预算会计的发展趋势和机遇

预算会计的发展趋势和机遇

我国新的预算会计制度，于1998年开始实施以来，各地区、各部门都采取了积极稳妥的组织规划和具体措施，确保了新旧制度的平稳顺利过渡。新制度的实施使预算会计发生了一系列重大变化，需要从理论上加以总结分析。当前，正处于世纪交替的前夕，人类正以饱满的激情迎接21世纪的到来。值此世纪转换之际，应当以更为广阔的视野，把握预算会计的未来趋势，遵循党和国家有关重大战略方针，结合科技、经济和社会发展要求，抓住预算会计的发展机遇，迎接可能给预算会计提出的挑战。

一、预算会计的发展趋势预算会计改革全面实施一整套新的预算会计制度，是继1993年企业会计改革以来，我国会计的又一次重大变革。它给整个预算会计带来一系列的重大变化，从理论上总结这些变化，并透过这些变化预计其发展趋势，对于今后的理论研究和实际工作无疑是有益的。

(一)预算会计体系重组这次预算会计改革不仅是新旧制度的转换，而且是整个预算会计体系的重组，构成财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三位一体的新的预算会计体系。从而巩固并重新确立了预算会计在我国整个会计领域中所处的地位及其性质，使预算会计与企业会计成为并行的两大会计体系。广义而言，预算会计属非营利部门会计，企业会计属营利部门会计。两大会计体系之间的性质差

别，决定了不存在谁取代谁或者合二为一的问题。根据现行《会计法》，会计工作由财政部门管理，是指整个会计行业管理，及其组织、指导和规范而言，并非规定两大会计行业的合并。

新的预算会计体系，比较符合目前预算会计的实际情况，应当稳定一段时期。从长远看，新预算会计体系的确立，也是未来发展的一个新起点。根据转变政府职能，实行政企分开、政事分离的原则要求，结合预算会计的进一步发展，参考世界上一些经济发达国家会计的变化，我国未来的预算会计体系内部还将发生重组变化，从目前发展的趋势预计:确立政府会计，包括政府财政部门会计和政府行政部门会计;确立非营利部门会计，主要包括学校、医院、社会团体会计等，其中学校和医院会计，又可分为公立（官办）非营利部门会计、民办（官助）非营利部门会计和私立（民办)非营利部门会计。

(二)预算会计主体的重塑国家实行政府机构改革实施新的预算会计制度，要求事业单位进行事业法人注册登记，从而促进了预算会计主体规范化局面的形成。这对规定各会计主体的权利与义务，划清业务领域性质及范围，明确各部门及单位的社会分工，规范预算会计行为，不仅具有现实意义，而且必将产生深远的影响。

目前的预算会计主体大体上可以归为三类:一是财政总预算会计主体;二是行政单位会计主体；三是事业单位会计主体。未来预算会

计主体可能出现下列情形:1、政府会计主体，具体包括财政代表政府的总预算会计主体和政府部门会计主体；2、根据形势的发展变化，非营利组织会计主体，可能分为公立（官办）非营利组织会计主体，民办（官助）非营利组织会计主体和私立(民办)非营利组织主体。其中第一种会计主体在我国一直处于主导地位，后两种会计主体近年已经开始出现，今后需要予以研究和规范。

(三)预算会计报告内容的完善这次预算会计改革统一规范了预算会计报告的内容，形成较为科学完整的报表体系。以事业单位会计为例，规定的报表体系构成，有资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表、附注和收支情况说明书等。这种报表体系的确立，具有以下特色：1、统一了报表体系，便于有关方面理解报表信息；2、简化了报表种类，便于有关方面理解报表信息；3、增设了报表附注，便于有关方面深入分析理解报表所列示的数量信息；4、基本符合国际通行的报表惯例。

总之，新的会计报表体系，更有利于预算会计发挥分析、预测和参与决策的功能，必将起到应有的作用。同时也应看到，由于当时的时机条件尚不够成熟故未采用现金流量表。而现金流量表有其独特的作用，它能够提供其它报表未能提供的动态信息，有利于客观地分析评价和预测单位的财务状况。1998年3月，财政部发布了《企业会计准则一现金流量表》，规定同年1月1日起执行。从发展的角度看，

预算会计尤其是事业单位会计，亦应研究现金流量表，以备在未来的适当时期予以采用。

(四)预算会计管理的强化实施一整套新的统一预算会计制度，规范预算会计主体及其会计行为，丰富预算会计报表体系，有利于加强预算会计管理，强化预算会计分析、预测、决策和监督功能，促进预算会计向管理型转变。

1、新制度统一规范了报表体系，丰富了报表的信息容量，提高了报表信息的质量，为预算会计报表分析创造了良好的条件，促进了比率分析、比较分析、结构分析、趋势分析、综合分析等分析方法的运用，有利于对单位财务状况和收支情况进行客观分析和评价。

2、新制度规定对单位的资产、负债、净资产、收入、支出进行综合统一管理，实行“大收大支”口径核算联通预算内外资金管理，无疑强化了各单位对全部收支进行预算管理，统筹安排收支，统一调度资金，促进单位提高社会效益和经济效益。

3、新制度促使预算会计更好的发挥监督作用。目前，无论是会计理论界还是会计实务界，都有这样一种倾向：由于外部审计和内部审计的发展，会计监督似乎无所作为，变得可有可无。我们认为，审计监督无法包容取代单位的会计监督，它主要是依据国家法规及单位

内部制度，对单位经济活动及其结果进行合法性、公证性监督，一般是事后监督。而会计监督，则以社会效益和经济效益为目标，按照财政政策和有关法规，对单位经济活动的过去、现在和未来进行管理监督，它不仅包括事后监督，而且包括事中和事前监督。随着社会、经济的发展，单位业务的扩展，预算会计的监督作用必将越来越重要。

(五)预算会计模式的发展这次预算会计改革在会计模式方面有所突破，取得了一定的成果。但传统的预算会计模式，是在高度集中的计划经济体制下形成的，还应有所开拓，有所前进。其改革任务相当艰巨，不可能毕其功于一役。从长远发展的角度考察，根据社会主义市场经济体制、以法治国、以法理财的大思路，并结合这次会计改革的成果，对现行预算会计模式，必将面临进一步的改革。我们以为，未来预算会计的基本模式，可能形成下列格局：

1、政府会计包括政府财政部门会计和政府行政部门会计，实行全基金会计模式。其中，政府财政部门设立政府公共基金、国企资本基金、社会保障基金、国债基金等；政府行政部门设立行政业务基金、行政设施基金、代理基金等。两者分别按基金种类进行基金预算管理、会计核算和报告。

2、公立（官办）非营利组织会计，实行准基金会计模式，根据