历史成本与公允价值计量属性并存探讨
浅议历史成本计量属性与公允价值计量属性的选择
浅议历史成本计量属性与公允价值计量属性的选择会计最基本的职能是核算和监督，核算职能的实现就是基于对会计计量属性的选择。
目前会计计量可以选择的有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值这五种属性，为实现会计信息质量要求，会计计量属性的选择就显得尤为重要。
关键字：历史成本；相关性；公允价值《企业会计准则——基本准则》中规定；“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
”在会计实务中，为达到会计信息的客观性、真实性，会计要素计量过程中计量属性的选择就尤为重要。
会计要素的计量会由于不同的会计计量属性的选择而表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果、经营状况建立在不同的会计目标上。
会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量的标准，企业在对会计要素登记入账及进行会计报表披露时，应当按照规定的会计计量属性计量，准确计算其金额进行核算和披露。
目前我国《企业会计准则——基本准则》中规定的计量属性有历史成本、可变现净值、重置成本、现值及公允价值这五种属性。
而在会计计量属性的选择中历史成本属性和公允价值属性的使用范围相对来说比较广。
一、历史成本计量属性的选择在会计核算过程中，历史成本是目前会计计量属性中使用范围最广的属性。
历史成本又称原始成本，是指以企业取得各项财产物资资产时，应当以其购进或建造时所产生的实际成本入账，并以此作为后续核算中进行分摊或转进成本费用科目的依据。
除国家另有规定外，各种资产入账后即使后期物价产生变动，也不得调整其账面价值。
历史成本计量属性的选择主要是为了实现企业会计信息质量的可靠性。
（一）历史成本属性的优点历史成本属性的选择在于它的使用具备以下优点：1、历史成本反映的是交易发生时的成本，体现发生当时的市场价格，并且数据容易获得，相对来说取得的成本较低；2、历史成本的取得有相应的原始凭证作为依据，其数据具备可验证性；3、会计事项按历史成本入账后无需调整后期账目，可以保证企业会计信息的可靠性及真实性，能为会计信息使用者提供其所需的会计信息。
历史成本计量与公允价值计量的探讨
历史成本计量与公允价值计量的探讨【摘要】会计对经济业务包括确认、计量、记录和报告三个阶段，会计计量是会计信息系统的核心。
随着经济的发展，衍生金融工具日新月异，用公允价值取代历史成本计量的呼声越来越高。
但考虑到我国资本市场处于发展初期，仅是弱势有效，且公允价值的计量参数还难以有效的获得和估计，于是更深入地探讨历史成本与公允价值计量模式及其发展方向是很有必要的。
【关键词】历史成本计量；公允价值计量；受托责任观；决策有用观；会计信息质量一、历史成本及其计量、公允价值及其计量的涵义历史成本，有多种不同的定义。
iasb的定义：资产的登记，按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或是在某些情况下，按照在正常经营中的为偿还负债将要支付的现金等价物的金额。
fasb概括为：指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物。
我国现行《企业会计准则》规定：历史成本亦称原始成本或实际成本原则，是指对会计要素的记录，应以实际业务发生时的取得成本为标准进行计价。
这里的取得成本，就是取得或制造某项资产时所实际支付的现金或者其他等价物。
历史成本计量建立在币值稳定的基础之上，坚持按初始交易价格入账后一成不变的静态反应观，不认为资产价值随时间的流逝而变动。
公允价值，在我国《企业会计准则》中定义为：是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
二、历史成本计量属性与公允价值计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而公允价值通常反映的是资产或负债的现实价值。
但这种对立关系并不是绝对的。
《企业会计准则——非货币性资产交换》中规定，如果交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产入账成本的确定应当以换入资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。
另外，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念。
即当前环境下某项资产或负债的历史成本可能就是过去环境下的该资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。
会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值
会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值引言会计计量属性是会计准则中一个重要的概念。
不同的计量属性会对财务报表的呈现产生不同的影响。
在会计实践中，常见的计量属性包括市场价格、历史成本、现行成本和公允价值。
本文将对这些计量属性进行探讨，并分析它们在财务报表中的应用和影响。
一、市场价格市场价格是指能在市场上获得的某项资产或负债的价格。
根据市场价格计量资产和负债可以提供实时的价值信息，反映了市场对资产和负债的认可程度。
然而，由于市场价格易受市场波动的影响，采用市场价格进行计量可能导致资产和负债价值的频繁变动，使财务报表的稳定性受到影响。
二、历史成本历史成本是指资产和负债在获取或承担时的实际发生价格。
历史成本计量方法可以保持财务报表的稳定，因为它不会受到市场波动的影响。
然而，由于历史成本无法及时反映资产的实际价值，会导致财务报表与实际情况的偏离。
尤其是在通胀和通货膨胀的环境下，历史成本计量可能导致资产被低估，负债被高估，从而影响经济主体的真实财务状况的披露。
三、现行成本现行成本是指用于生产或购买资产或负债的当期价格。
现行成本计量方法与历史成本计量方法相似，但在一些特殊情况下可以更好地反映资产和负债的实际价值。
例如，在通货膨胀的情况下，现行成本计量可以避免资产被低估，负债被高估。
然而，现行成本的计算可能存在一些困难，例如，如何确定现行成本的合理范围、如何处理资产和负债的持有期限等。
四、公允价值公允价值是指在交易中能够公平约定的当期价格。
公允价值计量方法可以反映资产和负债的实际市场价值，与市场价格相近。
公允价值计量方法在国际财务报告准则中得到广泛应用，能提供更准确的财务信息。
然而，公允价值计量方法也存在着一些问题，比如公允价值的确定可能存在主观性和不确定性。
五、计量属性的选择和灵活运用在实际会计工作中，选用何种计量属性应视具体情况而定。
根据不同情况的需要和目标，可以选择多种计量属性进行合理组合或灵活运用。
新会计准则中会计计量属性辨析
新会计准则中会计计量属性辨析随着我国与世界经济的发展，我国原基本准则已不能适应当前的需要，迫切需要加以修改，2006年2月制定和颁布了新的《企业会计准则—基本准则》。
新基本准则突出了会计计量属性，在原历史成本计量属性的基础上，引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。
对历史成本和公允价值进行了重点分析。
总的来说，每一种计量属性都不是尽善尽美，多种计量属性的同时并用，特别是历史成本与公允价值的同时并用是符合财务会计的未来实际的。
标签：会计计量属性历史成本公允价值并存性随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。
为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。
但是关于如何规范具体会计准则的制定，以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理问题越来越引起大家的关注。
一、新准则会计计量属性的内容我国2006年新颁布的《企业会计准则—基本准则》中，对会计计量属性进行了很大修订。
原准则中有5个计量和确认基本原则，即实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎原则。
新基本准则将“权责发生制”不再作为一般原则，同时取消了“配比” 原则与“划分收益性支出和资本性支出” 原则。
新准则突出了会计计量属性，仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不仅限于历史成本，在可靠的情形下引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。
会计计量属性，又称会计计量基础，是指用货币对会计要素进行计量时的标准。
历史成本，又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。
重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
可变现净值，是指在日常活动中，资产的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
历史成本计量
历史成本计量与公允价值计量摘要：本文阐述了历史成本计量与公允价值计量两种属性的产生背景，同时分析了各自的优缺点，在此基础上，以国内外的大环境为背景探讨了金融危机后对公允价值计量方法的重新审视，提出了双重计量属性的选择，即历史成本计量与公允价值计量并存。
然后针对金融危机中公允价值计量出现的漏洞和自身的缺点，提出了一些具体措施，以为决策者提供更为有用和可靠的信息。
关键词：历史成本公允价值金融危机计量属性双重计量模式传统会计中以历史成本计量为基础，但是随着会计环境的变化，特别是衍生金融工具的出现并广泛运用，公允价值计量成为了重要的计量方法，直到2008年全球金融危机的爆发，才让人们开始质疑公允价值，一些学者把危机爆发的矛头直指公允价值计量，提出重新回到历史成本计量，而且在2008年美国总统布什签署的《2008年紧急经济稳定法案》中也指出在极端必要情况下，停止执行公允价值会计准则，一时间公允价值计量面临巨大的挑战。
如何在公允价值计量与历史成本计量之间做出选择，也成了各方热议的话题，本文对此将做出深入的分析。
1．两种计量模式产生的历史背景传统的会计计量模式是以历史成本计量为基础的，亦称“历史成本会计”。
这一计量模式的产生背景源于美国1929—1933年的经济大危机。
20世纪20年代美国市场经济走向极端自由化，企业的放任式管理使会计变得无序，对外的财务报表欺诈愈演愈烈，最终虚假繁荣的经济泡沫破灭，一场空前的经济危机来临。
鉴于危机前会计弄虚作假的深刻教训，为了保证投资人能获得可靠相关的信息，采用历史成本计量成为最佳选择。
1940年，著名会计学家佩顿和利特尔顿于合写了经典会计名著《公司会计准则导论》，该书的问世为历史成本的引入奠定了坚实的理论基础。
至此，历史成本用于会计的基本计量属性，在自由放任的市场经济被政府干预的市场经济所取代后，历史成本成为财务会计与报表的主要计量属性。
自20世纪70年代以来，尤其是进入20世纪90年代，会计环境发生了巨大的变化。
浅谈历史成本与公允价值计量
浅谈历史成本与公允价值计量作者：张莉来源：《中小企业管理与科技·下旬刊》2016年第10期摘要：本文从历史成本与公允价值两方面分析公允价值的出现带来会计信息质量上的提升以及现实的制约，从而得出结论：由现实经济市场的影响，历史成本计量模式与公允价值计量模式会相互影响，并且将在我国的经济市场中长期存在，一旦经济市场成熟起来，公允价值计量模式将成为主导计量模式。
关键词：历史成本;公允价值;会计信息质量中图分类号： C8 ; ; ;文献标识码： A ; ; ;文章编号： 1673-1069（2016）30-36-20 ;引言历史成本计量模式在我国的发展比较早，但是随着经济的不断发展，其在计量方面的局限性也逐渐突显出来，促进了自公允价值会计计量模式的产生，引起了广大经济学者的关注，而对它的争议也此起彼伏。
公允价值虽然带来了会计信息质量上的提升，但也存在着诸多的现实制约。
1 ;历史成本与公允价值1.1 历史成本所谓历史成本，也叫作实际成本，指的是获取资产时实际支付资金的多少，该资金量一旦确定，不得对其进行随意更改。
按照历史成本的计算原则，对某资产进行入账时，需要如实填入取得或者交换该资产的实际价格，入账后的账面价值在该资产的存续期内一般不作调整。
它所反映的是市场交易的实际价格。
历史成本会计模式以历史成本作为计量原则，并且在会计各个要素的确认、计量和报告中，始终将历史成本作为计量原则。
也就是说，企业的经济业务和交易事项都必须以历史成本作为入账标准，所有资产都按历史成本转销，各项权益都以业务实际发生时收到的或承诺支付的货币数量计价，产品成本也按历史成本计算。
历史成本计量模式要求，资产金额的多少必须与购买资产时花费的现金或者现金等价物保持一致，如果按照公允价值进行计量，也必须按照当时购买资产时所支付的对等价;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
论历史成本与公允价值的对立与统一
论历史成本与公允价值的对立与统一一、引言对立统一规律也称对立面的统一和斗争的规律或者矛盾规律。
它是马克思唯物辩证法三大基本规律之一，也是唯物辩证法的核心和精髓。
对立统一规律揭示出，社会和思想领域中的任何事物及事物之间都存在着矛盾，矛盾双方既统一又斗争共同推动着事物的运动、变化和发展。
历史成本和公允价值是目前两种备受关注的会计计量属性。
历史成本也称实际成本，是指取得的资源的实际交易价格。
按照我国现行企业会计准则的规定，在历史成本计量属性下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
公允价值是在缺少真实交易的情况下对资产和负债进行计量的一种估计价格(葛家澍和林志军，2006)。
在公允价值计量属性下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
在1967年12月美国会计原则委员会发布的第10号意见书中，要求企业对应付债务用现值法进行摊销，这是美国迄今最早的关于用公允价值作为会计计量属性的文献记录。
我国在1998年发布的《企业会计准则债务重组》中首次引入了公允价值这个概念。
此后，公允价值的使用几经跌宕起伏，持续至今，一直是备受争议的焦点。
历史成本和公允价值在相当长时期内甚至现在也依然被许多人认为是完全对立的两种会计计量属性。
就历史成本与公允价值孰优孰劣，学术界和实务界有不同的见解，但许多研究都认为公允价值必将取代历史成本，不会持续并存。
FASB在其1998年发布的SFAS133中提出，公允价值是计量金融工具及衍生工具最合适的计量属性。
黄世忠(1997)认为，公允价值极有可能在21 世纪上半叶成为主流的会计计量模式，历史成本最终将会退出会计舞台。
谢诗芬和戴子礼(2005)认为，现值与公允价值计量属性是国际大趋势，是财务会计未来发展的方向。
浅谈历史成本和公允价值双重计量属性的应用-以可供出售金融资产为例
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接 轨也 引入 了公 允价值计量属性 ，这就导致相关准则 中出现 历史成本和公 允价值计 量属性 并存的现 象。结合
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价售 关 键 词 ：公 允价 值 ：历 史成 本 ；双 重 计 量 属 性 值金 中图分 类号 ：Ｆ ３ 文 献标识码 ：Ａ ２０ 文章编号 ：１７ ６２ （０ ２ ２— ０ ８— ６ ６ ３— １５ ２ ｌ ）ｏ ０ ２ ０ 双融 重资 ｌｃ ｔｏｎ ｆＤｏ ｂｌ ｅ ｓ ｒ ｍｅ ｔＡｔｒｂｕｔｓ ｏ Ａｐ ｉａ ｉ ｏ ｕ ｅ Ｍ ａ ｕ ｅ ｎ ｔ ｉ ｅ ｆ ｐ Ｈｉｔ ｒｃ ｌＣｏ ｔａ ｄ Ｆａ ｒＶａ ｕ ｓｏ ｉａ ｓ ｎ ｉ ｌ ｅ 计产 量为 ＡＮＧ ｕ Ｉ ，ＧＥ ｎ—ｑｉ ，ＹＡＮＧ ｎ４。ＲＡＯ ｕ—ｍｅｉ Ｊ Ｉ Ｗ － Ｘｉ Ｘｉ Ｓ 属例 ｅａｔ ｎｔ ｎｕｉＢｕｉｅｓＣｏｌｇ ｆＶｏａｉｎ ｅｈｎｌｇ ，Ｗｕｌ ４１０２，Ｃｈｉａ； （ ． ｃｏ ｎ ｎ ｐｒ １ Ａ ｃｕ ｔ ｇＤ ｉ ｍｅ ，Ａ ｈ ｓ ｓ ｌ ｅｏ ｃｔ ａ Ｔ ｃ ｏｏｙ ｎ ｅ ｏｌ ｌ２ ０ ｕ ｎ 性
公允价值与历史成本并存才能更“公允”
公允价值与历史成本并存才能更“公允”【摘要】公允价值计量能够加强财务信息的相关性，但是其最大的局限性就是可靠性差。
而历史成本计量下的财务信息相关性较差，但是它具有较强的可靠性和确定性。
本文认为在相当长的时期内公允价值和历史成本应该并存，以求得会计信息相关、可靠，公允价值与历史成本并存才是未来财务报告的发展趋势。
【关键字】公允价值历史成本并存一、公允价值的研究背景尽管公允价值概念早在1946年就被美国著名会计学家william paton提出,但其应用却推迟到20世纪末。
1990年9月,美国证监会主席理查德·c·布雷登指出历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。
2000年颁布的《财务会计概念公告第7号———在会计计量中应用现金流量与现值》(sfac7)则正式引入了公允价值计量属性这个概念,推荐在缺乏市场价格的条件下,应用公允价值计量属性,并由未来现金流量的现值来估计。
2006年9月发布的第157号准则统一规范了公允价值的定义,建立了公允价值的新层次,明确了公允价值的估价技术,提高了公允价值计量的披露要求。
这一准则的发布使得公允价值会计得到越来越广泛的应用。
二、公允价值的定义和特征在我国2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中,在计量属性中增加了公允价值计量属性,定义如下:“在公允价值计量下,资产和负债按照公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。
”虽然各国对于公允价值的界定不尽相同，但总的来讲，公允价值具备以下的几个特征：1.公允价值以市场而不是以特定的主体为基础的计量。
公允价值的本质是来源于市场信息的有效评价，资产或负债的价值是由市场确认的，而不是以特定的主体来确认。
2.交易的双方都是在熟悉情况、自愿的前提下进行公平交易。
但这种交易尚未执行，或已经开始执行但肯定没有完成，是一种非真实的交易。
论历史成本与公允价值混合应用下的会计计量模式
负债理 念 ， 但是公允价值是经过 企业 会计 人员的认识加工而 得出来 的 ， 这种计量模式对决策有用 观的支持是间接而非直 接。
受托责任观 ， 也不符合会计 实务界 的实际情况 ， 首先 ， 会
计人员 和企业所 有者 ， 未必是 委托代理 关系 ， 很多 民营企业
定了基调 ；然后从产业资本和金融 资本 的差 异分析入 手 ， 总 结 两者不 同的特 点， 结合 两种计量模 式的不 同 ． 分析 科 学的 会计计量模式选择 ． 最后得 出结论。 关键词 ： 历 史成 本 公 允 价值 会 计计 量模 式 ２ ０ ０ ６年 １ ２月我 国财政部颁布 了新 的会计 准则体 系 ， 并 规 定于 ２ ０ ０ ７年实施 ， ２ ０ １ ２年 又针 对该 准则体 系进行 了部分 修订 。该准则颁布后 ， 我国会计计量模式就进入 了历史成本
Ｆ Ｉ Ｎ Ａ ＮＣ Ｅ Ｅ Ｃ ＯＮ ＯＭＹ 金 融经 济
论历史成本与公允价值混合 应用下的会计计量模式 ‘
李 志益
（ 贵 ｔ ， ｌ 财经 大学会 计 系， 贵州 贵阳 ５ ５ ０ ０ ２ ５ ）
摘要 ： 历 史 成本 法 与 公 允 价 值 法 是 企 业 资 产 计 量 的 两种 模 式 ，近 年 来 对 于 两 种 方 法 孰 优 孰 劣的 争 论 一 直 比较 激烈 本 文 对 此 进 行 理 论研 究 ， 提 出新 的 观 点 。 本 文 首 先 从 分 析 会 计 目标 和 本 质 入 手 ， 对会 计 计 量模 式 的 选择 中人 的 实践 因素
有用性 ， 强调对投资者提供有用 的会计信息 。但是 这个 会计 目标受到很多会计 学者所反对 ， 因为什么样 的会计 信息是有 用的？ 其是否有用判断的标 准是 什么？ 是管理层 、 投资者还是 监管当局来 判断信息有效？会计信息的服务主体是多元 的， 不 同的信 息主体对会计信 息有着不 同的需求 ， 例如， 银 行等
浅谈历史成本和公允价值的关系
浅谈历史成本和公允价值的关系一、公允价值与历史成本的对立1.时间上的对立历史成本是过去的交易事项形成的,双方对资产价值达成共识。
公司购入一项资产时是否能够接受对方提供的报价,通常是以资产是否能够为资深未来创造的经济利益的作为取舍标准。
公司一旦购入该资产,发生的一个重要转折,是公司购入该资产所支付的价格仅仅反映了公司过去对该资产的价值创造能力的一种认可,并不代表购进之后公司对该资产价值的信任度。
购入之后的不同时间,公司对该资产价值创造能力的程度也是随时间的变化在不断变化的。
历史成本仅能代表资产的过去价值。
2.实物形态的对立在漫长的会计史中,历史成本以其具有可验证性、真实、便于取得等多方面的优点在传统的财务会计中作为公认的主流会计计量方法。
相比较于公允价值,历史成本十分可靠的计量。
历史成本在形成中有发票、合同、支付凭证等多种原始凭证作为支撑,这些都是非常现实可靠的资料。
3.动态形势的对立历史成本是沉没成本,是过去已经发生过的交易或事项中所形成的价值。
公司目前的资产是过去某一个时间点某一笔交易中取得的,在这笔交易中,公司为了取得这项资产仅支付了一个价格。
从而可以说,这个价格就是该资产的历史成本,对该项资产而言也是唯一的历史成本。
唯一即指为取得这项资产不能支付两个或更多个价格,如果整个交易中的确支付了两个或两个以上的价格,其实质是以下两种情况之一：①该项资产的历史成本是这两次或两次以上支付的价格之和,公司绝对不可能为取得同项资产向销货方重复支付货款；②支付的两次或多次价格是为了取得两项或多项资产所支付的价格,分别代表了这两项或多项资产的历史成本。
历史成本一旦发生了,便处于绝对静止状态,是不能再变化的。
二、公允价值与历史成本计量属性的统一1.历史成本的形成是以公允价值为基础历史成本是交易双方协商以及谈判的结果。
交易双方协商以及谈判的过程也同样是双方经济利益的一种博弈。
当交易标的价格大于其价值时,买方会受损；当其价值大于交易价值时时,卖方会受损。
公允价值计量属性应用探讨
公允价值计量属性应用探讨【摘要】历史成本计量属性和公允价值计量属性是会计计量的两种属性，他们都是对会计计量对象的价值属性的反映。
20世纪90年代以来，公允价值计量模式在新的经济环境方面，表现出了其独特的优越性，在西方发达国家广泛应用。
2007年1月1日，我国正式实行《企业会计准则》，这表明我国也已经开始了对公允价值计量模式的应用和实现。
【关键词】公允价值；计量模式；必要性；应用探讨改革开放以后，我国的社会主义市场经济不断发展，在传统的会计计量属性中，历史成本计量属性的弊端逐渐显现出来。
传统的计量属性必须做出相应的调整和变革，以更加充分的反映企业的潜在收益和风险的相关信息。
历史成本侧重解决会计信息的可靠性，而公允价值侧重于解决会计信息的相关性。
从决策有用性的观点来看，会计准则体系采用公允价值计量，不仅是我国会计与国际会计惯例趋同的迫切要求，也是我国会计与市场经济发展的内在需要。
1、公允价值计量属性应用必要性公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或负债清偿的金额。
在衍生金融工具、持续的通货膨胀和物价剧烈变动、信息技术进步的冲击下以及会计国际化等因素的影响下，公允价值计量属性的应用是必然的。
（1）公允价值计量属性的应用，并不是完全摒弃历史成本计量属性，而是与历史成本计量属性并存。
历史成本计量属性的采用基于会计信息的可靠性，公允价值计量属性的应用基于会计信息的相关性和有用性。
两种计量属性相辅相成，使会计信息更加具有相关性、有用性和可靠性。
（2）公允价值计量存在数据资料取得难度大和计量难度较大的弊端，以及利用公允价认为为操纵利润、捏造会计信息的风险性，随着公司治理结构的强化，上市公司综合监管体系的完善，相关法律法规的健全，市场的逐步完善和会计人员专业素质的不断提高，公允价值计量属性必将发挥越来越大的作用。
2、公允价值计量属性的应用条件（1）公允价值不如历史成本可靠。
公允价值计量模式的主观性过强，市场条件是否完善，评估者是否站在公正，选用的估值模型是否合适，都会影响信息的合理性和可靠性。
历史成本公允价值计量的利弊及相适应的会计计量模式
历史成本公允价值计量的利弊及相适应的会计计量模式我国企业会计准则将公允价值与历史成本并列为可供选择的计量属性，多项具体准则涉及到公允价值计量的应用。
会计理论界认为下一步的目标是制定专门的公允价值具体准则，公允价值计量属性取代历史成本计量属性的趋势日益显著。
从我国经济发展情况看，应进行双重计量，公允价值计量的目的并不是取代历史成本计量，而是希望以公允价值计量来提高会计信息质量。
人们已经认识到历史成本相关性差但可靠性强，公允价值相关性强但在技术上难以保证可靠性。
因此，笔者通过分析财务会计计量与会计计量模式，重点对历史成本与实体经济相适应和公允价值与虚似经济相适应的会计计量模式进行了探讨，希望突破计量属性之争，从报告程序中寻找到保证财务会计信息既相关又可靠的制度安排。
一、财务会计计量与会计计量模式（一）产权是财务会计计量和报告制度存在及发展的基础制度变迁依赖于产权、国家和意识形态三者的作用，产权是基础。
当制度供给与制度需求失衡，制度就有了发生变迁的内在动机。
当制度变迁带来的预期收益大于预期成本，制度变迁得以实现；反之，制度变迁将受到阻碍。
我们将关于制度变迁的理论应用到会计计量和报告制度上可以发现：（1）产权是财务会计计量和报告制度存在和发展的基础。
财产权力导致股份公司两权分离，产生了股东与经理人之间的委托代理关系。
由于产权人对会计信息质量提出了决策相关性要求，会计计量从以历史成本为主转向以公允价值为主；（2）财政部代表国家制定会计制度，主导会计制度变迁。
如果其制定的制度是有效率的，将降低交易成本，提高经济绩效；反之，无效率的制度将阻碍经济发展。
判断财务会计报告制度是否有效，主要看其是否推动信息不完全市场向信息完全市场转化。
（二）历史成本、公允价值计量的利弊会计计量模式，是指某种会计计量属性与计量单位的组合。
会计计量属性及其特征是：会计计量属性是会计计量系统的重要要素，指被计量对象予以数量化的特征或外在表现形式。
公允价值计量与历史成本计量对会计核算的影响分析
公允价值计量与历史成本计量对会计核算的影响分析李洪【摘要】财务会计中,采用历史成本计量资产是一条重要的基本原则,历史成本计量模式从而成为主导的会计计量模式.在我国,会计计量也一直遵循历史成本原则.财政部于2006年2月15日颁布的我国最新《企业会计准则》,最引人注目的变化之一,就是公允价值计量模式的广泛应用.从历史成本理论和公允价值理论产生的背景和基础以及历史成本和公允价值发展历程的分析看,历史成本和公允价值计量模式都有各自的优点和问题.从其发展趋势看,历史成本计量模式将会长期存在,虽然在以公允价值计量为主的前提下,将是多种计量属性并存,但其重要作用将会更加突出.本文将重点探讨如何保证公允价值在新准则执行过程中能被正确使用.本文将两种计量属性从定义及它们与会计目标和会计原则的联系等几方面进行了比较.经过比较,本文认为相比历史成本计量,公允价值更能反映事物的本质,反映资产及其它会计要素的内在特征；相比历史成本计量,公允价值计量更能满足会计目标——决策有用观的需要；相比历史成本计量,公允价值计量更符合会计信息质量的要求.【期刊名称】《兰州商学院学报》【年(卷),期】2012(028)004【总页数】4页(P98-101)【关键词】历史成本计量;公允价值计量;会计核算【作者】李洪【作者单位】甘肃省电力公司,甘肃兰州730000【正文语种】中文【中图分类】F275一、历史成本计量与公允价值计量的联系与区别对于初始计量，历史成本与公允价值两者是一致的。
如果市场不发生大幅变化，一般情况下历史成本和公允价值不会产生严重的背离。
在对资产负债项目进行初始计量或物价相对稳定的情况下进行后续计量时，由于历史成本符合公允价值的基本要求或在价值上接近公允价值，因此，可以直接以历史成本替代其公允价值。
正如FASB在SFAC7中指出的:若无反证，历史成本也可以是公允价值。
由于历史成本是过去的交易或事项的市场价格，公允价值在确认时，首先也考虑同类资产的市场价格。
历史成本计量属性与公允价值计量属性的比较
现代经济信息历史成本计量属性与公允价值计量属性的比较李思阅 湖南大学摘要：在会计领域中，会计计量选择的计量属性应当构成重点，这是由于计量属性直接关系到会计信息质量。
自上个世纪以来，由于公允价值被越来越广泛地运用于会计计量当中，传统历史成本会计受到了前所未有的冲击。
截至目前，会计界还是一直对历史成本计量属性和公允价值计量属性进行着激烈讨论。
对于此，本文探析了公允价值与历史成本两类不同的计量属性。
相比来讲，历史成本的计量属性仍有待完善。
对于企业而言，历史成本会使利润失真；对于投资者和债权人而言，历史成本会造成无法取得真实信息；对于审计而言，历史成本会加大审计风险等。
因此，对于会计计量有必要优先运用公允价值的计量属性。
关键词：历史成本；公允价值；计量模式中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)006-0214-02一、公允价值与历史成本１．公允价值在我国的发展历程公允价值在诞生的早期曾经一度不被重视。
公允价值在我国应用的前两、三年时间里，公允价值被认为是企业利润操纵和会计造假的有力工具。
为了在根源上杜绝会计造假，保障会计信息本身的可靠性及真实性特征，早在2001年就增加了对公允价值的会计法规限制。
在修正会计准则时，增加了更严格的公允价值约束，这种状态也阻碍了公允价值本身的价值发挥。
在发展过程中，公允价值再次被重新启用。
由于与国际会计准则趋同的需要和公允价值本身有其理论的先进性，在2006年2月15日财政部正式发布1项基本会计准则和38项具体会计准则中，应用频率明显加大，公允价值的应用场合大为增多，公允价值成为此次所颁布的会计准则中的最大亮点之一。
公允价值的现状——会计准则的不断完善和修订。
总的来说，我国会计准则对公允价值的应用较晚，历经了“从无到有——不被重视——重新启用——不断完善”几个有起有落的阶段。
２．历史成本与公允价值的定义历史成本是指一项资产或负债在取得时按其实际价格入账，只要之后不出现资产减值的情况，该资产或负债在企业的账面上的价格就不会发生变化。
历史成本与公允价值的共存关系探析
生 产 经 营 不 同 阶段 上 ， 种 生 产 要 素 逐 步 投 入 、 化 成 半 成 品 和 产 成 品 ， 各 转 随着 这 些 资 产 形 式 转 化 的金 额 一 直 是
二 、 历 史 成 本 到公 允价 值 ： 有 利 得 和 经 营 增 值 引起 的 差 异 从 持
历 史 成本 和 公 允 价值 同是 货 币性 的计 量 属 性 ， 皆衍 生 于 市场 价 格 。市 场价 格 可 分 为过 去 的 、 在 的 和 未 来 现 的 ｉ 种 。凡 按 过 去 的市 场 价 格 在交 易 和 事项 发生 时 作 为 交换 的金 额 ，在会 计 上 按 照 惯 例 会 转 化 为 历 史 成 本 。过 去 的 市 场价 格 在 发 生 当 时 ， 果 满 足 市 场 活 跃 、 平 交 易 、 性 交 易 （ ｕｉｅＭｏ ｎｔ， ９ １ 的 前 提 ， 以认 为 此 如 公 理 Ｍａ ｒ ｏ ｉ １ ６ ） ｃ ｚ 可
关 于 历 史 成 本 与 公 允 价 值 的争 论 ， 常 体 现 出二 者 的对 立 互 斥 关 系 。历 史 成 本 计 量 模 式 以过 去 实 际 发 生 经
的交 易 和 事 项 为 依 据 ， 告 资 产 的历 史 成 本 及 其 耗 用 情 况 ， 重 于 解 除受 托 责任 ， 现会 计 报 告 的 收 人 费 用 观 ， 报 偏 体 运用 配比原则来确认“ 已实 现 ” 收人 ， 承 认 资 产 增 值 等 未 实 现 损 益 ； 允 价值 计 量模 式 在 假 想 交 易 而 非 真 实 的 不 公
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实务 。为解决两者之间的冲突， 建立 资产 任和审计责任 与传统没有差异 ， 而公 允价
２ 、公 允 价 值 计 量 符 合 会 计 的 配 比原 评 估 制 度 是 一 种 较 好 的 折 衷 方 法 。 有 的 值报告 由审计人 员承担 审核责任 ， 原 该报 告
则。 现行企业计算收益的收入是按现 行市 财务报告反映会计利润， 资产评估报 告 责任大 小与注册会 计师审核 盈利 预测报 而
业 务之外 的环境对企业的影响 ， 具有高度 半年调整一 次。 公允价值会计 的工作应 由 知识 济时代 ， 无形资产计量将上升 到非
的相 关 性 。 因此 ， 仅报 告历 史 成 本 反 映 审计 完 成 ， 即 审 计在 完 成 传 统 审 计 工 作 常重要的程度 ， 了得到客观 、 仅 亦 为 公正 的会
大 学 出版 社 ， ０７ １． ２０．２
囝
《 合作经济与科技 》 ２ １ ０ ２年 ８月号下（ 总第 ４ ７期） ４
财会 审计
何 时耗 费 的生 产 能 力 ， 律 按 现 行 市 价 或 当资产 出售时变得更为富裕 ” 一 ，但价 值增 人 员 在 审 计 的基 础 上 按 照 公 允 价 值 对 报
价计量 ， 而成 本 、 用 ， 是 按 历 史成 本 计 是基于公允价值基础上， 费 则 即实物 资本 保全 告 相 似 。 量 ， 对 于成 本 、 用 也 按 公 允 价 值 计 量 ， 基 础 上 做 出的 ， 利 润 可 以说 较 接 近 经 济 若 费 其 的 会 计 信 息 能 为 企 业 管 理 人 员 、 债 权 人 、 实物资本维持基础上， 目前 的会计无法解
关键词： 史成本； 允价值 ； 历 公 可靠性
和 相 关 性
中图分类号： ２ 文献标识码： Ｆ３ Ａ 收录 日期：０ ２年 ５月 ３ ２１ １日
一
率不变， 保证了计量属性 即历史成本长期 观经济环 境为 公允价值计量属 性的应用
恒定。 其特 点体现在 以下几个方面： 第一， 提供 了条件。 凡购入 的商品 （ 资产） 按成交 时的市场价
损 耗和 精 神 损耗 ， 应 予 以 调 整 中起着十 将 占有一定地位 ， 极有可 能出现 一套 以公
允价 值计 量 属 性 为 主 的 财 务报 告体 系 。 未
（ ） 三 历史成本 与公 允价值 计 量属性 分重要 的作用 ， 将成为会计计量 工具。
资产 评 估 是 对 被 评 估 的 资 产 以公 允 注册评估师对 资产评估报告负法律责任 。 公 允 价 值 的 估 计 可 以采 用 市 场 法 、 收 制度 ， 使会计利润转化为经济利润 。 益 法 或 成 本 法 。 场 法 主 要 指 市场 的 价格 市
信息 ， 即在市场真实交易 中可观察到 的相 价值进行估价 ， 而公允价值会计 正是 以公 资产评估报 告作为财务报告 的补充 资料 ，
［ 提要］ 本文从历史成本与公 允价 市 场 价 格 在 交 易 和 事 项 发 生 时 作 为 交 换 源） 的历史 成本 的分配 、 总 、 汇 集合 与积 值 两种 会 计 计 量属 性 并 存 谈 起 ， 析 以公 的 金额 ， 会 计上 会 转 化 为 历 史 成 本 。其 累 。 分 在 允价值 计价的资产评 估方 式 已成 为会 计 所以称 为历史成本 ， 原因在于 ： 第一， 这是 随着社会经济 的不断发展与进步 ， 社
历史成本计量属性的局 限性 日益 凸显。 由 为担保物 等） ， 外 其价值量 （ 金额） 始终保 用显著 ， 会劳动生产率 迅速提 高， 史 社 历
此 ， 统财 务会 计 计 量 属 性 必 须 做 出相 应 持最初的历史成本而不变 。这样处理 ， 传 既 成本计量属性越来越受到人们的质疑。 公
外 部环境主要有： 第一 ， 加强法 制教育， 树 人员是远远不够 的， 还需要社会各阶层 的 主要参考文献：
立有法必依 、 法必严 、 执 违法必 究的法律 关心和支持， 最大限度地发挥会计的监督 ［】 １ 郭素娟， 桑丽 霞． 会计从 业基础 ［】 机 Ｍ．
意识 ； 二 ， 当完 善 地 区 、 门和 国有 单 职能 ， 第 应 部 为经济建设、 国家繁荣 、 提高人 民物 械 工业 出版 社 ，０ ９ １ ． ２ ０． ０
要使会计人员尽职工作 ， 履行好其监 法监督为依法 监督， 才能从根本上解决监 计 职 业 道 德 ［］ 经 济 科 学 出版 社 ， Ｍ．
保障企业会计信息的真 督职能， 必须提 高会 计人 员的社会地位和 督不到位的问题， 境。同时 ， 要搞好会计监督仅仅依靠会计 好会计的监督职能。 知名度 ，为会计人 员创造 良好 的工作环 实性 、 完整 性和可靠 性 ， 最大 限度地 发挥 ［】 ５ 张丽丽 ， 明． 邵 基础会 计 ［］ 北京 交通 Ｍ．
的信息将忽略环境对企业的影 响， 而只报 基 础上 ， 再对 资产按公允价 值重估 ， 在财 计信 息， 要加大 中介机构对会计报告 的鉴 告 公允价值 信息则会掩 盖对 己完 成 市场 务报表列报上 ， 露重估前 的报 表与重估 证责任 ， 披 不能使公允价值成为会计界 操纵
现金流量现值计量， 这样企业 的资本 受到 加 的确认就是实现的经济收益观点 ， 由于 表进行调整， 对外 同时披露历史成本报 告
维 护 ， 企 业 的 生 产 得 以 在 正 常 状 态 下 进 其计量上 的主观随意性， 很难适用 于会计 和公允价值报 告， 历史成本报告 的会计责
行。
制上的保护 ； 四， 第 加强发票管理 。
五 、 结 总
出原因的所在 ， 对症 下药 ， 变无力监督 为 ［】 经济科学 出版社， ０ ４ Ｍ． ２ ０． 合力监 督， 变无心监 督为齐心监 督， 无 ［］ 变 ４ 中国会 计 学会 编写组． ４ 财经 法规 与会
２ ０ ．１ ． ０９ １
位的干部考 核制度 ： 第三 ， 加强 对会计人 质文化生活水平、 防止腐败打下扎实的基 ［］ ２ 胡元木 等． 实会计监 管工作基 础提 夯
员的法律保护 ， 对遵守制度 、 公办事 的 础 。综上所述 ， 秉 企业会计监督是一项多部 高信 息披露质量 【】会 计之友 ， ０９ ６ Ｊ． ２ ０ ．． 会计人 员给 予工作上 的支持与 鼓励和法 门配 合、 合性很 强的系统工程 ， 综 只有 找 【］ 良虎， ３陶 贺茂清． 市场经济与会计监管
（ ） 允价 值 计 量 属 性 。 文 所 指 的 二 公 本
、
历 史成本与公允价值计量属性并 格转化为历史成本后 ，在企业持有期间， 公允价值 ， 是在公平市场 交易 中， 自愿双
除非投入 生产被耗用 或直接销 售 以及按 方所达成 ～致 的市场交易价格 。进入 ２ １
存
由于现代市场经济 不断发展和变化 ， 其他方式处置 （ 如交换其他 资产 、 出租、 作 世纪 以来， 科技创新对经济发展的推 动作
的结合 。 历史成本 计量属性建立在过去 已
发 生的交易或事项基础上 ， 强调会计信息
三、 按公允价值调整历史成 本报 告
来会计 资产计量， 在一定程度上 是多元并
资产按 公允价值进 行调 整并不 是无 存 时代 ， 在相关性和 可靠性上 ， 以确 保 难
的可靠性 。 而公允价值 能够反映完成经济 时无刻 都在调整 ， 比较理性 的是每一年或 任何一种成本计量属性能取得绝对优势 。
尽可能用它来进 行估计 。 收益法是未来投 方法有现 行市价法 、 重置成本 法、 收益 公 局限性， 随着社会 经济环境 变化 及会计信 资（ 比如现 金流量和 盈利） 通过折 现转化 允价值法等，评出的金额 都是公允价值 ， 息需求者对会计信息需求的变化 ， 基于高 为现值的方法。 本法 一般指一项 资产 的 与资产的公允价值 计价相 吻合 ， 成 即公允价 度相关 的公允价值会计 信息越 来越 受到 重置成 本或现行成本 为基础 ， 作必要 的调 值会计下， 资产评估结果与会计计量 的结 投资者和债权人的青睐 ， 公允价 值会 计应 整（ 如使用 中的资产 已发生 了物 理 、 自然 果一致。这 时候 资产评估 虽被会计 取代， 用领 域将越来越广泛。 但历史成本会计仍
同 、 似 或 可 比 的 资产 或 负 债 的价 格 。如 允 价 值 对 资 产 与 负债 进行 计价 的 ， 者 在 与 评 估 前 审计 后 的财 务 报 告 同时 披 露 。 相 两
果在活跃市场上能够观察 到这类 信息， 应 持续经营假设下数值应该 一致 。 资产 评估
由于历 史成本计量 属性存 在一 定 的
的变革 ， 以提供反映现金流量和公允价值 可节约信 息处理成本 ， 又可 如实反映当初 允价值 计量属性逐 渐受到投 资者和债 楞
的信 息。可见 ， 历史成本与公允价值计量 交易本来 面貌 ； 第二 ， 从资 本投入生产 到 人 的青 睐 ， 体 理 由体 现 为 ： 具
属 性并存将是传 统会计计 量属性 的发展 生成产品 （ 或劳务） 为止 ， 个生产过程 的 整
持。
四、 建立年度报表审计与评估相结合
建 立 资 产 评 估 与 审 计 相 结 合 的 年 报
将 使 企 业 计 算 的 收 益 更加 真 实 ， 由此 得 出 利 润 。通 常 强 调 资 产 保 值 和 增 值 ， 基 于 制 度 应
投 资者 的经营 、决策提供 更加有 力 的支 决 ， 往往账面上有净 资产 ， ． 但评估 以后 ， 会 评审制度， 具体操作可在注册会计师完成 发生很大变化 ， 有必要建：． 资产评 估 审计基础 上再 由注册 评估师完 成评 估工 立年报 作。注册会计师对审计报告负法律 责任 ，
财
计
历 史成本 与公 允价 值 计 量属性 并存探 讨
口文 ／曹焕静 言 革 ｚ 马姝 贤 ３