2010-CPA考试-税法基础班讲义1801

第十八章税务咨询和税务筹划

◆考情分析

本章作为2009年新的考试制度实施后《税法》课程的新增内容,主要介绍了税务咨询、税务筹划、风险控制共三节内容。这些基础知识与注册会计师今后的执业活动联系密切。但从教材内容出发，本章不应是2010年注册会计师考试的重点章节，预计分数3分以内。

2009年本章考试题型、分值分布

◆本章新增与变化内容

调整税收筹划的概念、特点和方法；

◆本章内容：共3节

第一节税务咨询

第二节税务筹划

第三节税务咨询和税务筹划的风险控制

◆本章基本内容框架

◆本章内容讲解

第一节税务咨询

一、税务咨询概念

（一）概念：税务咨询是指具有税务代理从业资质的人员运用税收相关知识，通过电话、信函、晤谈、网络等方式，对纳税人、扣缴义务人以及其他单位和个人的税务专业请求提供帮助的行为。帮助的内容主要有税收政策、办税程序及有关涉税事项等。

税务关键设备是税务代理业务中最普遍性的服务内容。

（二）税务咨询中的双主体：

1.委托主体具有广泛性和咨询要求层次性的特点

2.受托主体具有独立性和咨询方式多样性的特点。

（三）税务咨询结论与报告：

1.税务咨询结论具有一定的权威性，但是税务咨询报告对委托人的纳税只起指导和参考作用，其目的是影响委托人的纳税行为。

2.税务咨询报告一般不对外产生作用，不直接涉及第三方即税务机关，税务咨询的结果对税务机关也不直接产生影响。

二、税务咨询的形式和内容：

（一）税务咨询的形式：

（二）税务咨询的内容

1.税收法律法规和政策规定方面的咨询

2.税收法律法规和政策运用方面的咨询（最主要）

特别是减免税政策和征免界限的划分问题，纳税责任的承担与回避问题，以及税务机关、司法机关的权利与义务等方面的问题被咨询更多。

3.纳税操作规程方面的咨询

4.涉税会计处理的咨询

【例题·多选题】（2009年）下列各项咨询形式中，属于税务咨询可以采用的有（）

A.口头咨询

B.书面咨询

C.网络咨询

D.常年税务顾问

[答疑编号346180101]

『正确答案』ABCD

『答案解析』本题考核税务咨询的形式。税务咨询的形式一般有：口头咨询、书面咨询、网络咨询和常年税务顾问。

三、税务咨询的业务流程：了解

四、税务咨询的技术规则和操作规则

（一）税务咨询的技术规则：12字原则，即：科学、合理、实用、效率、整体、超前。

（二）税务咨询的操作规范：

1.制定咨询计划。

2.收集信息资料。

3.论证咨询结论。

4.后续跟踪服务。

【例题·多选题】下列各项中，属于税务咨询操作规范的有（）。

A.签订咨询协议

B.制定咨询计划

C.论证咨询结论

D.后续跟踪服务

[答疑编号346180102]

『正确答案』BCD

『答案解析』签订咨询协议属于税务咨询业务流程的内容，发生在税务咨询的具体操作规范之前，在这里不能作为正确答案。

第二节税务筹划

一、税务筹划概念：

（一）概念：税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。

它是税务代理机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。

（二）税务筹划的特点

税务筹划具有：1.合法性；2.筹划性；3.目的性4。风险性；5.专业性

（三）税务筹划相关概念

1.节税。

2.避税。

3.逃税与偷税。

二、税务筹划的切入点

五大切入点：

1.选择税务筹划空间大的税种为切入点

2.以税收优惠政策为切入点

3.以纳税人构成为切入点

4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点

5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点

三、税务筹划基本方法

简单介绍了：利用税收优惠政策法、纳税期的递延法、转让定价筹划法、利用税法漏洞筹划法、利用会计处理方法筹划法五种方法。

【例题·多选题】从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括（）。

A.直接利用筹划法

B.分劈技术筹划法

C.创造条件筹划法

D.利用退税筹划法

[答疑编号346180103]

『正确答案』AC

『答案解析』从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括：直接利用筹划法、地点流动筹划法、创造条件筹划法。

四、税务筹划的基本步骤（新增）

（一）熟练掌握有关法律规定

（二）了解纳税人的情况和要求

（三）签订委托合同

（四）制定税务筹划计划并实施

筹划草案的制定过程实际是就是一个操作的过程，包括以下内容：

①分析纳税人业务背景，选择节税方法；②进行法律可行性分析；③应纳税额的计算；④各因素变动分析；⑤敏感分析。

（五）控制税务筹划计划的运行

【例题·计算题】某房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。2008年3月2日，该公司出售普通住宅一幢，总面积91 000平方米。该房屋支付土地出让金2 000万元，房地产开发成本8 800万元，利息支出为1 000万元，其中40万元为银行罚息（不能按收入项目准确分摊）。假设城建税税率为7%，印花税税率为0.05%、教育费附加征收率为3%。当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为10%。企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案，方案一：销售价格为平均售价2 000元/平方米；

方案二：销售价格为平均售价1 978元/平方米。

要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：

（1）分别计算各方案该公司应纳土地增值税；

（2）比较分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现的所得税前利润差额。

[答疑编号346180104]

『正确答案』

（1）各方案该公司应纳土地增值税

方案一：

计算扣除项目：

①取得土地使用权所支付的金额：2 000万元

②房地产开发成本：8 800万元

③房地产开发费用＝（2 000＋8 800）×10%＝1 080（万元）

④税金：

销售收入＝91 000×2 000÷10 000＝18 200（万元）