历史成本与公允价值计量属性并存探讨

要使会计人员尽职工作 ， 履行好其监 法监督为依法 监督， 才能从根本上解决监 计 职 业 道 德 ［］ 经 济 科 学 出版 社 ， Ｍ．
保障企业会计信息的真 督职能， 必须提 高会 计人 员的社会地位和 督不到位的问题， 境。同时 ， 要搞好会计监督仅仅依靠会计 好会计的监督职能。 知名度 ，为会计人 员创造 良好 的工作环 实性 、 完整 性和可靠 性 ， 最大 限度地 发挥 ［】 ５ 张丽丽 ， 明． 邵 基础会 计 ［］ 北京 交通 Ｍ．
制上的保护 ； 四， 第 加强发票管理 。
五 、 结 总
出原因的所在 ， 对症 下药 ， 变无力监督 为 ［】 经济科学 出版社， ０ ４ Ｍ． ２ ０． 合力监 督， 变无心监 督为齐心监 督， 无 ［］ 变 ４ 中国会 计 学会 编写组． ４ 财经 法规 与会
２ ０ ．１ ． ０９ １
损 耗和 精 神 损耗 ， 应 予 以 调 整） 即 。
但资产 评估原理、 方法将在会计 中起着十 将 占有一定地位 ， 极有可 能出现 一套 以公
允价 值计 量 属 性 为 主 的 财 务报 告体 系 。 未
（ ） 三 历史成本 与公 允价值 计 量属性 分重要 的作用 ， 将成为会计计量 工具。
趋势 。
１ 、公允价值计量在企业资本保 全上
计 量 ，基 本 上 是 被 耗 用 的各 种 生 产 要 素 发挥着 巨大作用 企业对其耗费的生产能
其中包括物质资产、无形资产和人 力资 力或 资源采用公允价值计量 ， （ ） 史 成 本计 量属 性 。 一 历 凡按 过 去 的 （ 此时不管是
实务 。为解决两者之间的冲突， 建立 资产 任和审计责任 与传统没有差异 ， 而公 允价
２ 、公 允 价 值 计 量 符 合 会 计 的 配 比原 评 估 制 度 是 一 种 较 好 的 折 衷 方 法 。 有 的 值报告 由审计人 员承担 审核责任 ， 原 该报 告
则。 现行企业计算收益的收入是按现 行市 财务报告反映会计利润， 资产评估报 告 责任大 小与注册会 计师审核 盈利 预测报 而
财
计
历 史成本 与公 允价 值 计 量属性 并存探 讨
口文 ／曹焕静 言 革 ｚ 马姝 贤 ３
（． １河北经贸大学研 究生学院 河北 ・ 石家庄；． ２ 中石油东方地球物理勘探有限责任
公 司物资供 应中心 河北 ・ 涿州； ． ３ 北京 中油瑞 飞信息技术有 限责任公 司 北京 ）
大 学 出版 社 ， ０７ １． ２０．２
囝
《 合作经济与科技 》 ２ １ ０ ２年 ８月号下（ 总第 ４ ７期） ４
财会 审计
何 时耗 费 的生 产 能 力 ， 律 按 现 行 市 价 或 当资产 出售时变得更为富裕 ” 一 ，但价 值增 人 员 在 审 计 的基 础 上 按 照 公 允 价 值 对 报
价计量 ， 而成 本 、 用 ， 是 按 历 史成 本 计 是基于公允价值基础上， 费 则 即实物 资本 保全 告 相 似 。 量 ， 对 于成 本 、 用 也 按 公 允 价 值 计 量 ， 基 础 上 做 出的 ， 利 润 可 以说 较 接 近 经 济 若 费 其 的 会 计 信 息 能 为 企 业 管 理 人 员 、 债 权 人 、 实物资本维持基础上， 目前 的会计无法解
尽可能用它来进 行估计 。 收益法是未来投 方法有现 行市价法 、 重置成本 法、 收益 公 局限性， 随着社会 经济环境 变化 及会计信 资（ 比如现 金流量和 盈利） 通过折 现转化 允价值法等，评出的金额 都是公允价值 ， 息需求者对会计信息需求的变化 ， 基于高 为现值的方法。 本法 一般指一项 资产 的 与资产的公允价值 计价相 吻合 ， 成 即公允价 度相关 的公允价值会计 信息越 来越 受到 重置成 本或现行成本 为基础 ， 作必要 的调 值会计下， 资产评估结果与会计计量 的结 投资者和债权人的青睐 ， 公允价 值会 计应 整（ 如使用 中的资产 已发生 了物 理 、 自然 果一致。这 时候 资产评估 虽被会计 取代， 用领 域将越来越广泛。 但历史成本会计仍
业 务之外 的环境对企业的影响 ， 具有高度 半年调整一 次。 公允价值会计 的工作应 由 知识 济时代 ， 无形资产计量将上升 到非
的相 关 性 。 因此 ， 仅报 告历 史 成 本 反 映 审计 完 成 ， 即 审 计在 完 成 传 统 审 计 工 作 常重要的程度 ， 了得到客观 、 仅 亦 为 公正 的会
关键词： 史成本； 允价值 ； 历 公 可靠性
和 相 关 性 Байду номын сангаас
中图分类号： ２ 文献标识码： Ｆ３ Ａ 收录 日期：０ ２年 ５月 ３ ２１ １日
一
率不变， 保证了计量属性 即历史成本长期 观经济环 境为 公允价值计量属 性的应用
恒定。 其特 点体现在 以下几个方面： 第一， 提供 了条件。 凡购入 的商品 （ 资产） 按成交 时的市场价
（ ） 允价 值 计 量 属 性 。 文 所 指 的 二 公 本
、
历 史成本与公允价值计量属性并 格转化为历史成本后 ，在企业持有期间， 公允价值 ， 是在公平市场 交易 中， 自愿双
除非投入 生产被耗用 或直接销 售 以及按 方所达成 ～致 的市场交易价格 。进入 ２ １
存
由于现代市场经济 不断发展和变化 ， 其他方式处置 （ 如交换其他 资产 、 出租、 作 世纪 以来， 科技创新对经济发展的推 动作
现金流量现值计量， 这样企业 的资本 受到 加 的确认就是实现的经济收益观点 ， 由于 表进行调整， 对外 同时披露历史成本报 告
维 护 ， 企 业 的 生 产 得 以 在 正 常 状 态 下 进 其计量上 的主观随意性， 很难适用 于会计 和公允价值报 告， 历史成本报告 的会计责
行。
的结合 。 历史成本 计量属性建立在过去 已
发 生的交易或事项基础上 ， 强调会计信息
三、 按公允价值调整历史成 本报 告
来会计 资产计量， 在一定程度上 是多元并
资产按 公允价值进 行调 整并不 是无 存 时代 ， 在相关性和 可靠性上 ， 以确 保 难
的可靠性 。 而公允价值 能够反映完成经济 时无刻 都在调整 ， 比较理性 的是每一年或 任何一种成本计量属性能取得绝对优势 。
资产 评 估 是 对 被 评 估 的 资 产 以公 允 注册评估师对 资产评估报告负法律责任 。 公 允 价 值 的 估 计 可 以采 用 市 场 法 、 收 制度 ， 使会计利润转化为经济利润 。 益 法 或 成 本 法 。 场 法 主 要 指 市场 的 价格 市
信息 ， 即在市场真实交易 中可观察到 的相 价值进行估价 ， 而公允价值会计 正是 以公 资产评估报 告作为财务报告 的补充 资料 ，
［ 提要］ 本文从历史成本与公 允价 市 场 价 格 在 交 易 和 事 项 发 生 时 作 为 交 换 源） 的历史 成本 的分配 、 总 、 汇 集合 与积 值 两种 会 计 计 量属 性 并 存 谈 起 ， 析 以公 的 金额 ， 会 计上 会 转 化 为 历 史 成 本 。其 累 。 分 在 允价值 计价的资产评 估方 式 已成 为会 计 所以称 为历史成本 ， 原因在于 ： 第一， 这是 随着社会经济 的不断发展与进步 ， 社
计量的重要 工具 ， 应在审计基础 上按公 允 过去 （ 历史） 发生的交易， 买某项资产所 会劳动生产率迅速提高 ， 一定程度 上动 购 在 价值调整历史成本会计报告 ， 出在考虑 花费的成本 ： 指 第二， 会计的特 点是务实 。 会 摇 了历史成本计量属性的理论基础 。 别 特
成本 一 效益原 则的前提下 ， 建立年度会计 计信 息必须反映 出能够捕捉到的、 有充分 是对于衍 生金融工具等项 目， 价值往往 与 报表审计与评 估相 结合 的制度 ， 能够在会 论证可 以依据 的现象 。 其账面的历史成本相差悬殊 ， 报表使 用者 计信 息可靠性基础 上较 高程度 地提 高其
位的干部考 核制度 ： 第三 ， 加强 对会计人 质文化生活水平、 防止腐败打下扎实的基 ［］ ２ 胡元木 等． 实会计监 管工作基 础提 夯
员的法律保护 ， 对遵守制度 、 公办事 的 础 。综上所述 ， 秉 企业会计监督是一项多部 高信 息披露质量 【】会 计之友 ， ０９ ６ Ｊ． ２ ０ ．． 会计人 员给 予工作上 的支持与 鼓励和法 门配 合、 合性很 强的系统工程 ， 综 只有 找 【］ 良虎， ３陶 贺茂清． 市场经济与会计监管
同 、 似 或 可 比 的 资产 或 负 债 的价 格 。如 允 价 值 对 资 产 与 负债 进行 计价 的 ， 者 在 与 评 估 前 审计 后 的财 务 报 告 同时 披 露 。 相 两
果在活跃市场上能够观察 到这类 信息， 应 持续经营假设下数值应该 一致 。 资产 评估
由于历 史成本计量 属性存 在一 定 的
外 部环境主要有： 第一 ， 加强法 制教育， 树 人员是远远不够 的， 还需要社会各阶层 的 主要参考文献：
立有法必依 、 法必严 、 执 违法必 究的法律 关心和支持， 最大限度地发挥会计的监督 ［】 １ 郭素娟， 桑丽 霞． 会计从 业基础 ［】 机 Ｍ．
意识 ； 二 ， 当完 善 地 区 、 门和 国有 单 职能 ， 第 应 部 为经济建设、 国家繁荣 、 提高人 民物 械 工业 出版 社 ，０ ９ １ ． ２ ０． ０
持。
四、 建立年度报表审计与评估相结合
建 立 资 产 评 估 与 审 计 相 结 合 的 年 报
将 使 企 业 计 算 的 收 益 更加 真 实 ， 由此 得 出 利 润 。通 常 强 调 资 产 保 值 和 增 值 ， 基 于 制 度 应
投 资者 的经营 、决策提供 更加有 力 的支 决 ， 往往账面上有净 资产 ， ． 但评估 以后 ， 会 评审制度， 具体操作可在注册会计师完成 发生很大变化 ， 有必要建：． 资产评 估 审计基础 上再 由注册 评估师完 成评 估工 立年报 作。注册会计师对审计报告负法律 责任 ，
的变革 ， 以提供反映现金流量和公允价值 可节约信 息处理成本 ， 又可 如实反映当初 允价值 计量属性逐 渐受到投 资者和债 楞
的信 息。可见 ， 历史成本与公允价值计量 交易本来 面貌 ； 第二 ， 从资 本投入生产 到 人 的青 睐 ， 体 理 由体 现 为 ： 具
属 性并存将是传 统会计计 量属性 的发展 生成产品 （ 或劳务） 为止 ， 个生产过程 的 整
历史成本计量属性的局 限性 日益 凸显。 由 为担保物 等） ， 外 其价值量 （ 金额） 始终保 用显著 ， 会劳动生产率 迅速提 高， 史 社 历
此 ， 统财 务会 计 计 量 属 性 必 须 做 出相 应 持最初的历史成本而不变 。这样处理 ， 传 既 成本计量属性越来越受到人们的质疑。 公
的信息将忽略环境对企业的影 响， 而只报 基 础上 ， 再对 资产按公允价 值重估 ， 在财 计信 息， 要加大 中介机构对会计报告 的鉴 告 公允价值 信息则会掩 盖对 己完 成 市场 务报表列报上 ， 露重估前 的报 表与重估 证责任 ， 披 不能使公允价值成为会计界 操纵
相 关性 。
历史成本 计量属性主 要建立在 币值 无 法 依 据 报 表 提 供 的 信 息 对 企 业 的 财 务 稳定假设 和劳动生产 率不变假 设的基础 状 况 和 经 营业 绩 做 出评 价 ， 了解 企业 现在 之上。货 币币值稳定 ， 保证 了计量单位 即 可能承担 的权利 、 义务 、 收益 、 险， 风 从而 名义货 币的长期恒定； 社会 平均劳动生产 进行相关的投 资信息决策 。由此可见 ， 客