关于公允价值计量属性的探讨
浅析公允价值的计量属性
为 目标 的 县 级 基 本 财 力 保 障 机 制 建 立 以 来 ， 财 政 部 两 年 共 安 排 奖补 资金 １５ 亿 元 ，加 上 ０ ２
２０ ０ ５至 ２ ０ 年 实 施 的 “ 奖 一 补 ” 资金 ，到 Ｏ９ 三
２ １ 年 ， 中 央 财 政 以 奖 补 方 式 下 拨 一 般 性 转 Ｏ１
财 会
论
坛
■
文 ／张焕成
关性 ；公允价值有 较强的相关性 ，但可靠性不足 。
一
、
关于公允价值 的可靠性和相关性
因此在理论界 ，认为公允价值具有相关性优势的观 点 始 终是主 流 。 笔者认为 ，虽然历史成本计量属性有利于满足 可 靠 性 ，但 过 于 强调 可 靠 性 ，则 会 损 害会 计 信 息 的
到了巨大的作用。随着 资金集 中管理 的不断完善 ， 对垦 区积累 资金实力 ，应对财务风 险，促进经济发
展的作用会越来越大 。园
（ 作者 单位 ：广 东省 湛江农垦集 团公 司）
责 任 编辑 ：蔡 基松
账户清理进行规定。针对企业存在多头开户的现象 ， 应该对银行账户进行严格清理 ，防止资金游离于资 金集 中管理 账 户之 外 。
一
二 、关于公允价值 的时间性和 动态性
相 比历 史 成 本 强 调 的某 一 时 点 状 态 ，公 允 价 值 更 加 注 重 动 态 过程 。随着 时 间流 动 ，公允 价 值 也 会 不 断 变 化 ，每 个 时点 上 的 公 允 价 值 都 不 尽 相 同 。
种认识上的进步。园
相 关又合 理 地可 靠 的 （ ａｏａｌ ｌｂｅ公 允价 值 会 ｒ ｓｎｂｙｒ ｉ ｌ ｅ ｅａ ） 计 信 息 。 国 际会 计 、审 计 界 业 已发布 的一 系 列 文 献 也 表 明 ，公 允 价 值 的 计 量 和 披 露 已有 了 国 际惯 例 ， 公 允价值 计 量 的可 靠性 已有 了基 本 的制 度保 证 。
公允价值计量属性相关问题探讨
公允价值计量属性相 关 问题探讨
唐 勇 ，王志勇
（． １ 郑州市核工业工程勘察院，河南 郑州 ４ ００ ；２ 云南省科技情报研 究院， 云南 昆明 ６ ０ ５ ） ５０ ０ ． ５ ０ １
摘
要： 长期 以来 ， 历史成本一直是计量的主要模式 。但 随着经济的发展 ， 特别是衍生金融工具的不断涌现 ， 历史成本逐
世纪 ７ ０年 代 以来 ， 着 国 际经 济 ～ 体 化 、 券 化趋 势 的 出现 ， 们 开 始 随 证 人
全面 的（ｉ ｉ ｉ Ｉ ｌｉ 分的） 公允价值 会计。另一方面， 国际会计学界对公允价
值 的研 究 已经 开 始 转 向对 公 允 价 值 与 盈余 管理 的 实 证 分 析上 ，试 图通 过 实证 研 究 的 方法 来 对 公 允价 值 的公 允性 与其 信 息 含 量做 出论 证 ， 以 此 来推 动 会 计 理 论 及 会 计 制 度 对 公 允价 值 计 量 的规 范 与完 善 。
渐难 以应付局面 。这时 ， 一种抛弃 了成本计量观 ， 能反 映会计个体经济资 源价值 的计量属性应运而生 ， 就是公 允价 更 这 值 。从 国际上看全 面应用公允价值 已是大势所趋。而我国对公允价值计量问题的理论研究和实务运用还 比较滞后 ． 因此 在新准则加大对公允价值的应用范 围的背景下 ， 对公允价值计量属性 的探讨具有重要 的理论与现实意义 。文章结合公允 价值计量的理论 、 进而辩证认识公允价值计量属性 ， 对公允价值在我 国实施提出合理化建议。 关键词 ： 公允 价值 ；历史成本 ；计量属性
上 看 ， 场预 期 会 影 响 企 业 公 允价 值 的披 露 。 市 正 是 在 深 入 的 理 论 研 究 和 实 证 分 析 基 础 上 ， Ａ Ｂ在 ２０ ＦＳ ０ ６年颁 布 了 ｓ Ａ １７ 公 允 价值 计 量准 则 。 进 一 步 规范 了公 允 价 值 计 量 和 披 露 Ｆ ｓ５一 方法 ， 升 了 公 允价 值 内涵 的 高度 ， 束 了公 允 价值 计 量 的多 样 性 和 不 提 结
公允价值计量属性研究
是历史成本 、 现行成本 、 可实现净值 、
未来现金流量现值 。 那么公 我 国新颁 布 的 《 业 会计 准 则一 现行市价 、 企 基本准 则》 中把公 允 价 值定 义 为 ： 允价值作为一种新的计量属性与上述
“ 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的 交 易 双 五种 计量属 性之 间的关 系是什么 ？ 在 熟
担） 或出售（ 清偿 ） 或 一项 资产 （ 或负
债 ）的金 额 。如 果具 有适 用 的市 场 价
２公允价值与其他计量属性的关 系 ．
现行的混合计量模式中含有多种
格，公允价值就是交易数量与市价的 计量属性 ，Ａ Ｂ在其财务会计概念公 ＦＳ 乘积 ； 如果没有适用的市场价格 ， 公允 告第 ５ 《 辑 企业财务报表项 目的确认 中提到了五种计量属性 ， 分别 价值则应基于所处环境 ，采用适当的 和计量》
和组织都做出了各 自的解释。
１公 允 价 值 的 涵 义 ．
成公允价值。 笔者认为公允
国际会计准则委员会认为公允价 价 值 的 核 心 在 于
６８
财 务 帑 计 与
基于 会计作 度看完善 报表附注的 要性 假角 会计 重
口 湖 北 邓顺松
会计报表附注是为 了帮助理解财 的一 些新 手 段 已 经通 过 “ 转基 因创 新 ” 司要稳定和提高股价就必须保持利润
比较可 以发现它们都强调了以下几个 价格 。 历史 成本来 说 ， 对 不涉及后 续计
特点：
量， 是一种静态的计量方式， 资产和负 其一 ，公允价值是在公平的交易 债一直是以历史成本进行计量反映 ， 中形 成 的 ， 而且 进行 的交 易 是 自愿 的 ， 直至出售或清偿 ，强调收入和成本的 种动态的计量方式，公允价值会计除
对公允价值的探讨读葛家澍文章摘要及思考
只指它的转移价格 而不是指清偿价格, 就意味着负债转移, 不是负债清偿,仍在
场价格。
市场存续。
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• 第三,公允价值的第三个假定是市场为活跃 的(每日都有大量交易,随时可以取得公开、 公平、透明的报价) ,交易为有序的。当然, 活跃市场和有序交易实际上是相同的含义, 前两个假定可以合为一个假定。
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• 尽管在这里是假想交易,但由于“确定承诺” 是具有严肃约束力的协议,交易的时间、金 额、内容和风险与报酬的承担,特别是违约 者应付的赔偿,均规定得一清二楚。且违约 的制裁十分严厉,以致于任何一方都不敢轻 易违约而冒支付巨额违约罚款的风险。
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• 第三,《美国财务会计准则第157号》把公 • 允价值定义写成:“公允价值是在计量日当天, • 市场参与者在有序交易中出售资产收到的
价格 • 或转移负债付出的价格。”( FAS 157 par.
5)
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二.公允价值计量的特点
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历史成本计量优点：
• 历史信息尽管有面向过去的局限性,然而它 却有反馈价值(评估过去的规划并加以纠正) 和预测价值(过去的业绩是制定未来经营方 针的基础)两大作用。因此,会计信息具有 其他经济信息不可替代的功能。
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关于公允价值的思考
对公允价值的探讨读葛家澍文章摘 要及思考
• 第三,财务会计和财务报表(不是财务报告,不 包括表外披露)是对一家企业经济资源(资产 ) 、经济资源的主权(负债和所有者权益)及 其因过去的交易和事项而引起变动(收入和 费用)和变动的结果(盈利或亏损)进行忠实 的历史写照。在表外, 可以允许甚至应当鼓 励作某些估计。因为对某些重要事项进行 有根据的预测和估计能够作为财务会计信 息的必要和有用的补充,从而增进财务会计 与报告的有用性,这就是公允价值计量存在 的必要性
会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值
会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值引言会计计量属性是会计准则中一个重要的概念。
不同的计量属性会对财务报表的呈现产生不同的影响。
在会计实践中，常见的计量属性包括市场价格、历史成本、现行成本和公允价值。
本文将对这些计量属性进行探讨，并分析它们在财务报表中的应用和影响。
一、市场价格市场价格是指能在市场上获得的某项资产或负债的价格。
根据市场价格计量资产和负债可以提供实时的价值信息，反映了市场对资产和负债的认可程度。
然而，由于市场价格易受市场波动的影响，采用市场价格进行计量可能导致资产和负债价值的频繁变动，使财务报表的稳定性受到影响。
二、历史成本历史成本是指资产和负债在获取或承担时的实际发生价格。
历史成本计量方法可以保持财务报表的稳定，因为它不会受到市场波动的影响。
然而，由于历史成本无法及时反映资产的实际价值，会导致财务报表与实际情况的偏离。
尤其是在通胀和通货膨胀的环境下，历史成本计量可能导致资产被低估，负债被高估，从而影响经济主体的真实财务状况的披露。
三、现行成本现行成本是指用于生产或购买资产或负债的当期价格。
现行成本计量方法与历史成本计量方法相似，但在一些特殊情况下可以更好地反映资产和负债的实际价值。
例如，在通货膨胀的情况下，现行成本计量可以避免资产被低估，负债被高估。
然而，现行成本的计算可能存在一些困难，例如，如何确定现行成本的合理范围、如何处理资产和负债的持有期限等。
四、公允价值公允价值是指在交易中能够公平约定的当期价格。
公允价值计量方法可以反映资产和负债的实际市场价值，与市场价格相近。
公允价值计量方法在国际财务报告准则中得到广泛应用，能提供更准确的财务信息。
然而，公允价值计量方法也存在着一些问题，比如公允价值的确定可能存在主观性和不确定性。
五、计量属性的选择和灵活运用在实际会计工作中，选用何种计量属性应视具体情况而定。
根据不同情况的需要和目标，可以选择多种计量属性进行合理组合或灵活运用。
上市公司公允价值计量属性运用现状及对策研究
上市公司公允价值计量属性运用现状及对策研究【摘要】本文主要围绕上市公司公允价值计量属性运用的现状及对策展开研究。
在将介绍研究背景和研究意义，引出研究主题。
在将对公允价值计量属性进行概念解析，并分析上市公司在其运用方面存在的现状和影响因素。
提出针对这些问题的对策建议，并通过案例分析进行佐证。
最后在总结研究的主要结论，并展望未来可能的发展方向并提出相关建议。
本研究旨在深入探讨上市公司在公允价值计量属性运用中的问题，并提出有效的对策，为相关研究和实践提供参考。
【关键词】上市公司、公允价值计量属性、现状分析、影响因素、对策建议、案例分析、研究结论、展望与建议。
1. 引言1.1 研究背景公允价值计量属性作为会计准则中的重要内容，对于上市公司的财务报告具有重要的影响。
随着市场经济的不断发展和国际会计准则的逐渐统一，公允价值计量属性的运用在会计领域中变得越来越广泛。
当前我国上市公司在公允价值计量属性的运用方面仍存在一些问题和争议。
这些问题主要包括公司对资产和负债的公允价值计量过程中存在的主观性和不确定性，以及公允价值计量数据的可信度和有效性等方面。
在这样的背景下，对上市公司公允价值计量属性的运用现状进行系统研究，不仅有助于了解目前会计准则在实践中的应用情况，还能够为提高公司的财务报告质量和市场透明度提供有益建议。
对于上市公司公允价值计量属性的现状及对策研究具有一定的理论和实践意义。
1.2 研究意义在当今经济环境下，公允价值计量属性在上市公司财务报告中发挥着越来越重要的作用。
对于投资者、监管机构和其他利益相关方来说，准确、透明地反映公司财务状况和业绩至关重要。
深入研究上市公司公允价值计量属性的运用现状及对策是至关重要的。
研究上市公司公允价值计量属性的现状能够帮助我们更好地了解企业在财务报告中如何运用这一属性，以及可能存在的问题和挑战。
通过分析影响因素，我们能够揭示导致公允价值计量属性应用不当或引发财务造假的根本原因，为监管机构和公司管理层提供制定有效对策的依据。
金融危机背景下公允价值计量属性的探讨
情 况 。在 进 行 初 始 计 量 时 ， 由于 交 易 日就 是 交 易 对 象 的形 成 之 日， 允 价 值 便 实 际 发 生 的交 易 价 格 。但 在 后 续 计 量 时 ， 际 交 公 实 易 可 能 并 未 发 生 ，这 时 公允 价 值 一 般 是 假 设 的 或 靠 估 计 得 出 的
公 允 价 值 计 量 的 目的 在 于 满 足 企 业 众 多利 益 相 关 者 的 决 策 需 要 。 够 满 足 使 用 者 决 策 需 要 的 信 息 ， 须 是 相 关 且 及 时 的信 能 必
息 。倘若 计 量 时 点变 化 了 ， 易 价格 就 可 能不 同 ， 允 价 值也 就 不 交 公 同。可 见 ， 实 性是 公允 价 值计 量 与历史 成 本计 量 的根本 区别 。 现
之 ， 何 形 式 的 假 账 真 审 都 必然 导致 审计 结 果 的不 真 实 。 计 承 任 审 诺 制 度 上 规 定 了被 审 计 单 位 必 须 提 供 真 实 可 靠 的 财 务 资 料 ， 从 而 有 效 地 规 避 了审 计 风 险 。 （ ） 三 审计 承诺 是 规 范被 审计 单 位 会 计 行 为 的有 效 手 段 国家 审计 的 总体 目标 是 真 实 性 、 法 性 和 效 益 性 ， 维 护 财 合 是 政 财 务 管 理 领 域 的公 平 正 义 的 一 种 外 部 监 督 手 段 。 而 企 业 和 部 门财 务 管 理 的 目标 则 是 追 求 利 润 最 大 化 或 财 富 最 大 化 ，只 要 在 不违 反制 度规 定 的 前 提 下 ，企 业 财 务 报 表 反 映 的 目的 和 动 机 均 是 为 了 体 现最 大 的 利 润 和 最 优 质 的资 产 结 构 。 虽 然 《 计 法 》 会 第
关于公允价值的计量属性的探讨
为 了解 决 传 统 法 遇 到 的 问 题 ． 在较 为 复 杂 的 计 量 问题 中 ， 特
别 是 当时 间不 确 定 时 ， 望 现 金 流量 法是 一 种 更 有 效 的 现值 计 算 期
交 易 的 价 格 可 能 是 过 去 的公 允 价 值 ，而 不 能 说 它 是 现 在 的公 允 方法 。期望 现 金流 量 法 是指 在 计量 对 象所 带 来 的 未来 现 金 流 量有 价值 。 只有 在 物 价 相 对稳 定 的 情 况 下 ， 们 的 公 允 价 值 才 可 能 是 多种 可 能 的情 况下 ，通 过计 算 未来 现 金 流量 的期 望值 来 计 算 现值 它
现金 流 量 发 生 的 时 间 、 额 及 可 能 性 概 率 的 确 定 ， 金 以及 折 现 率 的 不 健 全 、 会 诚 信 意 识 丧 失 等 多种 因素 造 成 的 。这 类行 为不 仅 在 社 选 择 都 离 不 开 人 为 的 估 计 。下 面 我 们 主要 讨 论 现 值 法 中 的传 统 我 国 大量 存 在 ． 证 券 市 场 发 达 的 国 家 也 同 样 存 在 ， 美 国 安 然 在 如 法 （ 一 现 金 流 量 法 ） 期 望 现金 流量 法 。 单 和
２ 公 允 价值 的计 量 方 法 ３ 公 允 价值 的运 用
３１ 公 允 价 值 与 利 润操 纵 问题 ． 利润 操 纵 可 以 有 多种 动 机 和 形 式 。本 文 主要 讨 论 两 种 ： 是 一
目前 最 流 行 的 方 法 是 现 值 法 和市 价法 。 由 于 市 价 法 的运 用 相 对 比较 简单 ． 文 重 点 阐述 现 值 法 。现 值法 是 通 过 计 量 对 象 未 本
公允价值计量属性的影响探讨
雇 员 、供 应 商 、分 销 商 ，这 些 其 他 利 益 相 关 者 也 可 能 是潜 在
的投 资者、债权人等利益相 关者 ，公允价值对会计信 息的影
债权人投 资于企业 关心 的是本金和利 （ 下转 第５ 页） ｇ
（
垒查苎
Ｐｏ ＰＵ ＬＡ Ｒ ＢＵ
经 济
没 有 多 大 的显 著 效应 ，但 是 ， 反 过 来 ，经 济 增 长 受 税 收 负 担
值 计 量 的最 大 缺 点 是 缺 乏 可 靠 性 和 可 操 作性 。 由此 可 见 ， 公 允 价 值 计 量 和 历 史 成本 计 量 的 比较 实 质 上 是 可靠 性 和 相 关 性
的权 衡 。
二 ． 利益 相 关 者 理 论 现 代 企业 是 一 系 列 契 约 的 联 合 体 ，契 约 的存 在 使 利 益 相 关 的 各 方 十 分 关注 企业 产权 的 变 化 ，每 个 利 益相 关 者 都 要 求 取 得 与 其 投 入 相 适 应 的权 利 或 收 益 ，实 现 自身价 值 最 大 化 。 其 实 利 益 相 关 者是 在 公 司 内部 有 着 合 法 利 益 的个 人 或 组 织 ，
２ 消极 影 响 、
此 ，公允价值 计量的信息与信息使用者 的决策具有高度 的相
关性 。但 是 ， 由于 公 允 价 值 的数 据 不 易取 得 ，尤 其 是 现 值 计
量 的主 观 随 意 性较 强 ， 易 发 生 操 纵 行 为 ， 因 此 ， 采 用 公 允 价
首 先 ， 投 资 者 出于 自利 的 目 的通 常 会 利 用 资产 的公 允 价 值 计 量 中 不 可 避 免 的 会 计 估 计 和 假 设 来 操 纵 资 产 的计 价 ，或 者 利 用 非 货 币性 资产 交 换准 则 中 换 入 资 产 公 允 价 值 与 其 自身 价 值 不 直 接 相 关 的特 点 ，操 纵 企 业 会 计 信 息 。其 次 ，公 允 价 值 计 量 属 性 要 求 资 产 和 负债 按 照 公 允 价 值 计 量 ，公 允 价 值 与 账 面 价 值 的差 额 部 分 计 入 当 期损 益 ， 这 必 将 对 公 司 的经 营 成
我国当前高房价与公允价值计量属性探讨
关键词 ：高房价
公允价值
计量属性 必须要借助市场 ，因为在交易中 ，虽然双方都 是 自愿的进行交 易 ，但是却不 能保 证交易是否公平 ，同时也无 法确 定交易双方 是 否 真 的熟 悉 情 况 。 （ 二 ）公 允 价 值 的本 质
１ 、 真 实 可 靠 性 公允价值 中的 “ 公允 ”体现 了公 允价值 中的真实可靠性本 质 ，在双 方进 行交易的过程 中，只有满足 双方都 自愿 的前提 ，
４ ．公 司 资金 结 构 设 计 不 合 理 由于公司 内部 的资金 结构设计不合理 ，使得公司 的财务关系 不 能很好的运转 ，资金 结构 不合 理会加大公司的负债情况 ，负债 的资金数额过高 ，就会给 公司带来财务风险 。在我 国公 司发展 的模式 中，比较看 中全部的资金来源 中权益资金 的数额 ，同时 注 重负债的情况 ，但 如果公司融资的项 目进展失败 ，就会导致
公司内部的财务关系 非常紧张，从而破坏 了资金结构 。在公 司 实际经营的过程 中，内部资金结构不合理 的情况普遍存在 ，主 要 的表 现形式都是 负债 的情况 比较严重 ，加重 了公 司的负担 ， 严 重 的 情 况 会 使 公 司 失 去 了偿 还 的 能 力 。 同时 面 对 公 司 内部 财 务 管 理 关 系 差 的现 象 ， 公 司 的 员 工 也 不 能 很 好 的配 合 领 导 的 工 作 ，在 资 金 的管 理 和 使 用 方 面 ，也 不 能 很 好 的规 范 自 己 的行 为 ， 加 大了公司负债 的情 况，降低 了公司资金 的使用效 率。所以当 公司出现资金运转 困难的现象时 ，员工之 间应该 团结起 来，共 同协助公司度过难关 ，为公司的发展贡献 出自己的力量 。 三 、公司风 险防范措 施 在制定 防范措施 时， 首先公司应该加 强对财务活动 的管 理， 从融资 的过程 中对 公司财务经营 的情况进行管 理和 监督，对 不 确定因素进行 细致 全面的分析， 探索财务风 险可 能存在 的环 节， 从而有效 的避免风险带来的影响 。在公 司投 资的过程中 ，要对 投 资的项 目进行 实际的考察 ，分析投资和 开发 的价 值，从而规
关于公允价值计量属性的探讨
下， 为了使 公允价值 这一概 念更加 明晰 ， 我们有 必要对公 允
价值计量属性问题略加探讨。
一
价值按广义和狭义进行进一步划分。广义地讲， 公允价值可 以涵盖所有会计计量属性 ，因为从会计的本质职能来看， 会 计必须反映经济真实 ， 特别是交易或事项的实质， 所以公允
价值可 以作为企业外界相关利 益者 。 特别是大多数的决策者 企业 内在信息并根据各 自不同的风险偏好进行不 同的决策 。
行资产交换或负债清偿的金额” 各 国会计 准则对公 允价值 。
们可以认为公允价值是与历史成本相对应的、 面向现在与未
来 的计量属性 。
的表述并不完全一致 ，但都体现了公允价值 的本质 属
性——公允 性 ，即公允价值 是熟悉情 况 的双方 在 自愿 的公
美 国财务会计准则委员会 （Ａ Ｂ） Ｆ Ｓ 发布的第 ５ 辑概念 公告中描述了用于财务报表的五种计量属性 ： 历史成本 （ 历 史收入 ） 现行成本、 、 现行市价、 可变现净值 （ 清偿价值 ） 以 及未来现金流量的现值 （ 折现值 ） 。广义的公允价值可以说
固定数值 ， 一般情 况不 做调整 ， 在对取得成 本和收入 进 只有
信息使用者叉往往把公允价值作为与历史成本相对应的、
作者 简 周婕 （９３＿ 。 华中 介： １８＿ ）女， 科技大学硕士 究生。 研 柯星（９２ ） 男。 １ 一 ， 解放军第 １３医 ７ ２ 院财务科 主 。 任 崔磊 （９ ） １８ ，
一
定存在真实交易情况下的一种模拟市场价格。 公允价值模
市价或未来现金 “ 公允价值指在公平交易中。 熟悉情况的或负债清偿的金额”。我国《 企业会计准则》 将 流折现来计量 。 以试图得到相对公允 、 合理的价格 。因此 ， 我 公允价值解释为： 在公平交易中， “ 熟悉情况的双方， 愿进 自
关于公允价值计量属性的研究
为当期损益 。这样可 以弥 补会计收 益的
不 足 而 向经 济 收 益 看 齐 ，更 加 准 确 地 披
借 ：资 产 减 值 损 失
贷 ： 固定 资产 减 值 准 备 （ 形 计 计 量 的 从 属 地 位 。 如 企 业 存 货 的 计 无 量 ， 当 企 业 存 货 有 减 值 迹 象 时 要 求 企
分 析 ，阐 述 公 允 价 值 在 实 际 运 用 中 的 问 场 的 公 开 报 价 ．从 ２ ０ 年 至 现 在 ．公 允 价 值 作 为 其 公 允 价 值 。 而 会 计 信 息 质 量 ０６ 题 ，并提出一些个人建议 ，以供参考 。 可 价 值 计 量 属 性 在 上 市 公 司 中 已经 普 遍 运 特 征 的 “ 比 性 指 出 一 个 企 业 的会 计
当期净资产 的净增长额 ，对引起未 实现 确定 ．减值 损失一经确认 ，不得转 回。
的 损 益 （ 允 价 值 与 账 面价 值 差 ）确 认 而 资产 出现 减 值 时其 会 计 处 理 为 ： 公
中要 求 运 用公 允 价 值计 量 的 准 则 占总
准 则 的 ５ ９ ，但 是 一 些 具 体 准 则 中 ７８ ％ 公 允 价 值 仅 仅 是 备 选 方 案 ． 即 处 于 会
关于公允价值计量属性 的研 究
■ 周 艳 兵
２０ 年２ 日 财政部公布了 《 ０ ６ 月１ ５ 企 因此 也 成 为 资 产 负债 观 全 面 计 量 企 业 收 判 断 能 力 有 限
业 会 计准 则— —基 本 准 则 ＞ ，并 于２０ 年 益 的最 佳 计 量 模 式 。 ０７ １ １ 月 日实 施 。准 则要 求 各 上市 公 司采 用新 准 则进 行 会计 核 算 ．建议 非上 市公 司 也采 我 国 会 计 准 则 体 系 对 公 允 价 值 运 用 在 实 务操 作 中缺 乏 具体 的 、统 一 的指 导
公允价值计量属性应用探讨
公允价值计量属性应用探讨【摘要】历史成本计量属性和公允价值计量属性是会计计量的两种属性，他们都是对会计计量对象的价值属性的反映。
20世纪90年代以来，公允价值计量模式在新的经济环境方面，表现出了其独特的优越性，在西方发达国家广泛应用。
2007年1月1日，我国正式实行《企业会计准则》，这表明我国也已经开始了对公允价值计量模式的应用和实现。
【关键词】公允价值；计量模式；必要性；应用探讨改革开放以后，我国的社会主义市场经济不断发展，在传统的会计计量属性中，历史成本计量属性的弊端逐渐显现出来。
传统的计量属性必须做出相应的调整和变革，以更加充分的反映企业的潜在收益和风险的相关信息。
历史成本侧重解决会计信息的可靠性，而公允价值侧重于解决会计信息的相关性。
从决策有用性的观点来看，会计准则体系采用公允价值计量，不仅是我国会计与国际会计惯例趋同的迫切要求，也是我国会计与市场经济发展的内在需要。
1、公允价值计量属性应用必要性公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或负债清偿的金额。
在衍生金融工具、持续的通货膨胀和物价剧烈变动、信息技术进步的冲击下以及会计国际化等因素的影响下，公允价值计量属性的应用是必然的。
（1）公允价值计量属性的应用，并不是完全摒弃历史成本计量属性，而是与历史成本计量属性并存。
历史成本计量属性的采用基于会计信息的可靠性，公允价值计量属性的应用基于会计信息的相关性和有用性。
两种计量属性相辅相成，使会计信息更加具有相关性、有用性和可靠性。
（2）公允价值计量存在数据资料取得难度大和计量难度较大的弊端，以及利用公允价认为为操纵利润、捏造会计信息的风险性，随着公司治理结构的强化，上市公司综合监管体系的完善，相关法律法规的健全，市场的逐步完善和会计人员专业素质的不断提高，公允价值计量属性必将发挥越来越大的作用。
2、公允价值计量属性的应用条件（1）公允价值不如历史成本可靠。
公允价值计量模式的主观性过强，市场条件是否完善，评估者是否站在公正，选用的估值模型是否合适，都会影响信息的合理性和可靠性。
公允价值计量属性独立性的探讨
种独立的计量属性 。但是 ， 目前生效的多项 国际会计准则出现 了其它诸如成本与可变现净值孰低 、 重估
价、 市场价值等计量基础 ， 特别是公允价值 已俨然成为计量金融资产 、 金融负债和其他有关资产或者负债的 重要计量基础。一方面是指导实务的会计准则 出现 了公允价值 的计量方式 ， 另一方面是是公允价值计量基 础并没有被明确包括在概念框架中， 于是就出现 了国际财务报告准则规范的计量原则与概念框架不一致 的 现实 ， 影响了国际财务会计准则的严谨性 。 （ 美 国财务会计准则委员会（Ａ Ｂ 对公允价值计量属性的定义。 二） Ｆ Ｓ） ①美 国财务会计准则第 ５ 辑概念公 告未将公允价值纳为独立的计量属性 ， 但其提 出的计量属性与公允价值计量在本质上存在相似性。 ９４ 。 １８ 年 美国财务会计准则第 ５ 辑概念公告提出了 ５ 类可 以在财务报表 中使用的计量属性 ， 它们是 ： 历史成本（ 历史 收入） 、 现行成本 、 现行市价 、 可实现（ 结清） 净值和未来现金流量的现值（ 或折现值） 。与 Ｉ Ｓ Ａ Ｂ发布的概念框架
次作为可供选择 的会计计量属性进入会计准则。
二 、 国会 计 学理论 界 对公 允价 值计 量 属性 的争 议 我
我国众多学者对公允价值的计量属性展开了广泛 的研究 ． 研究的焦点就是公允价值是否是一种独立 的
计 量 属性
《 西部金￣｝ ０ １ ２ １ 年第 １ 期 １
（ ） 点一 ： 一 观 公允 价值 不是 一种 独立 的计 量 属性 。常 勋 （ ０） 为 ： ２ ４认 ０ 公允 价值 不是 一 个独 立 的新 的计量
类似 ， 这其中也没有提及公允价值是否作为一种独立的计量属性存在 ； 也就是说 ，Ｆ Ｃ 并没有把公允价值 ＳＡ ５
关于公允价值计量属性的思考
的限 制 ， 会计 核算 和会 计信 息 的实际 披 露存 在 一个 不 短 的 时 间差 ，特别 是 企 业 的会 计 年 报 很 可 能会 相 差 三 到 四 个
市价极 大 地偏 离其 真 实 价值 ， 而从 技 术角 度 来讲 很 难对 资 产 和 负债 活跃 市 价 中所 蕴含 的投 资成 分进 行 剥离 。其 次 ，
了五种 计 量 属 性 ， 别 是 ： 史 成 本 、 置成 本 、 变 现净 分 历 重 可 值 、 值 和公允 价值 。《 则》 现 准 对公 允价 值 的定义是 ： 资产 和 负 债在 公平 交 易 中 ， 熟悉 情 况 的交 易 双方 自愿 进 行资 产 交 换 或者债 务 清偿 的金额 。公 允价 值 的确定 又 可以分 为三个 层 次 ． 别 是 ： 一 层 次 ， 于 存 在 活跃 市 场 的 资 产 或 负 分 第 对 债 ， 允 价值 为 该 资 产 或 负债 在 活 跃 市 场 中 的报 价 ； 二 公 第 层次 ． 资产 和 负 债 本 身 不存 在 活 跃 市 场 ， 同类 或 类 似 的 但 资产 和负 债存 在活 跃 市 场 的 ， 以参 照 同类 或类 似 的资 产 可 和负 债 的市 价 进 行 确 定 ； 三层 次 ， 产 和 负债 不 满 足 上 第 资 述 两个 条件 的 ， 当采用估 值 技术确 定公 允价 值 。 应 从 《 则 》 以上 表述 中可 以看 出 ， 先 ， 允 价 值 需 准 的 首 公 要 在 公 平交 易 下 确 定 ， 内幕 交 易 、 联 交 易应 当被 剔 除 在 关 外 。公 允价 值 也并 不 是 由单 笔交 易 决定 的 ， 而应 当是 在 一
公 允价 值 的确定 层次 是有 先后顺 序 的 。企业 在实 际应用 时 应 当优 先采 用 资产 和负 债本 身 的活 跃 市价 作 为公 允 价值 ， 而不能 不 区分情 况 － 律采 用估 值技 术进 行估 价 。但就 我 国 一 目前情 况来 看 ． 了上 市公 司 的股 票 和少 数 企业 的债 券 以 除
公允价值的计量属性分析
公允价值的计量属性分析作者：杨艳梨来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第9期公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
我国新的企业会计准则18个具体准则方面审慎地引入了公允价值这一计量属性，并在上市公司正式实施。
一、公允价值的特征1.估计性估计性是指除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估计得出的。
事实上，从会计报告日这一特定计量日来看，大多数资产、负债的公允价值都是靠估计得出的，因此，估计性往往被认为是公允价值的一个重要特征。
2.公允性公允价值是由熟悉情况的交易双方，在公平交易中自愿形成的交易价格，所以，“公允性”是公允价值所具备的最基本特征，公平交易是公允价值取得的一个前提条件。
3.更好的计量基础性公允价值不仅反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且反映了其继续持有资产和承担负债的决策的影响。
4.时空性公允价值计量的目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要。
它反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，今天的公允价值可能在时空的变化下、经济情况的变化下变得不再公允了，在新的时点上又会产生新的公允价值。
5.形成公允价值的交易和交易双方可以是假设的形成公允价值的交易及交易双方，并不一定是特定的或现实的交易及交易双方，而可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。
二、公允价值与其他计量属性的关系计量属性指一个项目要予以数量化或计量的方面，如历史成本、现行成本等。
由于企业的交易事项本质上是一定价值的数量关系变动，所以会计计量主要是通过货币数额对企业资源进行价值体现。
现行会计实务中采用的计量属性主要有五种：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值以及未来现金流量的现值。
1.公允价值与历史成本的关系历史成本是指对已完成的交易所支付的代价，代表了资产或劳务取得时购买者认定的价值。
历史成本与公允价值的联系表现在：在初始计量日两者是一致的，此外，在一个相对封闭的静态环境下，即物价相对稳定下，对资产负债项目进行后续计量时，两者是相近甚至是完全相同的，可用历史成本代替公允价值。
浅析会计计量的新属性——公允价值计量
二 、公 允价值 的定义
公 允 价值 义 可称 为 公允 市 价 或 普公 允
价 格 ，是 公 平文 易 前提 下 买 卖 舣方 由十 熟 知 细 节 ， 允 分考 虑 ＿市 场 信 息 后 向 共 同 『 自愿 确 定 的 价格 。它 有 能 是 无 火联 的双 方 在 同 等 条件 下达 成 买 卖的 价 格 。这 种计 量 新属 ｌ 体现 它 “ 的 地 就 是 获 得文 生最 新” 易 市 场 的 确认 ，它 具 有 叫显 的 町观 察性 与 决 策相 关 性 ， 一 是 种 Ｊ 的 会 汁信 息 ， 汁 ｝ ｊ 其 量属性与历 Ｌ成本 、现行成本计造等被广 史 泛 应 用十 国际 圈 内 会计 领域 。
浅析 会计计 量 的新 属性
公 允价值 计量
李宏轩
【 文章 摘 要 】
公 允价 值 计量 的 产 生应 该 说 最早 出 现 于 美 国的 生 产 经 营模 式 转换 导致 历 史
四川财经职 业学院
四川成都
６ １ １ ０ ０１
成 本功 能下 降 ，无法 满 足 客 户 的 决 策 需 求 。随 着会 计 学 家的研 究与 会 计性 能 的
提 高 ，公 允价 值 的 计量 应 运 而 生 。 采 用
这 种 新 属 性 来达 到会 计 计量 ，最 主要 的
目的在 于 帮 助投 资者 对 市 场走 势做 出及 时 准确 判 断 和正 确 投 资 的 决 策 。作 为会 计 计量 的新 属性 ，公 允价 值 通过 它 的 计
量 方 式等 充 分体 现 了它 的优 越 性 。 本 文
就 公 允 价 值 的含 义 、计 量 方 法 及 其优 缺 点 以及 对 其 展 望进 行 讨 公 允 价 值 ；计 量 方 式 ；优 缺
公允价值会计计量属性探讨
公允价 值会计计 量是近 年来 国内外会计 界讨论
的一 个 热 点 ， 别 是 在 当 前 金 融 工 具 不 断 出 现 和 创 特
的信 息 。１９ ９金 确 取
代了 ３ ２号的部 分披露 内容 ， 整地规定 了以公 允价 完 值对 金融工 具进 行确认 、 量 的具体做 法 。在 国 内， 计
Ａｂ ｔａ ｔ Ｍ ｅ ｓ ｒ ｍ ｅ ｔ ｉ ｔ ｅ ｃ ｒ ｒ ｂ ｅ ｏ ｈ ｉ ａ ｃ ｃ ｏ ｎ ｉｇ，ｉ ｃｕ ｉ ｇ ｍ ｅ ｓ ｒ ｍ ｅ ｔｕ ｔａ ｄ ｓｒ ｃ ： ａ ｕ ｅ ｎ ｓ ｈ ｏ ｅ ｐ ｏ ｌｍ ｆｔ ｅ ｆｎ ｎ ｅ ａ ｃ ｕ ｔｎ ｎ ｌ ｄ ｎ ａ ｕ ｅ ｎ ｎｉ ｎ ｍ ｅ ｓ ｒ ｍ ｅ ｔｃ ａ ａ ｔ ｒ ．Ｆａｒｖ ｌ ｅｉ ｈ ａ ｈｉｎ ｂ ｅｍ ｅ ｓ ｒ ｍ ｅ ｏ ｈ ｎｔｒ ａ ｉ ｎ ｌａ ｃ ｕ ｔｎ ａｕ ｅ ｎ ｈ ｒｃｅｓ ｉ ａｕ ｓｔ ｅ ｆｓ ｏ ａ ｌ ａ ｕ ｅ ｎｔｆ ｒｔ ｅｉ ｅ ｎ ｔｏ ａ ｃ ｏ ｎ ｉ ｇ，ｉ ｎ ｏ ｒｃ ｕ ｔｙ ｔ ｅａ ｃ ｕ ｉ ｇ ｓ ａ ｄａ ｄ ｈ ｔｗｅ ｅ ｉｓ ｅ ｓ ｄ ｉ ｎ ｍ ｏ ｅ ｅ ｅ ｔ ．Ｕ ｎ ｅ ｈ ｉ ａ ｉｌａ — ｕ ｏ ｎ ｒ ｈ ｃ ｏ ｎｔｎ ｔ ｎ ｒ ｓｔ ａ ｒ ｓ ｕ ｄ ｕ ｅ ｔｉ ｒ ｖ ｎ ｓ ｄ ｒ ｔ ｅ ｆｎ ｎｃａ ｃ ｃ ｎ ｉｇ ｃ ｎ ｅ ｕ ｌｆａ ｅ ｏ ｋ，ｔ ｓｐ ｐ ｒ ｄ ｓ ｕ ｓ ｓｔ ｅ ｒ ｃ ｎ ｅ ｅ ｒ ｈ ｏ ｈ ａ ｉｎ ａ ｄ ｏ ｈ ｒｃ ｕｎ ｏｕ ｔｎ ｏ ｃ ｐｔ ａ ｒ ｍ ｗ ｒ ｈｉ ａ ｅ ｉｃ ｓｅ ｈ ｅ ｅ ｔｒ ｓ ａ ｃ ｆｔ ｅ ｎ ｔｏ ｎ ｔ ｅ ｏ — ｔｉｓｏ ａｒｖ ｌ ｅ ａ ｄ ｃ ｍ ｐ ｒ ｓ ｉ ｗ ｉｈ ｈｉｔ ｒｃ ｌＣ Ｓ ． ｒｅ ｎ ｆｉ ａｕ ｎ ｏ ａ ｅ ｔ ｔ ｓｏ ｉａ Ｏ ｔ Ｋｅ ｒ ：ａｒｖ ｌｅ； ｃ ｏ ｎｔｎ ｅ ｓ ｒ ｍ ｅ ｔ ｈ ｓｏ ｉａ ｏ ｔ ｙ ｗｏ ｄｓ ｆ ｉ ａｕ ａ ｃ ｕ ｉ ｇ ｍ ａ ｕ ｅ ｎ ； ｉｔ ｒｃ ｌｃ ｓ
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关于公允价值计量属性的探讨
【摘要】
公允价值作为一种新兴的会计计量属性,在会计领域得到了越来越广泛的关注。
随着经济制度的不断创新和科学技术的日益进步,历史成本计量属性逐渐暴露出其本身无法克服的弊端,已经不能适应社会经济环境以及会计环境的飞速变化，公允价值正逐渐显示出会计信息披露方面的诸多优势,以其较高的相关性和公允性日益融入当前的会计实务中。
我国对公允价值相关问题的研究起步较晚,虽然与国际会计准则方面要求日渐趋同,但仍然存在不少差异。
本文对公允价值计量属性内在本质、基本特征及其现实意义进行略加探讨。
【关键词】公允价值；历史成本;公允性；估值
在现代社会主义市场经济环境下,历史成本的不足之处日益显露，公允价值作为一种新型计量属性更贴近商品的内在价值,日益成为国际会计和财务报告领域的主要发展方向。
一、公允价值的内涵
在当代社会主义市场经济充满活力、日益开放，为了顺应其创新发展的内在必然需求，必将规范企业公允价值计量和披露的程序与内容,提升会计报告信息的内在价值量。
我国财政部决定自２０１4年7月起，在全部执行企业会计准则
的企业范围内适用《企业会计准则第39号――公允价值计量》的相关规定。
公允价值在准则中被赋予了新的定义,从中可以提炼出三个要点:一是市场参与者可以看作是熟悉市场状况的对方;二是计量日并不是商品交换和劳务提供的实际交易日；三是交易过程和结果是基于两方自愿协议而产生的。
在探讨公允价值本质内涵的时候会发现,不能仅仅认为公允价值是各种会计计量属性的简单组合,也不能片面地认为公允价值与历史成本是两个完全背离截然不同的概念,否则将会失去对公允价值内涵探讨的真正意义。
在会计程序操作中，计量属性确定的是定量的层面，因此相同的会计核算对象在不同的计量方式下会呈现出存在区别的货币数量。
公允价值是十分贴近商品非使用价值的近似价格,而商品的这种固有价值是根本的无以取代的特性，使用一种无限贴近事物核心内涵的描述方法是必要的,所以选择公允价值计量属性作为会计计量基础是十分准确可行的。
会计计量基础的发展与经济社会的进步亦步亦趋，在度过了依据如实记录为基础的直观计量阶段之后，又进入了历史成本为计量方法逐渐完善阶段,但历史成本逐渐暴露其自身具有的无法克服的弊端：其一,在某些会计处理中历史成本获得的难度较大或者可辨认的限度较低,就无法使用交易初期产生的价格进行精确记录,如自创商誉作为企业自身特有的无形资产缺乏确切的记录成本，且形成初期可辨认成本很
少,无法进行精确计量;其二,历史成本难以应付急速变化的经济环境,由于通货膨胀或者金融危机而造成的物价持续显著的上涨或下跌，会使货币的购买力发生变化,从而造成历史成本信息的失真;其三，历史成本的决策相关性差，因为历史成本并不贴合变动着的市场价格,无法在经济波动前向投资者发出预警信号,因此会对投资决策产生误导，不能规避市场风险。
历史成本与市价严重背离,会计信息使用者需要更为全面的会计信息进行决策,因而逐步进入了以公允价值为计量方法的全新阶段。
作为一项特殊的区别于其他的属性，公允价值的本质内涵可以具体表现为:其一,公允价值最能反映内在固有价值。
会计理论探究的一个热点问题是会计目标的确定，各方会计报表使用者都需要披露的信息能够满足其科学合理决策，而存在区别的利益主体都要求获得对己有利的会计信息，在各方均衡之下，能够如实反映资产负债项目内在价值的信息最为公允，也更能满足多元产权主体的共同利益；其二,公允价值被普遍认为具有预测价值,历史成本作为一种静态的计量方式因脱离市场价格而无法准确预测,公允价值对企业将来可能的现金流量能够更好的把握,足以真正反映出企业现实的经营水平，公允价值随着经济社会环境的变动而变动，体现了良好的及时性和可靠性,因此更具有决策相关性；其三，在计量日，公允价值可以是实际发生的交易价格，也可以是依
靠科学手段假设或估计所产生的交易价格,预测价值反映了
在当前的市场报酬率下的一种价格预期,投资者可以更好地
做出相应决策。
二、公允价值的特征
公允价值作为一种非常特殊的计量属性,其根本上表现
为对市场价格的准确反映,在运用公允价值前必须对其客观
存在的属性加以解读,探讨其内在逻辑性，对公允价值内涵进行深入研究有利于加强会计信息的准确使用。
研究外部特征有利于加强对内在固有属性的探讨，因而从此入手，公允价值的大致特征包括以下三个方面：公允性、相关性、估计性。
(一）公允性。
通过一系列会计准则可以了解到,公允价值又被称为公允市价、公允价格，是由熟悉市场状况的对方，在公平交易中自发协议形成的交易价格。
随着企业多元主体的复杂化,会计信息使用者的范围也日益扩大，要求披露的会计信息更加全面可靠才能符合各方利益相关者的需求，为了消除会计信息的不对称性，保证各方拥有同等的知情权,拓展会计信息披露的范围，同时又保障各方利益主体的合理商业隐私，因此必须选择最具公允性的计量方式,着眼于多元主体的共同利益，如实地表现出能客观体现企业运营水平的基本情况。
从根本上来讲，市场价格可以看成公允价值的前身，在公平交易的基础上,市场交易主体在思考市场各方信息资
源之后约定达成市场交易价格，因为公允价值的形成是以公
平交易为前提，所以对利益相关者来说是最为公平的。
国际会计准则理事会(IASB）颁布的相关准则中点明了公平交易作为公允价值的基础条件。
公平交易的基本条件可以概括为以下几条：其一,一般情况下为平等自主的交换双方，不能具有控制力和重大影响权；其二,交易双方都了解市场情况,具有交易的动机能够独立自主的进行市场买卖;其三,以商品固有价值量为基础开展等价交换。
因此，公平交易作为重要基础必须慎重考虑,以此来确保公允价值具有充分公允性。
(二)相关性。
企业多方利益主体所需要并认可的信息必须要求是客观切实的信息,公允价值的相关性要求信息首先能够恰切地反映出事实状况,历史成本按照实际情况记载全过程，体现出会计处理操作上的切实准确；而公允价值基于现阶段的公平交易状况，体现的是会计处理最后状态的真实。
历史成本只能将有据可查的交易活动如实记录下来，因其与市场价格严重背离，在经济运行的过程中，其真实性会随着物价的波动而逐渐丧失，而公允价值最贴近于商品的内在价值量,是商品本身的无可替代的客观价值,不以人的主观意识为转移。
在会计计量技术能力逐步提升的基础上,取得所需公允价值的方法将更加科学合理，公允价值在保证结果真实的同时逐渐保证程序上的确切，从而更具相关性。
相比较于其他的计量属性,立足于公允价值的财务报告信息与商业未来决策最为相关，主要体现为以下几个方面:第一,历史成本的
计量方法不能很好地体现出及时性，不能反映出当前的经济条件对价格变动的影响,而公允价值能随着经济环境发生损益变动,更具及时性;第二，公允价值可以表述为资产带来未来现金流入量的当前价值，这个价值包含了市场对交易价格在将来时间的评估，该预测价值具有更高水平的相关性;第三，在公允价值计量模式下更具可比性，能够客观合理的多层次展开对比。