“营改增”对企业财务管理的影响——以XX公司为例

Finance and Accounting Research | 财会研究

MODERN BUSINESS

现代商业180“营改增”对企业财务管理的影响

——以XX公司为例

温磊 上海航天实业有限公司 上海 201108

摘要:“营改增”是将原属于营业税的应税项目改成增值税应税项目，仅对于服务或者产品的增值部分纳税，有利于减少重复纳税的环节。2013年8月1日起，“营改增”试点范围扩大到全国，大力促进服务业发展。根据统计，上海市有89%的试点企业在改革后税负得到不同程度的下降。本文以XX公司为例，就营改增对企业税负、财务管理等方面的影响进行具体分析，并提出在营改增过程中企业加强财务管理应采取的措施。关键词:营改增；企业税负；财务管理

一、营业税改征增值税的主要内容

营改增政策推行后，原营业税应税项目全部改成增值税应税项目，为减少重复纳税，仅对服务或产品的增值部分纳税，大大有助于服务业等行业的长期发展。营改增试行行业由交通运输业和现代服务业，渐渐推广最终由增值税全面替代营业税。根据财税[2011]110号文件，增值税税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

二、营业税改征增值税的意义

(一)避免重复征税，有利于经济结构调整

营业税是以营业额为税基全额征收的税，存在重复征税的弊端。但营业税破坏了增值税的抵扣链条。增值税仅就增值环节征收，有利于创造公平竞争的市场环境。从我国目前的经济调控效果来看，主要依靠增加政府支出和扩大公共投资的扩张型财政政策的边际效用已经大大减弱了，而此时，营改增的适时推出则势必能够从细节上推动国经济结构的调整。

(二)促进服务业的发展

通过实施对服务业的营改增，有助于降低服务行业的税收负担，避免重复征税，通过税收手段加大了对第三产业和服务行业的支持力度，推动了我国现代服务业的发展。

三、“营改增”对企业财务管理的影响

(一)对服务业定价机制的影响

服务业的定价机制比较灵活，服务价格的影响因素也较多，所以服务业税收的变化有可能会影响到服务价格的制定。例如，对于一项当前营业税率适用5%的服务项目，其业务收费为100元，扣除5元的营业税(暂不考虑其他附加税费)后净收入为95元。营业税改革后，假设同一项服务以6%计算增值税，即同样实现95元的净收入，理论上服务价格可能需要提高至约101.1元。但是企业是否要提高服务价格，或是以此作为谈判的借口，要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。

(二)对财务管理风险的影响

营改增政策推行后，相应增加了企业在财务报表的披露、税收计算、纳税额的申报及税额的缴纳和抵扣方面的财务核算的难度，如果不能够充分的认识营改增政策，会造成企业在财务处理过程中产生一定的财务风险和财务损失。这需要规范的财务管理，及健全的会计核算作后盾。这就需要企业在合理范围内相应增加会计人员的配备的同时，采取有效措施提高会计人员的业务水平与专业素质，并根据需要对企业会计核算管理制度作出相应调整，以对增值税制的风险加强防范。

(三)对财务分析的影响

按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的

内容就应该是不含增 值税的“税后收入额”，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率(利润/主营业务收入)数值会由于主营业务收入额的减 少而上升。 此外增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。

(四)执行营改增政策的情况对企业税负的影响

营改增降低了大部分纳税人的税负，但存在少部分纳税人的税负上升的情况。

1.小规模纳税人。增值税征收率普遍为3%，计税依据为不含税销售额，与原实行5%的营业税税率进行税负计算相比，税负下降比例高达40%。

2.一般纳税人。营改增政策推行后，70%的文化创意服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务等一般纳税人税负均呈现不同程度地下降。另外，原增值税一般纳税人如加工制造业，因部分劳务及外购交通运输劳务部分纳入抵扣，也一定程度上大大降低了税负。

3.营改增对企业税负的影响分析——以XX公司为例。为适应营改增税收政策的要求，公司积极参加由税务所组织的相关的纳税政策知识培训，掌握最新税收相关政策的动态，及时调整与税收政策相符的财务管理办法，并做好一般纳税人认定等方面的准备工作。以2014年XX公司经营数据为依据，对营改增前后公司税负进行测算分析。

根据相关税收政策，对公司经营项目所涉及的税率进行了梳理和分类，以下就2014年度营改增前后纳税情况进行预测分析(收入按全年28000万元测算)可知：

①营改增前

2014年度实现增值税应税收入7700万元，应交增值税额0.4万元；实现营业税应税收入20300万元，应交营业税额974.4万元，2014年度纳税合计974.8万元，整体税负率为3.5%。

②营改增后

2014年度全年收入指标28000万元，含服务项目收入20180万元、销售贸易、水电代收项目收入7700万元、货运项目收入120万元，其中：

i)服务项目：收入预计20180万元，适用增值税率6%，可抵扣项目主要为材料采购、物料消耗、低值易耗、运输费、修理费、绿化费、保洁费、办公费、招待费、商务等费用，预计可收到增值税专用发票的日常经营费用约5666万元，按6%税率抵扣进项税339.96万元；购置车辆款约500万元，按17%税率抵扣进项税85万元。服务项目应交增值税额785.8万元，税负率为3.9%。

但在涉及服务项目成本支出中，人力成本、固定资产折旧费、外场试验后勤保障服务费、办公房租金等支出项目共约12000万元无法取得可抵扣的进项税。

ii)贸易、水电代收项目：收入预计7700万元，适用增值税率17%，应交增值税额0.4万元，纳税合计0.4万元，税负率为0.005%。