2017注会《审计》每日一大题：其他特殊项目的审计

2017注会《审计》每日一大题：其他特殊项目的审计【知识点】其他特殊项目的审计

【简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2015年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2014年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。

(1)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否存在重大错报;

(2)审计计划表明，由于首次执行甲公司审计业务，无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师都拟在审计报告的意见段中专门提及期初余额;

(3)接受委托后，A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函，并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单;

(4)为获得更多的查阅前任注册会计师工作底稿的机会，A注册会计师向前任书面承诺：承诺在审计报告中增加其他事项段，指出其审计责任与XYZ会计师事务所无关;

(5)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2014年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为，如果至2015年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备，则延续前任的审计意见类型。

要求：假定上述第(1)至(6)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。目标应为：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本明财务报表产生重大影响的错报;

(2)不恰当。注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见。如果期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报，就无需在审计意见中提及期初余额;

(3)不恰当。前任注册会计师应当自主决定向A注册会计师提供工作底稿的范围;

(4)不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中提及前任注册会计师;

(5)不恰当。注册会计师应当根据错报是否继续对本期财务报表产生重大影响确定审计意见的类型。

【知识点】其他特殊项目的审计

【简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2015年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2014年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。

(1)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否存在重大错报;

(2)审计计划表明，由于首次执行甲公司审计业务，无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师都拟在审计报告的意见段中专门提及期初余额;

(3)接受委托后，A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函，并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单;

(4)为获得更多的查阅前任注册会计师工作底稿的机会，A注册会计师向前任书面承诺：承诺在审计报告中增加其他事项段，指出其审计责任与XYZ会计师事务所无关;

(5)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2014年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为，如果至2015年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备，则延续前任的审计意见类型。

要求：假定上述第(1)至(6)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。目标应为：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本明财务报表产生重大影响的错报;

(2)不恰当。注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见。如果期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报，就无需在审计意见中提及期初余额;

(3)不恰当。前任注册会计师应当自主决定向A注册会计师提供工作底稿的范围;

(4)不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中提及前任注册会计师;

(5)不恰当。注册会计师应当根据错报是否继续对本期财务报表产生重大影响确定审计意见的类型。

【知识点】识别和评估重大错报风险

【简答题】A BC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：

(1)在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，项目组成员拟了解适用的财务报告编制基础的要求等内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

(2)在与会计估计相关的情况没有发生变化或没有出现新的信息时，项目组成员认为考虑会计估计或其估计方法自上期以来发生的变化不是必要的。

(3)项目组对甲公司某项在建工程减值准备做出的区间估计为100万元至120万元之间，且认为使用区间估计能够获取充分、适当的审计证据。由于管理层的点估计为110万元，项目组成员认为错报不小于10万元。

(4)由于甲公司管理层已按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险的会计估计进行了披露，项目组成员认为没有必要评价甲公司对估计不确定性的披露是否充分。

(5)针对某项公允价值会计估计，甲公司使用的自有假设与可观察到的市场假设不一致。项目组成员拟将其视为与会计估计相关的管理层偏向的迹象记录于审计工作底稿。

要求：

(1)针对上述第(1)项，指出项目组成员还需要了解哪些内容。

(2)针对上述情况(2)至(5)，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

【答案】

(1)

项目组成员还应当了解管理层如何识别是否需要作出会计估计以及管理层如何作出会计估计。

(2)

情况(2)不恰当。在情况没有发生变化或没有出现新的信息时，对会计估计或估计方法作出改变是武断的。考虑会计估计或其估计方法自上期以来发生的变化是非常重要的。

情况(3)不恰当。管理层的点估计落入注册会计师的区间估计范围内，表明管理层的点估计得到审计证据的支持，不构成错报。