万，实际支付价款 992.77万，另支付相关费用20万。该债券 划分为持有至到期投资。购入债券的实际 利率为5%。假定按年计提利息。
• 20X8年5月20日，出售股票 • 借：银行存款 4.9*200=980 • 交易性金融资产—公允价值变动 40 • 贷：交易性金融资产—成本 1000 • 投资收益 20 • 同时将公允价值变动损益转为投资收益 • 借：投资收益 40 • 贷：公允价值变动损益 40
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20X7年12月30日，确认股票价格变动 从5.2到4.8，公允价值减少=200*（5.2-4.8）=80 借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产—公允价值变动 80 20X8年5月9日，确认应收现金股利 4000*0.5%=20 借：应收股利 20 贷：投资收益 20 20X8年5月13日，收到现金股利 借：银行存款 20 贷：应收股利 20
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（6）20X6年1月3日出售股票 借：银行存款 9 344 000 贷：可供出售金融资产—成本 9 053 333 —公允价值变动 246 667 投资收益 44000 借：资本公积—其他资本公积 246 667 贷：投资收益 246667
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交易性金融资产练习
• 2008年1月1日，乙公司购入甲公司债券，该债券 面值100万元，利率为3%，划分为交易性金融资 产。取得时，支付价款为103万（含已宣告发放 利息3万），另支付交易费用2万。 • 2008年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 万。 • 2008年12月31日，该债券公允价值为110万。 • 2009年1月5日，收到2008年利息 • 2009年10月6日，将该债券处置，售价118万。 • 要求：编制乙公司的会计分录。
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20X7年5月6日，购入股票 借：交易性金融资产—成本 1000 投资收益 1 应收股利 15 贷：银行存款 1016 20X7年5月10日，收到股利 借：银行存款 15 贷：应收股利 15 20X7年6月30日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40
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（1）20X5年4月3日，购入股票 借：可供出售金融资产——成本 13 580 000 应收股利 1 500 000 贷：银行存款 15 080 000 （2）5月10日收到现金股利 借：银行存款 1 500 000 贷：应收股利 1 500 000
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（3）6月30日，确认公允价值变动收益 借：可供出售金融资产—公允价值变动 220 000 贷：资本公积—其他资本公积 220 000 （4）9月30日，确认公允价值变动收益 借：可供出售金融资产—公允价值变动 300 000 贷：资本公积—其他资本公积 300 000 （5）12月31日，确认公允价值变动收益 借：资本公积—其他资本公积 150 000 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 150 000
交易性金融资产练习
• （1）购买债券 • 借：交易性金融资产—成本 1 000 000 • 应收利息 30 000 • 投资收益 20 000 • 贷：银行存款 1 050 000 • （2）收到利息 • 借：银行存款 30 000 • 贷：应收利息 30 000
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（3）确认公允价值变动收益 借：交易性金融资产—公允价值变动100 000 贷：公允价值变动损益 100 000 （4）收到20X6年利息 借：银行存款 30 000 贷：投资收益 30 000
495239.463
400000
95211
10000000
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（1）20 X5年1月3日，购入债券 借：持有至到期投资——成本 10 000 000 应收利息 400 000 贷：银行存款 10 127 700 持有至到期投资——利息调整 272 300 （2）20 X5年1月5日，收到上一年债券利息 借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000 （3）20 X5年12月31日，确认实际利息收入 借：应收利息 400 000 持有至到期投资——利息调整 86 385 贷：投资收益 486 385
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（4）20 X6年1月5日，收到上一年债券利息 借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000 （5）20 X6年12月31日，确认实际利息收入 借：应收利息 400 000 持有至到期投资——利息调整 90 704 贷：投资收益 490 704 （6）20 X7年1月5日，收到上一年债券利息 借：银行存款 400 000 贷：应收利息 400 000
• （5）债券处置 • 借：银行存款 1 180 000 • 贷：交易性金融资产—成本 1 000 000 • —公允价值变动 100 000 • 投资收益 80 000 • 借：公允价值变动损益 100 000 • 贷：投资收益 100 000
交易性金融资产练习
• 20X7年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1 万和已宣告发放现金股利15万），购入乙公司发行的股票 200万股，占乙公司有表决权股份0.5%。甲公司将其划分 为交易性金融资产。 • 1． 20X7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 为15万； • 2． 20X7年6月30日，该股票市价为每股5.2元； • 3． 20X7年12月30日，该股票市价为每股4.8元； • 4． 20X8年5月9日，乙公司宣布发放股利为4000万； • 5． 20X8年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利； • 6．20X8年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股份全 部转让。 • 要求：编制甲公司有关交易性金融资产的会计分录
年份
期初摊余 成本 （1)
9727700
投资收益
按实际利 率5%（2）
应收利息 摊销额 期末摊余成 （3） （4） 本（5=1+4）
20X5年
486385
400000
86385
9814085
20X6年
9814085
490704.25
400000
90704
9904789
20X7年
9904789.25