[2018]中级会计实务 第十九章 财务报告
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全国中级会计专业技术资格
2 01 8
《中级会计实务》
2018年中级会计资格考试
第十九章 财务报告
第十九章 财务报告
本章考试的题型一般以综合题为主，主要内容 通常是合并报表抵销分录的编制，同时也可以出
8 现客观题目，考点是合并报表调整、抵销分录的
编制、合并资产负债表项目的列示、合并利润表 项目的计算、合并财务报表项目的列报。本章内 容几乎年年必考。
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财务报告
二、财务报表概述及其列报基本要求
财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应当包括“四表 一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
分 类
（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财 务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，与年度财务报表相比， 中期财务报表中的附注披露可适当简略。（2）按财务报表编报主体的不同，可以分 为个别财务报表和合并财务报表。
第
19
章
财务报告
二、财务报表列报基本要求
（七）比较信息的列报：企业在列报所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 ，至少包括两套报表及其相关附注。 （八）财务报表表首的列报要求； （九）报告期间：企业至少应当编制年度财务报表。可能存在年度财务报表涵盖 的期间短于一年的情况，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖 期间及其短于一年的原因，并说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性 这一事实。
第
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章
财务报告
二、合并财务报表合并范围的确定
（一）控制的定义和判断 ★控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被 投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投 资方的权力影响其回报金额。投资方要实现控制，必须同时 具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报； 二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的 权力影响其回报金额。
第
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章
财务报告
1.通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报
定 义 可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是 正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。 可变回报的形式主要包括：（1）股利、被投资方经济利益的其他分配、 投资方对被投资方的投资的价值变动。（2）因向被投资方的资产或负债 提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承 担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、 因参与被投资方而获得的未来流动性。（3）其他利益持有方无法得到的 回报。
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【章节框架】
第
19
章
财务报告
第一节 财务报告概述
一、财务报表概述
★财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务 状况和某一期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关 信息和资料。财务报表是财务报告的核心内容。
第
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构 成
章
第
19
章
财务报告
第二节 合并财务报表概述
定义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务 状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表具有下列特点：一是反映的对象是由母公司和其全部子公 司组成的会计主体；二是编制者是母公司，但所对应的会计主体是企业 集团；三是合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合 特点 并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与 子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并 财务报表的影响后编制的。
第
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章
财务报告
【例题·多选题】下列关于财务报表的表述中,正确的有（ ）。
A.中期财务报表可以不包括所有者权益变动表
B.固定资产以扣除累计折旧后的净额列示不属于抵销 C.对于性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独
列报
D.企业应当按照权责发生制编制其全部财务报表
『正确答案』ABC 『答案解析』选项D，除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权 责发生制编制其他财务报表。 11
第
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章
财务报告
二、财务报表列报基本要求
（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表：企业不应以在附注中 披露代替对交易和事项的确认和计量，即企业采用的不恰当会计政策，不得通过 在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计 量。 （二）列报基础：持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报 表的基础。在编制财务报表的过程中，企业管理层应当全面评估持续经营能力。 （三）权责发生制：除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发 生制编制其他财务报表。
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章
财务报告
二、财务报表列报基本要求
（六）财务报表项目金额间的相互抵销：财务报表项目应当以总额列报，即不得 以净额列报。以下三种情况不属于抵销：（1）一组类似交易形成的利得和损失 以净额列示的，不属于抵消。比如汇兑损益，应当以净额列报；（2）资产扣除 备抵项目。比如固定资产以扣除累计折旧后的净额列示。（3）非日常活动产生 的损益应以同一交易或一组类似交易形成的收入扣减费用后的净额列示，并不属 于抵销。比如非流动资产处置形成的利得和损失，应按余额列示。
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章
财务报告
二、财务报表列报基本要求
（四）列报的一致性：财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得 随意变更。
（五）重要性和项目列报：如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项 目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。对于性质或功能不同的项目，一 般应当在财务报表中单独列报；对于性质或功能类似的项目，一般可以合并列报 ，如原材料、低值易耗品等项目合并为“存货”在资产负债表上列报。企业在进 行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断 。
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二、合并财务报表合并范围的确定
★合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子 公司的范围。主要明确哪些被投资单位（或主体）应当纳入 合并财务报表编报范围，哪些被投资单位（或主体）不应当 纳入合并财务报表编报范围。合并财务报表的合并范围应当 以控制为基础予以确定。合并范围的确定，实际上就是判断 投资企业能否控制被投资单位的依据。
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《中级会计实务》
2018年中级会计资格考试
第十九章 财务报告
第十九章 财务报告
本章考试的题型一般以综合题为主，主要内容 通常是合并报表抵销分录的编制，同时也可以出
8 现客观题目，考点是合并报表调整、抵销分录的
编制、合并资产负债表项目的列示、合并利润表 项目的计算、合并财务报表项目的列报。本章内 容几乎年年必考。
Fra Baidu bibliotek
财务报告
二、财务报表概述及其列报基本要求
财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应当包括“四表 一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
分 类
（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财 务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，与年度财务报表相比， 中期财务报表中的附注披露可适当简略。（2）按财务报表编报主体的不同，可以分 为个别财务报表和合并财务报表。
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财务报告
二、财务报表列报基本要求
（七）比较信息的列报：企业在列报所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 ，至少包括两套报表及其相关附注。 （八）财务报表表首的列报要求； （九）报告期间：企业至少应当编制年度财务报表。可能存在年度财务报表涵盖 的期间短于一年的情况，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖 期间及其短于一年的原因，并说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性 这一事实。
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二、合并财务报表合并范围的确定
（一）控制的定义和判断 ★控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被 投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投 资方的权力影响其回报金额。投资方要实现控制，必须同时 具备两项基本要素：一是因涉入被投资方而享有可变回报； 二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的 权力影响其回报金额。
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1.通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报
定 义 可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是 正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。 可变回报的形式主要包括：（1）股利、被投资方经济利益的其他分配、 投资方对被投资方的投资的价值变动。（2）因向被投资方的资产或负债 提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承 担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、 因参与被投资方而获得的未来流动性。（3）其他利益持有方无法得到的 回报。
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章
财务报告
第一节 财务报告概述
一、财务报表概述
★财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务 状况和某一期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关 信息和资料。财务报表是财务报告的核心内容。
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构 成
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章
财务报告
第二节 合并财务报表概述
定义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务 状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表具有下列特点：一是反映的对象是由母公司和其全部子公 司组成的会计主体；二是编制者是母公司，但所对应的会计主体是企业 集团；三是合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合 特点 并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与 子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并 财务报表的影响后编制的。
第
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章
财务报告
【例题·多选题】下列关于财务报表的表述中,正确的有（ ）。
A.中期财务报表可以不包括所有者权益变动表
B.固定资产以扣除累计折旧后的净额列示不属于抵销 C.对于性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独
列报
D.企业应当按照权责发生制编制其全部财务报表
『正确答案』ABC 『答案解析』选项D，除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权 责发生制编制其他财务报表。 11
第
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章
财务报告
二、财务报表列报基本要求
（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表：企业不应以在附注中 披露代替对交易和事项的确认和计量，即企业采用的不恰当会计政策，不得通过 在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计 量。 （二）列报基础：持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报 表的基础。在编制财务报表的过程中，企业管理层应当全面评估持续经营能力。 （三）权责发生制：除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发 生制编制其他财务报表。
第
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章
财务报告
二、财务报表列报基本要求
（六）财务报表项目金额间的相互抵销：财务报表项目应当以总额列报，即不得 以净额列报。以下三种情况不属于抵销：（1）一组类似交易形成的利得和损失 以净额列示的，不属于抵消。比如汇兑损益，应当以净额列报；（2）资产扣除 备抵项目。比如固定资产以扣除累计折旧后的净额列示。（3）非日常活动产生 的损益应以同一交易或一组类似交易形成的收入扣减费用后的净额列示，并不属 于抵销。比如非流动资产处置形成的利得和损失，应按余额列示。
第
19
章
财务报告
二、财务报表列报基本要求
（四）列报的一致性：财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得 随意变更。
（五）重要性和项目列报：如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项 目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。对于性质或功能不同的项目，一 般应当在财务报表中单独列报；对于性质或功能类似的项目，一般可以合并列报 ，如原材料、低值易耗品等项目合并为“存货”在资产负债表上列报。企业在进 行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断 。
第
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财务报告
二、合并财务报表合并范围的确定
★合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子 公司的范围。主要明确哪些被投资单位（或主体）应当纳入 合并财务报表编报范围，哪些被投资单位（或主体）不应当 纳入合并财务报表编报范围。合并财务报表的合并范围应当 以控制为基础予以确定。合并范围的确定，实际上就是判断 投资企业能否控制被投资单位的依据。