公允价值计量属性浅析
浅析我国公允价值会计计量
（ ２ ） 研究历史较短 ， 缺 乏系统指导公允价值理论和实 务的 公允价值准 则和框架体系 公允价值计量 问题非常复杂 ，其 包括公允价值概念 、公允 价值计量 框架 、公允价值披 露、公允价值计量指南等 一系列 问 题 ，需要进行 长期、艰苦的研究 。美 国从 ２ ０世纪 ７ ０年代开始 研究 公允 价值 计量体系 ，３ Ｏ年来始终没有间断过研究进程 。而 我 国从 ２ Ｏ世纪 ９ Ｏ年代才开始逐渐认识和接 受公允价 值，经过 短短 十几年 ，对公允价值 的研 究还远远不够 ，缺乏对 公允价值 基本理 论的研 究 。同时，我 国实际应 用公允价值 的经历很 少， 此 次大范围的应用公允价值 尚属第一次 ，理论界缺乏将 公允价 值在 实践中进行应用 的操作 经验 ，对 公允价值 的认识大 部分来 源于对 国际上 已有知识 的学习。 由于缺乏系统 的理论支 持，此 次新准 则对 公允价值 的规定 只涉 及公允价值 的定义 （ 缺 少 内涵 的研 究 ，不能称之 为公允 价值 的概 念） 与简单 的计量和披 露 问 题 ，缺乏 详细的介绍 ，而且 分散在各具体准则 当中，没有 系统
不 同市场条件下公允价值机构层 次模 型图 （ ２ ）需要注 册会计 师行业执行、监管到位 注 册会计师应 当获取 充分、适 当的审计证据 ， 以确定公允 价值计量和披 露是否符合适用 的会计准 则和相关会计 制度的规
定 。同时，对 于同公允价值审计相关 的，如 了解被 审计单位公 允价值计量和披 露的程序 以及相关控制活动 并评估其 重大错报 风 险、评价 公允价值计量 的适 当性和披露 的充分性、利用专家 的工作 、针 对公允价 值计量和披露 的重大错报 风险实施的审计 程序 、评价 审计 程序 实施 的结果 、管理层 声明等方面均做出详 尽 的规 定 。
浅析公允价值的计量属性
为 目标 的 县 级 基 本 财 力 保 障 机 制 建 立 以 来 ， 财 政 部 两 年 共 安 排 奖补 资金 １５ 亿 元 ，加 上 ０ ２
２０ ０ ５至 ２ ０ 年 实 施 的 “ 奖 一 补 ” 资金 ，到 Ｏ９ 三
２ １ 年 ， 中 央 财 政 以 奖 补 方 式 下 拨 一 般 性 转 Ｏ１
财 会
论
坛
■
文 ／张焕成
关性 ；公允价值有 较强的相关性 ，但可靠性不足 。
一
、
关于公允价值 的可靠性和相关性
因此在理论界 ，认为公允价值具有相关性优势的观 点 始 终是主 流 。 笔者认为 ，虽然历史成本计量属性有利于满足 可 靠 性 ，但 过 于 强调 可 靠 性 ，则 会 损 害会 计 信 息 的
到了巨大的作用。随着 资金集 中管理 的不断完善 ， 对垦 区积累 资金实力 ，应对财务风 险，促进经济发
展的作用会越来越大 。园
（ 作者 单位 ：广 东省 湛江农垦集 团公 司）
责 任 编辑 ：蔡 基松
账户清理进行规定。针对企业存在多头开户的现象 ， 应该对银行账户进行严格清理 ，防止资金游离于资 金集 中管理 账 户之 外 。
一
二 、关于公允价值 的时间性和 动态性
相 比历 史 成 本 强 调 的某 一 时 点 状 态 ，公 允 价 值 更 加 注 重 动 态 过程 。随着 时 间流 动 ，公允 价 值 也 会 不 断 变 化 ，每 个 时点 上 的 公 允 价 值 都 不 尽 相 同 。
种认识上的进步。园
相 关又合 理 地可 靠 的 （ ａｏａｌ ｌｂｅ公 允价 值 会 ｒ ｓｎｂｙｒ ｉ ｌ ｅ ｅａ ） 计 信 息 。 国 际会 计 、审 计 界 业 已发布 的一 系 列 文 献 也 表 明 ，公 允 价 值 的 计 量 和 披 露 已有 了 国 际惯 例 ， 公 允价值 计 量 的可 靠性 已有 了基 本 的制 度保 证 。
公允价值计量属性研究
是历史成本 、 现行成本 、 可实现净值 、
未来现金流量现值 。 那么公 我 国新颁 布 的 《 业 会计 准 则一 现行市价 、 企 基本准 则》 中把公 允 价 值定 义 为 ： 允价值作为一种新的计量属性与上述
“ 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的 交 易 双 五种 计量属 性之 间的关 系是什么 ？ 在 熟
担） 或出售（ 清偿 ） 或 一项 资产 （ 或负
债 ）的金 额 。如 果具 有适 用 的市 场 价
２公允价值与其他计量属性的关 系 ．
现行的混合计量模式中含有多种
格，公允价值就是交易数量与市价的 计量属性 ，Ａ Ｂ在其财务会计概念公 ＦＳ 乘积 ； 如果没有适用的市场价格 ， 公允 告第 ５ 《 辑 企业财务报表项 目的确认 中提到了五种计量属性 ， 分别 价值则应基于所处环境 ，采用适当的 和计量》
和组织都做出了各 自的解释。
１公 允 价 值 的 涵 义 ．
成公允价值。 笔者认为公允
国际会计准则委员会认为公允价 价 值 的 核 心 在 于
６８
财 务 帑 计 与
基于 会计作 度看完善 报表附注的 要性 假角 会计 重
口 湖 北 邓顺松
会计报表附注是为 了帮助理解财 的一 些新 手 段 已 经通 过 “ 转基 因创 新 ” 司要稳定和提高股价就必须保持利润
比较可 以发现它们都强调了以下几个 价格 。 历史 成本来 说 ， 对 不涉及后 续计
特点：
量， 是一种静态的计量方式， 资产和负 其一 ，公允价值是在公平的交易 债一直是以历史成本进行计量反映 ， 中形 成 的 ， 而且 进行 的交 易 是 自愿 的 ， 直至出售或清偿 ，强调收入和成本的 种动态的计量方式，公允价值会计除
浅析会计计量属性：公允价值
本观念从此 支配着会计计量 。
刻 引起 了各 方 面 的 关 注５Ｉ １ 讨论 ， 中较 为 财 务 会 计准 则委 员会 于 ２ ０ 其 ０ ０年 ２月颁 布
一 纵 观会 计 计 量 发 展 史 ， 管 历 史成 本 典 型 的观 点 有 两 种 ： 种 是 认 为 我 国 现 阶 的 第 ７号概 念 公 告对 公 允 价 值 的 定 义 是 ： 尽 段 的市场经济并不完 善， 公允价值不易取 “ 公允价值是当前的非强迫交易或非清算 有着先天缺 陷， 但其他 的计量属性 仍无法 难 另 自愿 双 方之 间进 行 资 产 （ 负债 ） 或 取 而 代 之 ， 见 ， 史 成 本 并 不 仅 仅 属 于 得 ， 以 操 作 ； 一 种 是 认 为 公 允 价 值 虽 交 易 中 ， 可 历 好 ， 公 允 价 值 的信 息 量 不 足 ， 计‘ 允 的买卖 （ 但 估 公 或发生与清偿） 的价格 。” 国新 我 计量属性 的范畴 。更确切地讲 ， 它代表 了
贝
计
浅 析 会 计 计 量 属 性 ： 允 价 值 公
口文 ／王延召
９号— — 金 融 工 具 ： 确 ， 国 计 量 属性是会计计 量的基本要素 之 相关性和可靠性 ”相埘于历史成本信息 ， 《 际会 计 准 则 第 ３ 指 “ 指 被计量客体 的特 性或外 在表现 形 公允价值信 息更多地反 映了市场对 企业 认和 计 量》 出 ：在 公 允 价 值 定义 中 隐 含 可 资产 负 着 一 项 假 定 ， 氽 业 是 持 续 经 营 的 ， 打 即 不 式。一般而 言， 交易事项 可从多方面予以 资 产 或 整 体 价 值 的 评 价 ， 以 与“
系统环境中， 如果应用软件正确无误， 系统传 予签名 ， 电子原始数据的防伪功能 。 增强
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施【摘要】公允价值的利与弊一直是金融界和会计界争论的热点。
如何更好的运用公允价值，完善公允价值计量模式，为利益相关者提供相关透明的财务信息，提高决策的准确性是备受关注的话题。
【关键词】公允价值问题改进措施1 公允价值计量存在的问题1.1 公允价值计量存在放大风险的效应“以市值计价”存在放大风险的效应。
当市场存在泡沫时会向投资者传递过于乐观的信息，反之则过于悲观。
在资产市场价值急剧缩水的情况下，采用以市场价值为基础的公允价值计量，反映在资产负债表中的金融资产账面价值也会急剧缩水。
此时企业常常会出售这些市值不断减少的资产，但这种做法会进一步加剧资产的贬值。
减值损失还将影响利润表，使企业的利润减少或者变为亏损，最终将影响企业的现金流量。
1.2 公允价值计量的操作难度大各种各样的金融衍生品加大了市场环境的不确定性，也加大了公允价值计量的弹性空间，更加大了企业会计人员获取公允价值的难度。
尤其对于一些没有相关市场价格的金融工具，公允价值更难以确定。
在这种情况下，需要运用现金流量折现法来估计公允价值。
但是，未来现金流量的金额、时点以及折现率的选择等都是不确定的，在操作上具有很大难度。
现值计量的复杂性是公允价值计量面临的难题之一。
1.3 估值技术在公允价值实务操作中有待完善公允价值计量的关键问题是公允价格难以计量，而市场上又缺乏一套行之有效的估值技术。
如果不存在公开报价的资产或负债，就很难在市场上找到公平的参考价格。
公允价值计量很多时候没有统一的标准，会成为一些企业甚至上市公司操纵利润的工具，一些企业通过人为调整未来现金流量、折现率等因素来操纵利润。
在公允价值计量模式下，企业内部或外部监管机构，都面临着使用公允价值计量带来的现实难题。
1.4 公允价值计量容易引发短期行为，不利于市场的稳定公允价值计量容易导致市场参与者的短期行为，在市场大幅波动情况下这种现象更突出。
当前金融市场复杂，市场信息不对称，部分投资者缺乏必要的金融和会计知识，缺乏理性行为，对于公允价值计量产生的利润缺乏判断，不能很好地分析其中包含的风险，极易跟风抢购及抛售。
浅析公允价值计量属性的相关问题
清偿 ） 价格 ”而 国 际会 计 准则 委 员 会 （ Ｓ ） 认 为 ， 的 。 Ｉ Ｃ则 Ａ 公 流程 的真 实 性 和谨 慎 性 ， 明确 同避 公允 价 值 计量 方 法 ， 而 允价 值是 “ 公平 交 易 中 ， 悉情 况 的当 事人 自愿据 以进 对 现值 的应 用则 相 应地 增 加 在 熟 行 资产交换或债务清偿 的金额”我 国会计行业对公允价 。 这 次 财政 部 修 订 准则 中对 公允 价 值 的态 度 对 于 利用 值 的定 义 基本 遵循 同际 通 例 ， 据 财政 部 ２ ０ 根 ０ ６年 ２月 颁 公 允 价 值 人 为 操 纵 利 润 的 行 为 起 到 了一 定 的遏 制 作 用 。 布 的《 业 会计 准 则一 一 本 准则 》 企 基 ，公 允价 值 被 定 义 为 然 而 ， 观地 说 ， 允 价值 要想 成 为利 润 操纵 的Ｔ 具必 须 客 公 “ 公 平 的交 易 中， 悉情 况 的交 易 双 方 自愿 进 行 资 产 交 同时具 备 个 条 件 ： 上 市公 司管 理 层 蓄意 造 假 ； 会 计 在 熟 ① ② 换 或 债务 清偿 的金额 ” 为使 概 念更 加 具 有 可操 作 性 ， 财 审计 人 员 失 去职 业 道德 ；③证 券 市场 监 管失 灵 ：而事 实 政 部 的准 则 中 还特 别 注 明 “ 公 平 的 交 易 中，双 方应 该 上 ，只要 具 备 了上 述 ｉ个 要 素 ，会 计造 假 几 乎将 成 为 必 在 是持 续 经 营的 企业 ” 。 然 ， 与是 否 利 用 公 允 价 值 为 依 据 并 无 必 然联 系 。 这 因此 ， 我 国会计 准则 中 对公 允 价值 的定 义与 国际 定 义基 本 严 格 会计 从 业 氛 围 的治 本之 策 还 在 丁严 格 监督 财 务 运行 致 的 事实 ，说 明了 我 国计 量 属性 与 罔 际趋 同的 总体 趋 和 提 高从 业 人 员职 业 道 德 水平 ，而 回避 公 允 价值 这 一概 势 。 是 ， 公 允 价 值 的 嘘 用 ， 国并 没有 采 用 激 进 的态 念 注 定 只能 是治 标 之 策 。 种 认识 ， 为 罔际 化潮 流 来袭 但 对 我 这 也
公允价值概念剖析
公允价值概念剖析一、公允价值的基本理解公允价值是我国新会计准则中五种会计计量属性中的一种。
在解释公允价值之前，有必要对计量属性做简单介绍。
(一)会计计量属性及其构成计量属性是指被计量对象可计量的某一方面的特性或外在表现形式。
从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。
美国FASB在1984年发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中详细论述了计量属性思想。
普遍认可的计量属性有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值五种。
我国新会计准则中会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
(二)公允价值的基本理解我国会计准则将公允价值定义为，在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
首先，公允价值强调公平交易。
资产交换或债务清偿的金额是不存在强迫销售所达成的购买、销售或结算的金额，是不存在清算销售、不存在关联方交易和其他特殊特定利益关系情况下结算的金额，是参与市场交易的理性双方为合理的动机进行交易，充分考虑了市场的信息后所达成的公平的交易价格，这种达成的市场交易价格即为公允价值。
其次，可靠计量。
在以公允价值确定资产或债务的金额的时候，新会计准则要求企业保证根据公允价值确定会计要素金额能够取得并可靠计量，以提高会计信息的质量，提高会计信息的相关性，保证会计信息的可靠性。
二、公允价值的正确理解(一)公允价值更侧重于相关性，仍然无法达到相关性和可靠性的统一可靠性和相关性是两个重要的会计信息质量特征，会计计量也希望会计信息达到相关性和可靠性的统一。
虽然相比之下，公允价值比其他计量属性有进步的地方，但仍然不能达到相关性和可靠性的统一。
公允价值反映的是在某一特定时点和特定经济状态下市场对资产和负债的价值认定，使得决策信息更加相关。
然而，由于并非所有的资产或负债都具有活跃的市场，比如，企业合并中的无形资产、养老金成本、生物资产等等，通常这些资产和负债的判定需要依赖于管理者关于未来的假设并且使用估计模型。
对公允价值计量属性的评析
理 当局的真正经营业绩 ， 还包括价格变动
引起的持有利得 。 采用两种不 同的计量方 法不利于正确评价企业的经营成 果， 而对 于收入和成本 、费用采用公允价值计量 ，
显 然更 科 学 合 理 。
为了不混淆短期投 资的历史成本 ， 专门设
置“ 短期投 资跌 价准备 ” 账户来反映 该项 短期投资的跌价 。 但是为了符合谨慎性原 则的要求， 不确认短期投资升值给企业带 来的收益 ， 所以当短期投资升值 时，短期 “ 投资” 账户的余额反映的是该项 短期投资
相 关甚 至无 用 ； 而 公 允价 值 与 历 史 相 比 ， 能准 确 地 披 露 企 业 获得 的现 金 流 量 ， 确 更 切地 反 映 企 业 的 经营 能力 、 债 能 力 及 所 偿
历史成本计量 ， 虽然计量单位 都用货 币计
量 ， 计 量属 性 存 在 差 异 。 为 了使 会 计 核 但
一
堡篁 鱼 园
对 公 允 价 值 计 量 属 性 的 评 析
口 闰 萍
（－ ｚ － ＿州商学院， 甘肃 兰州 ７ ０ ２ ） ３ ０ ０
摘 要 ： 以来 ， 史成本一直是会计计量的主要属性 ， 随着社会经济的飞速发展 ， 交易或事项的大量 涌现 ， 长期 历 但 新型 历史成本逐 渐难 以应付局面。 从为投 资者的决策提供有用信息的观 点出发 ， 准则适度 引入 了 允价值计量属性， 公 本文主要从五 个方面介绍 了 对公 允价值 的认识， 即公允价值 的涵 义、 其与原有五种计量属性的关 系、 公允价值 的评析与应用。通 过案例说明其在不 同计量属性 下的表 现形 式， 进一 步阐述 了只有公允价值 才是最相关的计量属性 。
关键词： 公允价值 历 史成本 计量属性
浅议会计计量属性——公允价值计量
，
多公 司 滥 用 公 允 价 值 操 纵 利 润 的情 况 而 在 2 0 0 1 年 修 订 后 的 准 则 中
。
对 决 策更 有 用
，
。
现 我 们 正 处 于 引 入 公 允 计 量 阶段 而 要 应 用 好 公 允
．
公 允 价 值在 3 8 个 准 则 里 可 使 用 的 地 方 非 常 多 但 它 的
，
。
这 时采 用 公
争 力 等都 具 有 重 要 意 义
-◆
一 、
。
允 价 值 计 量 就 能 比 较 合理 地 反 映 资产 价 值
2
．
．
。
公允价值 的定义
各 国 的会 计 准 则 熟 悉情 那 么 到底什么 是公 允价 值 呢 ?
。
能 增 强 会 计 信 息 的 相 关 性 使 公 允 信 息 观 转 为计 量 观 但 公 允
计 量 模 式 具 体 应 用 于 金 融 工 具 投 资性 房 地 产 非 共 同 控 制 下 的 企
。
、
、
它 要 求 以 当期 的 市 场 价 值 或 未 来 现 金 流
，
业 合 并 债务 重 组 和 非 货 币性 交 易 等 方 面 弥 补 了 我 国 市 场 经 济 条 件
、
，
量 的 现 值 作 为 资 产 或 负债 的价 值
财政金 融
浅 议 会 计计量 属性
中铁 二 局 集 团 电 务 公 司
公 允 价 值 计量
蒋春 燕
目前 国 际 经 济 危 机 的 成 因 纵 说 纷 纭 甚 至 于 有 人 说 是 公 允 惹 的
， ，
，
减 值 准则 ：若 市价 高 于 原 账 面 价 值 则 不 需 做 任 何 会 计 处 理
浅析公允价值计量属性
●财会经济
《 经济师）０７ ２０ 年第 １ 期
但均不 考虑货 币 的时 『价值 ， 日 Ｊ 可变现 净 值和 现 行市价这两个计蜒属性 是既有联 系， 又有 区别。 相间的是他们都反 映资产 的变现 ， 不同的是 ， 可 健现 净值属性属 于预期 的未来销售或 其他未 来 事项 ， 而现 行市 价是 在 当期正 常清算 情 况下 的 处置 变现价值 。一些 短期 的应收应 付项 目在 时 间不 长 、 价稳 定的情 况 ２ 世纪 ９ 年代 以来 ， 生金融工具 的大 产生 以及随之而米的金 ０ （ 】 ｛ 打 融风险 ， 选择什么计 量属性 对其计 量更是会 汁界讨沧的热点 ， 最后一致 认为． 双有公允价值才是最 相关的计 馘属性 二、 公允价值与会计计 量属性 的关系 １公允价值 史 成本 历 史成奉吏 际 卜 ． 也是 ・ 种交换价 ｛ ， ｆ ｝ 过 Ｉｎ ｌ， 史成 小代表 资产或 鲍侦 扶取 ’项发 生ｌ 逃成 的 Ｉ ｌ ：所Ｉ ｌＪ 『 扛 Ｉ 、 Ｊ
一
金流量 的现值是指以预期的 未来经济 利益 或产生未来 现金净 流人为依 据， 结合货 币时问价值 因索 和适 当的贴现 率进行 计算 的资产 价值 。未 来现金流 鞋的现价值的公 允性取 决 下预期 的现金 流量 、 时期和 贴现率 等 因素 。任何一个现金 流量 和贴现 牢相结合 都 可得到一 个现值 ， 不 但 是每 个现值都代表公允价值 ， 只有现金流 世 、 时期和 贴现率这些 因素被
小还 址Ｊ仪平均法 ， 决 于会计。 况的 主观判断 ， ｆ Ｊ ｕ 取 人 采 Ｈ不同 的方法 ．
不会产生严南 的背离 ， 从而 保障 丁财 务信 息的 町靠性 与有崩 性． 耐公 允价值强调必须动态 及时地 反映食 业的价 值变 化， 即使 交易或事 项 尚
浅析会计计量属性—公允价值
各 国会计 准则 中， 般将公 允 价值计 量分为三 个主 一
要层次 ： 第一 个层次 是在 活跃 市场上 有相同 的资产 或 负债 的报价信 息时 ， 使用 该报 价信 息所估计 的公 允 价值 ； 第二个 层次是 在活 跃市场 一 没有 相同但 有 Ｌ 相似 的资 产或负债 的报 价 ， 种相似 的报 价可用来 这 进 行公允 价值的估 计 ， 应 当调整相 同与相 似之 间 但 的差 异 ； 第三 个层 次是在 第 一个层次 和第二 个层次 的估计 尚不可能时 ， 则应 用估 值技术 方法进 行公允 价值 的估 计 ， 包括 市场法 、 收益 法和成 本法等 ， 而第 二和第三 个层 次带 有 明显 的估计 性 质。 第一个 层次
财会与审计
《 内蒙古煤炭经 济》
２ １ 第 ６期 ０ ０年
浅析会计计量属性一公允价值
孟 宪 祥
（ 内蒙 古 自治 煤 田地 质 局， 内蒙 古 呼和 浩特 摘 ００５） １０ １ 要 ： 允 价值 是 资 本 市 场 占 据 资 源 配 置 主 导地 位时 代 的 一 种 会 计 主 要 计 量 模 式 ， 文 通 过 分 析 会 计 所 处 的 环 境 和 公 本
重 大调整 ， 不再 强 调 历 史成 本 为 基 础计 最 属性 ， 全
取 得公 允价值 的资 产 采 用 公允 价值 计 价 是 国际 会
计准 则 、 多数市 场 经 济 国家 的普 遍 做 法， 它能 有 效 地 增强 会计 信息 地相 关性 ， 为投 资 者 、 权 人等 众 债 多利益 相关者 提供 更加有助 于其决 策 的信息 ， 公允
信 息。 在计量 属性 上 ， 允 价值 与 历 史成本 、 公 现行 成本 、 现行市 价 、 可实 现净 值 、 来现 金流量 的现值 未 之 间存在着 交叉重 合 公允 价 值 作 为一 种 新 的计
美国公允价值计量属性应用浅析
会 计 概 念 公 告 ￣Ｆ Ｃ７ Ｓ Ａ 卜一 在 会 计 计 量
中使 用 现 金 流 量 信 息 和 现 值 ，公 告 正 式 在 会 计 计 量 中 引 入 公 允 价 值 。此 后 ，
ＦＳ Ａ Ｂ开 始 逐 渐 将 公 允 价 值 计 量 应 用 到
然没有使用公允价值这一概念 。 １９ ９ ６年 ，Ａ Ｂ 公 布 第 １５ 号 财 务 ＦＳ ２
＿ ≯ ｌ ｌ ＿
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鏊爱 弼 爱 囊 譬≯ 、
免 蛰 演 囊 麓 鬯
－０ ０ 一０ ０ ０ ＿ ０ ０≯０＿ 一 ｌ ｜ ０ ０
； ０ ０ 曩 ： ｝ ｉ Ｉ ０ｌ ＿ ｌ １ ｌ ；＿ ０ ｌ０ ｌｌ ｌ１
量 由 金 融 资 产 和 负 债 逐 渐 推 广 到 其 他 非
某 些 可 交 易 证 券 的 会 计 处 理 ， 公 告
金 融 类 资 产 和 负 债 项 目上 。 ２０ ０ ６年 ６月 ． Ａ Ｂ发 布 第 １７号 财 ＦＳ ５ 务 会 计 准 则 公 告 — — 公 允 价 值 计 量 ｆａｒ Ｆｉ
— —
的 转 让 和 服 务 以 及 负 债 清 偿 的 会 计 处 理 ， 告 指 出 ， 一 项 资 产 （ 负 债 ） 公 公 “ 或 的 允 价 值 ， 自愿 的 双 方 在 当前 交 易 ｆ 不 是 而 是 被迫 或清算 销售） 据 以购买（ 承担１ 中 或
多 项 具 体 会 计 准 则 中 ，并 将 公 允 价 值 计
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
则 ， 于 同年 １ 并 ２月 发 布 名 为 《 计 中 的 会
关于公允价值计量属性的研究
为当期损益 。这样可 以弥 补会计收 益的
不 足 而 向经 济 收 益 看 齐 ，更 加 准 确 地 披
借 ：资 产 减 值 损 失
贷 ： 固定 资产 减 值 准 备 （ 形 计 计 量 的 从 属 地 位 。 如 企 业 存 货 的 计 无 量 ， 当 企 业 存 货 有 减 值 迹 象 时 要 求 企
分 析 ，阐 述 公 允 价 值 在 实 际 运 用 中 的 问 场 的 公 开 报 价 ．从 ２ ０ 年 至 现 在 ．公 允 价 值 作 为 其 公 允 价 值 。 而 会 计 信 息 质 量 ０６ 题 ，并提出一些个人建议 ，以供参考 。 可 价 值 计 量 属 性 在 上 市 公 司 中 已经 普 遍 运 特 征 的 “ 比 性 指 出 一 个 企 业 的会 计
当期净资产 的净增长额 ，对引起未 实现 确定 ．减值 损失一经确认 ，不得转 回。
的 损 益 （ 允 价 值 与 账 面价 值 差 ）确 认 而 资产 出现 减 值 时其 会 计 处 理 为 ： 公
中要 求 运 用公 允 价 值计 量 的 准 则 占总
准 则 的 ５ ９ ，但 是 一 些 具 体 准 则 中 ７８ ％ 公 允 价 值 仅 仅 是 备 选 方 案 ． 即 处 于 会
关于公允价值计量属性 的研 究
■ 周 艳 兵
２０ 年２ 日 财政部公布了 《 ０ ６ 月１ ５ 企 因此 也 成 为 资 产 负债 观 全 面 计 量 企 业 收 判 断 能 力 有 限
业 会 计准 则— —基 本 准 则 ＞ ，并 于２０ 年 益 的最 佳 计 量 模 式 。 ０７ １ １ 月 日实 施 。准 则要 求 各 上市 公 司采 用新 准 则进 行 会计 核 算 ．建议 非上 市公 司 也采 我 国 会 计 准 则 体 系 对 公 允 价 值 运 用 在 实 务操 作 中缺 乏 具体 的 、统 一 的指 导
浅议公允价值计量属性的运用
程 志 军 （ 铁路局） 郑州
摘要 ： 财政部在新发布的《 企业会计准 则》 中引入 了公允价值这一计量属 性交易收益或损失 ， 计入当期损益。 性， 并要求相关企业在会计实务中严格遵照执行。本文对会计实务中应采用 ２４ 债 务 重组 ．
《 企业会计准则 第 ２ ２号一金融 工具确认和计 量》 中规定 ， 以公 程 分散 ， 南 之 间 存 在 差 异 ， 至 不 乏冲 突 或 矛 盾 ， 些 差 异 和 矛 盾 指 甚 这 允价值计量的金融工具包括交易性金融资产和金融负债 、可供 出售 加剧了我 国新准则体 系的复杂性 ， 实务操作多样化 ， 使 导致财务报告 金融 资产 等 ， ： 业 以赚 取 差 价 为 目的从 二 级 市 场 购 入 的股 票 、 如 企 债 信 息缺 乏可 比性 。
公允价值计 量的交易和事项进行归总 ， 并对 运用公 允价值计量时须注意的问 《 企业会计 准则第 １ ２号一 资产 重组》 规定 ， 于债务重 组时转 对 题进行粗浅的分析。 让 的非 现 金 资产 、债 权 人 因放 弃债 权 而 享 有 的股 权 以 及修 改 债 务 条 关 键词 ： 允价 值 计 量 属 性 公
件后 的债务均采用公 允价值计量 ，且与原账面金额之间的差额确认 １ 公 允 价值 计 量 的 内涵 为债 务 重 组 损 益计 入 营业 外 收 入 或 营业 外支 出。 公 允价 值 是 指 资 产 和 负债 按 照 在 公 平 交 易 中 ，熟 悉 情 况 的 交 易 ２５ 非 同一 控 制 下 的 企 业合 并 ． 双 方自愿进行资产交换 或者债务清偿 的金额。公允价值计量是一种 《 企业会计准 则第 ２ Ｏ号一企业合 并》 规定 ， 对于 非 同一控 制下 基 于 市 场 信 息 ， 在 市 场 交 易价 格 ， 交 易公 平 、 存 在 自愿 的情 况 下 的 现 的企 业 合 并 ， 用 以公 允 价值 计 量 的购 买 法 ， 采 因为 在 非 同 一控 制 下 的 时交换价格。公允价值 是市场而不是其它主体对资产或负债价值 的 企业合并中双方可 以讨价还价 ， 自愿达成交易结果 ， 有双 方认可的公 认定。既使会计主体的管理层或 内部人员 了解某些资产或负债 更为 允价值 ， 当按照公允价值进行核算 ， 应 这就使企业在并购 中能够得 到 详细的信 息，而这些信 息表 明市场交易价格偏离 了这些资产或负债 更 加 公 允 的 对价 。 （ 于 或 小 于 ） 正 价 值 ， 不 能 以 这 些 管 理 层 或 内部 人 员 的 主 观 价 大 真 也 ３ 实 务 中具 体 应 用 公 允 价 值计 量 属 性 应 注 意 的 几个 问题 值判断代替市场的价值 。因为如果这样 的话会计信息的可靠性就难 公 允价 值 计 量 属 性 的 应 用 ， 现 了会计 信 息 的相 关 性 ， 映 现 时 体 反 以 保 证 ， 且 不 同会 计 主 体 拥 有 的信 息 千差 万 别 ， 以统 一 标 准 ， 价值 ， 况 难 得 与决策确实比较相 关。 如果对所有交易或事项会计要素均采 但 出的信息缺乏可比性 。 如果不存在 实际交易事项 ， 就必须采取其 它的 用公允价值计量 ， 如何取得公允价值并确保其可靠性是较 困难 的。 主 计量办法来取得某项 资产或 负债的公允价值 ，通常考虑的是在市场 要 原 因 是 公 允价 值 究 其 本质 是 个估 值 ，很 多 现 实 因 素将 制 约 其在 运 上寻 找是 否 存 在相 类似 的交 易 ， 如果 存 在 ， 以类 似 交 易 的 价格 做 为 用 中的可靠性。 同时 由于公允价值是市场经济的产物 ，是一个现 时 则 计 量 基 础 ， 则 不 应 采 用 公 允价 值 计 量 。 否 的、 向市场的、 面 强调 公开 、 平 的价 值 形态 。 管我 国的 改 革开 放 极 公 尽 ２公允价值在 企业会计准则 中的应用 大地促 进了市场经济的发展 ， 但依 然是 个新兴市场经济国家， 市场仍 公 允价 值 的应 用 ， 现 了 会 计 信 息 的相 关性 ， 映现 时价 值 ， 体 反 与 处于早期的发育阶段。 在这种现实的经济环境下 ， 多资产和负债 的 很 决策确实 比较相 关， 因此国际财务报告准则要求广 泛运用公允价值 ， 公 允价 值 有 时难 以取 得 ， 者 不 能 可靠 计 量 。 因此 ， 实 际 工作 中应 或 在 以 充 分体 现 相 关 的会 计 信 息 质 量 要 求 。 会 计 准则 强调 适 度 、 慎 地 谨 慎 运 用。 新 谨 使用公允价值计量 的规定 ， 原则上要求只有存在活跃市场、 允价值 公 ３１公允价值 应谨慎运用 的原 因 ． 能够获得并可靠计量的情况下 ， 才允许在金融工具 、 投资性房地产 、 ３１１ 技 术 环 境 不 完 善 在 我 国 具体 会计 准 则 中 ，有 １ 要 求 ．． ７项 企业合并、 非货币性交易、 债务重组几个交易或事项中使用公 允价值 应用公 允价值计量 ， 由于公允价值计量指南不仅十分有 限， 但 而且还 计 量 。 以下 对 其运 用 分 别 进 行 说 明。 被支解在 多项具体准则中，计量指南的缺乏必然会影响相关准则在 ２１ 金融 工 具 确 认 和 计 量 ． 具体 实务中的有效实施 ： 时 ， 同 由于 这 些 指 南 制定 目的单 一 、 发 过 开
浅析公允价值会计计量属性的应用
、
公允 价值在实 际操 作 中难 度大 。另 外，公允价值 的表现形式 多 种 多样 ， 在 实 务 中 如 何 选 择 使 用 、 如 何 采 用 估 价 技 术 、技 术 的 可 行 性 等 都 是 操 作 上 的 困难 。 ２ ．市 场 环 境 尚不 够 完 善 ， 公允 价 值 的获 取 存 在 一 定 的难 度 就外部经济环境来说，我国的市场经济建设还处于初级阶段， 资本市场还不健全，非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到 种种非 市场 因素 的影响， 目前还有相 当～部分资产或负债缺乏完 善的市场 。评估市场的不规范 已成为公允价值获取 的一大障碍。 我国的市场经济环境 与市场经济发达 国家有很大差异 ，难以通过 市场取得 有关公允 价值 的完备信息 。如 美 国的资本市场非常发 达，从而可 以提供公平交易的市场环境 ，这是公允价值计量的核 心要求 。再者，市场经济 需要 的监督监管机制和相应的法律法规 也 不理 想 。在 法 律法 规 建 设 方 面 ，有 很 多 的市 场 漏 洞 ， 惩 罚 的力 度 轻 ，这 样 也会 给 公 允价 值 的应 用带 来 负面 的影 响 。 ３ 公 司 治 理 结 构 不 完 善 ， 公 允 价 值 易 成 为 企 业 操 纵 利 润 的 ．
在我国全面推 广与运用仍受到诸多因素的影响和制约，本文在浅析公允价值在我国运用所面临问题基础上，提 出相应的对簧建议 ，以期对其有所帮助。
【 关键词 】会计准则；公允价值；计量属性
长久 以来 ，会 计计 量 都 是 以历 史成 本 作 为主 要 的计量 属 性 。 随着 国 际 上 对 公 允价 值 的 广 泛 使 用 ，我 国 财 政 部 ２ ０ 年 发 ０６ 布 的企 业 会 计 准 则 ， 明 确 将 公 允 价 值 作 为 一 种 新 的 会 计 计 量 属 性 ，引起 了人 们 的 广泛 关注 。 公 允 价 值 的涵 义 财 政 部 ２ ０ 年 ２ 颁 布 的 《 业 会 计 准 则— — 基 本 准 则 》 ０６ 月 企 将公 允价值 定义为 ： “ 公平交 易中，熟悉情 况的交易双方 ， 在 自愿进行 资产 交换或债务清偿 的金额 。 ”国外对 公允价值 的研 究 比较早 ，如 美国在１ ５ 年就 出现 了公允价值 的说一法 ，１ ７ ９３ ９０ 年对公允价值 进行 了最初 的定义表述 。国际财务报 告准则 中公 允价值应用 的三个级次 ，即：第一 ，资产或负债 等存在活跃市 场 的 ，活 跃 市 场 中 的 报 价 应 当 用 于 确 定 其 公 允 价 值 ； 第 二 ，不 存在 活 跃 市 场 的 ， 参 考 熟 悉 情 况 并 自愿 交 易 的各 方 最 近 进 行 的 市场 交 易 中使 用 的 价 格 或 相 似 的 其 他 资 产 或 负 债 等 的 市 场 价 格 确 定 其 公 允 价 值 ； 第 三 ，不 存 在 活 跃 市 场 ， 且 不 满 足 上 述 条 件 的，应采用估值技 术等确定 公允价值 。由此 可见 ，公允价值基 本上 是当前的市场 脱手价格 ，有 两个特 点：第一 ，以假 定为基 础 ，允 许 估 计 ；第 二 ，公 允 价 值 入 账 后 并 非 一 成 不 变 。 在 目前 的理论 界 ，对公允 价值 的争议 比较多 ，笔 者 以为 ， 公 允 价 值 是 基 于 现 在 的 一 种 独 立 的 计 量 属 性 ， 它 强 调 的 是 公 平 、 自愿 的交易价格 ，具有公允性 、现实性和估 计性 的特 征 。 其 表 现 形 式 可 能 多种 多 样 ，只 不 过 由于 时 点 的 不 断 变 化 ， 公 允 价 值 也 在 问步 变 化 ，是 动 态 的 指 标 。 二 、公 允价 值 在 中 国会 计 准 则 中 的应 用 现 状 ２ ０ 年 ２ ，财 政 部 颁 布 了新 会 计 准 则 体 系 ，该 体 系 由 ｌ ０６ 月 项 基本会计准则、３ 项具体会计准则和２ ８ 项会计科 目、会 计报 表规 定组成 。在 新会计准则 体系中 ，公允价 值运用 的深度和广度 都 有 了很大的变 化。 １ ．在基本会 计准则 中的应用 基本会计 准则 中新增 了 “ 会计计量 ”一章 ，指 出将符合确 认条件 的会计 要素登记入账 并列报于会 计报表及其 附注的可选 择的五项会计 计量属性分 别为历史成本 、重置成本 、可变现净 值 、 现 值 和 公允 价 值 。值 得 关 注 的 是 ， 公 允 价 值 写入 对 具 体 准 则 有 统 驭 力 的基 本 准 则 是 一 项 重 大 的 突 破 ， 表 明 了对 公 允 价 值 的应 用 是 大 胆 的和 广 泛 的 。 同 时 企 业 对 会 计 要 素 进 行 计 量 时 ， 般应当采用历 史成本 。采 用重置成本 、可变现净值 、现值 、 公允价值计量 的，应当确保所确 定 的会计要 素金额 能够 取得并 可靠计量 ，公允价值的应用是有一定的前提 ，是谨慎的 。 ２ ．在具体会计准则中的应用 在 已发布 的３ 项具体会计准 则中 ，涉及 会计要素计 量的有 ８ ３ 项 淮则 ，其 中有 １ 项准则 不同程度地运用 了公允价值 计量属 ０ ７ 性 。具 体 会 计 准 则 中厂 泛 运 用 公 允 价 值 计 量 属 性 ， 也 显 示 了我 国会 计 国 际 趋 同 的 实 质 性 进 步 。 三 、公 允 价 值 在 我 国新 会 计 准 则 中运 用 所 面 临 的 问题 从 当 前 我 国会 计 运 行 环 境 来 看 ， 公 允 价 值 计 许 多 因 素 的影 响 和 制 约 ， 主 要 表 现 在 以 下几个方面： １ ．应用 公允价值计量属性 ，实际操 作的难度 大
会计计量中应用公允价值计量属性探析
费用， 主要 生活 费、 书本文具费， 住宿费、 交通费等 ” 。
四、 高职教 育成本的预算方法 经 费及相关 资料和通过对社会 上一些有 代表性的院校抽 样调 统计法还可 以分为算术 处理方法和数学模型法 。
过 设置登记账册，通过记录 高等 高职教育资源的开销费用 ， 再 计算其培养的成本 费用 。 从而系统准确 的得出高等高职 院校培
料 ， 过 合 理 的调 整 ， 且 将 教 育 经 费 支 出 数 据 转 换 成 培 养 成 通 并 的调 整 ， 即 要 对 收 付 实 现 制 下 的支 出会 计 数 据 转换 为 财 务 成
３ ．高职教育成本 的内涵及其预算计算方法 。（） １ 广义 的高 本 数 据 。会 计调 整 法 仅 仅 需要 对 现 今通 行 的会 计制 度 进 行细 微
公允价值作 为会计计量属 性首先要解决 的问题就是 公允 格 标 准 。 价值的确定问题 。由于很难得到企业 资产 的公允价值 ， 以只 所 者 阎达五、 王耕教授 。 第三个阶段是教育成本概念的发展阶段 ，
是从 ２ Ｏ世纪 ９ 年代至今 ， 的主要特征是不仅对教育成本概 内一些高等教育研 究所 及清华大学财务处 曾经根据原始凭 证 Ｏ 它 通 念给予 了明确 界定 ， 而且还对其体系进行 了研 究， 构建 了教育 按照功能进行分类 ，并且对 高等高职教育成本进 行过核算 ，
机 构所 耗 费 的社 会 资源 的价 值 ， 既包 括 显 成 本 也包 括 隐 成 本 ， 本 ， 定需要加设权责发生机制 为基础的费用类别和成本核算 一
既包括在校教育成本也包括个人教育成本 。（） ２ 狭义 的高职教 类账户进行成本数据 的收集与分配， 但是这样研究的工 作量太 并 没有办法对其 育成本是指在校教育成本， 即高职院校培养 学生所耗 费的教育 过庞 大， 且这种 方法所选取 的 目标过 于单一， ３ 会计核算法： 它是一种根据 资源 的价值 。本文所论述的高职 教育成本是狭义的教育成本 ， 管理成本提供相应的有 效信息 。（） 利用现今成熟的会计 系统通 即以高职院校作为成本预算控制主体。不包括个人支付的教育 成本会计 的基本原理和 技术方法 ，
公允价值的计量属性分析
公允价值的计量属性分析作者：杨艳梨来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第9期公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
我国新的企业会计准则18个具体准则方面审慎地引入了公允价值这一计量属性，并在上市公司正式实施。
一、公允价值的特征1.估计性估计性是指除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估计得出的。
事实上，从会计报告日这一特定计量日来看，大多数资产、负债的公允价值都是靠估计得出的，因此，估计性往往被认为是公允价值的一个重要特征。
2.公允性公允价值是由熟悉情况的交易双方，在公平交易中自愿形成的交易价格，所以，“公允性”是公允价值所具备的最基本特征，公平交易是公允价值取得的一个前提条件。
3.更好的计量基础性公允价值不仅反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且反映了其继续持有资产和承担负债的决策的影响。
4.时空性公允价值计量的目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要。
它反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，今天的公允价值可能在时空的变化下、经济情况的变化下变得不再公允了，在新的时点上又会产生新的公允价值。
5.形成公允价值的交易和交易双方可以是假设的形成公允价值的交易及交易双方，并不一定是特定的或现实的交易及交易双方，而可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。
二、公允价值与其他计量属性的关系计量属性指一个项目要予以数量化或计量的方面，如历史成本、现行成本等。
由于企业的交易事项本质上是一定价值的数量关系变动，所以会计计量主要是通过货币数额对企业资源进行价值体现。
现行会计实务中采用的计量属性主要有五种：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值以及未来现金流量的现值。
1.公允价值与历史成本的关系历史成本是指对已完成的交易所支付的代价，代表了资产或劳务取得时购买者认定的价值。
历史成本与公允价值的联系表现在：在初始计量日两者是一致的，此外，在一个相对封闭的静态环境下，即物价相对稳定下，对资产负债项目进行后续计量时，两者是相近甚至是完全相同的，可用历史成本代替公允价值。
公允价值计量属性分析
产经营 的～种 经济管理活动 ：会计活 动涉 及着对经济 要素计量属性 的选 择 ， 因此 ， 它能否如实地 反映经济活
以代表公允价值 ， 未来现金流量也可以代表公允价值。
二 、 允 价值 计 量 属 性 的界 定 公
我 国新 会 计 准 则 中规 定 ： 计 计 量 属 性 主 要 包 括 历 会
史成本 、 重置成本 、 呵变现净值 、 现值 和公允价值。企业
软 件 教 学 以 鲜 艳 的 色 彩 、 美 的 图 案 、 观 的形 象 和 简 优 直
的优 势 ， 因此 ， 设计课程要将 多媒体 、 传统方式进行优化
组 合 ， 对 不 同 的课 型 进 行合 理 的 设计 ， 才 能取 得 事 针 这样 半 功 倍 的教 学 效 果 。
标， 重复 上面 的动 向过程 ， 这就是该点 处切线倾角 的正 切 最后 ， 自然而然的 导出 导数的几何意义：二是提供
值 。而 以公 允价值作 为计 量 目的 的未来 现金流量 的现 零散的数据得 到直观表 现 ， 而且可 以对数学对象直接进 行操作 ， ， 如 局部放大 、 变换排列 位置 、 引进参数动态呈
现 等 ， 学 生 在 直 观 动 态 中观 察 和 思 考 ：这 样 ， 更 为 使 能
单的计算再现 了数学教学 中的抽象 美和简单美 ， 充分地
式 。因此 ， 时间的角度来看 ， 允价 值没有特定 的指 从 公
向 ， 以 是 过 去 的 、 在 的 ， 可 以 是 未 来 的 。如 ， 史 可 现 也 历 成 本 （ 入 ） 为 已 经 发 生 的交 换 价 格 ， 是 过 去那 个 时 收 作 就 间 的 公 允 价 值 。现 行 成 本 和 现 行 市 价 是 现 在 的公 允 价
浅析会计计量的新属性——公允价值计量
二 、公 允价值 的定义
公 允 价值 义 可称 为 公允 市 价 或 普公 允
价 格 ，是 公 平文 易 前提 下 买 卖 舣方 由十 熟 知 细 节 ， 允 分考 虑 ＿市 场 信 息 后 向 共 同 『 自愿 确 定 的 价格 。它 有 能 是 无 火联 的双 方 在 同 等 条件 下达 成 买 卖的 价 格 。这 种计 量 新属 ｌ 体现 它 “ 的 地 就 是 获 得文 生最 新” 易 市 场 的 确认 ，它 具 有 叫显 的 町观 察性 与 决 策相 关 性 ， 一 是 种 Ｊ 的 会 汁信 息 ， 汁 ｝ ｊ 其 量属性与历 Ｌ成本 、现行成本计造等被广 史 泛 应 用十 国际 圈 内 会计 领域 。
浅析 会计计 量 的新 属性
公 允价值 计量
李宏轩
【 文章 摘 要 】
公 允价 值 计量 的 产 生应 该 说 最早 出 现 于 美 国的 生 产 经 营模 式 转换 导致 历 史
四川财经职 业学院
四川成都
６ １ １ ０ ０１
成 本功 能下 降 ，无法 满 足 客 户 的 决 策 需 求 。随 着会 计 学 家的研 究与 会 计性 能 的
提 高 ，公 允价 值 的 计量 应 运 而 生 。 采 用
这 种 新 属 性 来达 到会 计 计量 ，最 主要 的
目的在 于 帮 助投 资者 对 市 场走 势做 出及 时 准确 判 断 和正 确 投 资 的 决 策 。作 为会 计 计量 的新 属性 ，公 允价 值 通过 它 的 计
量 方 式等 充 分体 现 了它 的优 越 性 。 本 文
就 公 允 价 值 的含 义 、计 量 方 法 及 其优 缺 点 以及 对 其 展 望进 行 讨 公 允 价 值 ；计 量 方 式 ；优 缺
公允价值会计计量属性探讨
公允价 值会计计 量是近 年来 国内外会计 界讨论
的一 个 热 点 ， 别 是 在 当 前 金 融 工 具 不 断 出 现 和 创 特
的信 息 。１９ ９金 确 取
代了 ３ ２号的部 分披露 内容 ， 整地规定 了以公 允价 完 值对 金融工 具进 行确认 、 量 的具体做 法 。在 国 内， 计
Ａｂ ｔａ ｔ Ｍ ｅ ｓ ｒ ｍ ｅ ｔ ｉ ｔ ｅ ｃ ｒ ｒ ｂ ｅ ｏ ｈ ｉ ａ ｃ ｃ ｏ ｎ ｉｇ，ｉ ｃｕ ｉ ｇ ｍ ｅ ｓ ｒ ｍ ｅ ｔｕ ｔａ ｄ ｓｒ ｃ ： ａ ｕ ｅ ｎ ｓ ｈ ｏ ｅ ｐ ｏ ｌｍ ｆｔ ｅ ｆｎ ｎ ｅ ａ ｃ ｕ ｔｎ ｎ ｌ ｄ ｎ ａ ｕ ｅ ｎ ｎｉ ｎ ｍ ｅ ｓ ｒ ｍ ｅ ｔｃ ａ ａ ｔ ｒ ．Ｆａｒｖ ｌ ｅｉ ｈ ａ ｈｉｎ ｂ ｅｍ ｅ ｓ ｒ ｍ ｅ ｏ ｈ ｎｔｒ ａ ｉ ｎ ｌａ ｃ ｕ ｔｎ ａｕ ｅ ｎ ｈ ｒｃｅｓ ｉ ａｕ ｓｔ ｅ ｆｓ ｏ ａ ｌ ａ ｕ ｅ ｎｔｆ ｒｔ ｅｉ ｅ ｎ ｔｏ ａ ｃ ｏ ｎ ｉ ｇ，ｉ ｎ ｏ ｒｃ ｕ ｔｙ ｔ ｅａ ｃ ｕ ｉ ｇ ｓ ａ ｄａ ｄ ｈ ｔｗｅ ｅ ｉｓ ｅ ｓ ｄ ｉ ｎ ｍ ｏ ｅ ｅ ｅ ｔ ．Ｕ ｎ ｅ ｈ ｉ ａ ｉｌａ — ｕ ｏ ｎ ｒ ｈ ｃ ｏ ｎｔｎ ｔ ｎ ｒ ｓｔ ａ ｒ ｓ ｕ ｄ ｕ ｅ ｔｉ ｒ ｖ ｎ ｓ ｄ ｒ ｔ ｅ ｆｎ ｎｃａ ｃ ｃ ｎ ｉｇ ｃ ｎ ｅ ｕ ｌｆａ ｅ ｏ ｋ，ｔ ｓｐ ｐ ｒ ｄ ｓ ｕ ｓ ｓｔ ｅ ｒ ｃ ｎ ｅ ｅ ｒ ｈ ｏ ｈ ａ ｉｎ ａ ｄ ｏ ｈ ｒｃ ｕｎ ｏｕ ｔｎ ｏ ｃ ｐｔ ａ ｒ ｍ ｗ ｒ ｈｉ ａ ｅ ｉｃ ｓｅ ｈ ｅ ｅ ｔｒ ｓ ａ ｃ ｆｔ ｅ ｎ ｔｏ ｎ ｔ ｅ ｏ — ｔｉｓｏ ａｒｖ ｌ ｅ ａ ｄ ｃ ｍ ｐ ｒ ｓ ｉ ｗ ｉｈ ｈｉｔ ｒｃ ｌＣ Ｓ ． ｒｅ ｎ ｆｉ ａｕ ｎ ｏ ａ ｅ ｔ ｔ ｓｏ ｉａ Ｏ ｔ Ｋｅ ｒ ：ａｒｖ ｌｅ； ｃ ｏ ｎｔｎ ｅ ｓ ｒ ｍ ｅ ｔ ｈ ｓｏ ｉａ ｏ ｔ ｙ ｗｏ ｄｓ ｆ ｉ ａｕ ａ ｃ ｕ ｉ ｇ ｍ ａ ｕ ｅ ｎ ； ｉｔ ｒｃ ｌｃ ｓ
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公允价值计量属性浅析
摘要: 根据新会计准则的相关内容，本文分析了公允价值的涵义以及在运用中面临的一些问题，并对公允价值计量作了反思，为不断丰富和完善我国公允价值计量提供了一些建议。
关键词: 公允价值意义问题思考
我国新的《企业会计准则——基本准则》明确公允价值作为计量属性之一，并在17个具体准则中不同程度的运用了这一计量属性。
公允价值计量作为会计计量属性在我国是一个新生事物，深入学习研究有关公允价值在新企业会计准则中的应用及其限制，有着重要的现实意义。
一、公允价值的内涵
国际会计准则委员会(IASC)对于公允价值的定义为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额” 。
美国财务会计准则委员会(FASC)关于公允价值的定义为：“在有序的市场中，交易双方进行资产交换和债务清偿的金额”。
我国《企业会计准则》中对公允价值的定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。
我国对公允价值的定义与IASC、FASC对公允价值的定义基本上是致的，即所谓公允价值，是充分了解情况的双方自愿交换一项资产或清偿一项负债的金额。
也就是双方都同意的交易价格。
公允价值计量原则的引入，使得资产负债表中以公允价值计量的项目能充分反映该其真实的现时价值，也使公允价值的变动能充分反映到当期损益中，使公司净利润更客观、更真实，使会计报表使用者了解企业拥有的资产和承担债务的真实价值，从而客观的评价企业的投资机会和风险，作出科学的决策和判断。
我国引入公允价值，也是国内会计准则与国际接轨的重要标志。
二、公允价值的内在逻辑及意义
(一)公允价值的内在逻辑
IASB的《公允价值计量》(征求意见稿)中公允价值计量框架的内在逻辑是：1．首先要求报告主体确定计量的对象即特定的资产或负债；2．要求从报告主体角度考虑，确定特定资产或负债的参照市场(最有利市场或主要市场)；3．强调市场参与者，这是从市场交易主体角度认知公允价值计量的参照市场，同时为在缺乏提供定价信息的可观察市场时，如何从市场参与者角度考虑计量公允价值提供了一致的方法；4．明确使用有序交易的“退出价格”确定公允价值，即特定资产或负债的参照市场(最有利市场或主要市场)中的有序交易的退出价格即是该资产或负债的公允价值。
(二) 公允价值的意义
1、公允价值符合现代会计目标。
会计目标是会计理论结构的逻辑起点，同时也是会计计量的理论基石。
不同的会计目标对会计信息有不同的要求，同时也导致计量属性选择的差异。
通常认为，会计目标有两种代表性的观点：受托责任观和决策有用观。
在证券市场出现之前，受托责任观占据了理论界的主导地位。
受托责任观认为，会计目标就是以恰当的形式有效地反映和报告资源受托责任，在该观点下主要采用历史成本计量属性，因为在当时的交易性质和规模下，基于历史成本计量基础所形成的信息是最可靠的。
而20世纪6O年代以来，随着证券市场的逐步扩大和规范，资源的委托与受托关系通过发达的证券市场建立起来，证券市场上收益与风险的并存使得投资者更加关注与收益风险相关的信息，从而权衡利弊做出决策。
可以说随着资本市场的发展，交易性质和工具的日益复杂，社会对财务信息决策有用性的要求就越高，面向未来的决策有用观也就被越来越多的人所认同。
而与决策有用观相适应的公允价值也将会有更大的发展空间。
2、公允价值体现了国际趋同的要求。
经济学家奥尔森认为国家之间发展差距的根本原因不在于资源禀赋和技术因素，而是由于他们之问的制度和政策性质的差异所造成的。
诺思也认为用制度差别以及执行能力的差别解释不发达国家的经济现实更具说服力。
从制度经济学角度分析，一种制度的产生、稳定和变迁，取决于成本——收益的对比核算及以此为基础的行为。
只要改变现有制度、创建新制度的成本低于收益，制度的产生、变迁就有动力。
我国引入公允价值计量属性是制度趋同的内在要求，而制度趋同的背后是成本与收益的权衡和制度效率最大化的行为体现。
我国必须缩小制度差别，因为这样才能拉近我国与发达国家的差距，顺应国际发展趋势。
3、公允价值的动态计量，使得财务会计信息更具备相关性。
公允价值作为一种计量属性，具有较强的时效性，强调资产或负债在计量日这一时点的价值。
而在通货膨胀的经济环境下，一方面各个时期的历史成本表现的货币购买力本身已失去了可比性，再加之金融衍生工具的创新，更加动摇了历史成本会计的确认基础和计量属性。
根据FASB发布的第1 33号财务会计准则以及IASC发布的第32号和第39号国际会计准则，所有的衍生金融工具均要在表内确认，并且指出公允价值是计量金融工具的最佳计量属性，对衍生工具而言则是唯一相关的计量属性。
因为金融衍生工具着眼于未来，其风险和报酬的转移不是在交易完成之日，而是在合约签订之时，在这期间价格变动频繁，要求不断地反映，若按历史成本计量，显然不具备相关性。
而公允价值却能够真实、及时、可核实的反映资产或负债的价值。
三、运用公允价值面临的现实问题
1、公允价值依赖的市场环境有待完善。
尽管我国市场经济已经有了长足的发展，但非市场化的因素依然很多，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远。
部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，其资源价格不能反映市场的公允性；资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制，不同市场上所反映
出来的市场信息存在一定的差异性，信息不对称的程度较高；企业之间的非货币交易不规范，资本市场、生产资料市场、产权交易市场等都不成熟，价格难以真正反映价值，极大降低了公允价值的可靠性。
2、公允价值的计量有待规范。
首先我国交易市场并不成熟、不活跃，这就给公允价值的确定带来了一定的困难：其次新会计准则对‘类似的交易”也没有一个具体的界定和规范，这也给公允价值的计量带来了很大的障碍；再次借助现代估值技术解决资产价格的计量问题，不但需要依靠会计人员的专业判断和会计估计，还要依赖较多的技术手段和市场参数，带有很大的主观性和不确定性。
3、利用公允价值计量进行盈余管理。
公允价值确定随意性大，可能成为企业进行盈余管理的工具。
由于公允价值计量具有弹性大、不确定性强等特点，管理当局很可能出于维护公司业绩或者配股等的需要，通过非货币性资产交换或债务重组来改变当期损益，从而提高公司利润。
四、在我国推行公允价值的思考
1、计量属性的选择必须符合现实的经济发展环境。
国外发达资本市场的经验表明，经济越发达、资本市场越完善，财务会计信息服务于经济决策的目标就会越明确，财务会计对公允价值的依赖性也就会越强。
公允价值是理智的双方在一个开放、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。
公允价值得以合理运用的一个前提就是存在活跃的市场，而活跃市场的存在需要发育成熟的市场经济，所以说加强市场经济建设是以较低成本获得可靠的公允价值的条件。
所以我们必须建立起一个统一而又充分竞争的交易市场，深化改革，提高我国经济的市场化程度，积极建立与公允价值计量相适应的市场经济环境。
2、健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场是公允价值得以正确应用的前提条件。
就目前我国的市场环境而言，急需完善资本市场，扩大债券市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场尤其是房地产市场和金融工具交易市场。
要培育各级市场，特别是生产资料市场、产权交易市场和资本市场，获得客观的市价。
加强对生产资料市场的监测与调控工作，积极培育农村生产资料市场，大力创新流通业，加快批发市场的改造和提升。
要进一步深化资本市场改革，改变一股独大局面，让更多的投资者参与到资本市场，实现产权多元化，实现控股股东与中小股东的利益相容，保护中小股东的利益。
对二手交易市场要建立适当的市场准入门槛，严把资质审核的关口，从而使双方能够获得相对公允的市价信息。
要打破行业垄断，引入充分的竞争机制，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，允许民营资本进入金融、保险等领域，打破分业经营的限制，鼓励混业经营。
还要借鉴市场经济成熟国家的做法，加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，定期公布相应行业的参考价格、模型指数和参数，形成良好的市场价格信息体系，方便企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参数数据。
3、从长远发展来看，我国应尽早着手建立我国独立的公允价值计量准则。
在这个问题上，要及时掌握国际公允价值应用的最新发展动态，借鉴其成熟经验，并结合我国具体情况，弥补我国会计准则的不足。
我们应成立由专家和实务界人士参与的专业委员会，将公允价值的定义进行重新界定，赋予它更丰富的内涵；建立公允价值计量框架；增加公允价值的披露；将现有的计量指南进行丰富和整理，使其系统化。
最后，在深入研究论证的基础上形成我国的公允价值计量准则，以更好地推动理论研究和指导会计实务地发展。
在估价模式研究成熟的基础上，论证对固定资产、无形资产运用重估价模式进行计量的可行性，推广公允价值计量属性运用的空间。