浅谈税务会计师在企业中的作用

税 收法律 法规 、 企业 运 营等 多 种 知 识 和技 能 的专 业
人员 ， 能够 运用 各种 合 法 手 段 来 最 大 限度 的降 低 纳 税成 本 ， 而成 为 现 代 企 业 不可 或 缺 的人 才 。 目前 从
我 国税务 会计 师专 业 人 才 极度 匮乏 ， 多数 企 业 对 大 税务 会计 服 务重视 不够 。
处罚。
２ １ 为 ３０万 元 。因 为该 公 司计 提 的折 旧符 合 ００年 ８ 税 法规 定 ， 可在企 业 所得税 前 予 以扣 除 ， 按年 复利 率 １％ 的现值计 算 ， ０ １～２年 期 复 利 现 值 系 数 分 别 为 ：
０ ９ ９ １０ ８ ６ ４ 则 这 些 折 旧 可 抵 税 ： １ ５ ０× ．０ 、． ２ ， （ ２
３ 税 务 筹 划 的 目标 在 于 追 求 税 后 利 益 的最 大 ． 化 。税 务 筹划 行 为与其 他 经济行 为 所追求 的 目标 是
一
调 整 固定资 产折 旧年 限后 ， 已使 用 １年 的电子 设备 ， 将 原剩 下 尚 未 计 提 折 旧 的 ４年 ， 为 按 ３—１＝２ 改 （ ） 提 ， ２０ 年 计 即 ０９年 、０ ０年 每 年 计 提 折 旧额 为 ２１ ［ ０ １ ０×（ —５ ）一１００×（ ０ １ ％ ０ １—５ ）÷５ ％ ］÷２： ３０ 万元 ） 已使 用 ２年 的 电 子设 备 ， 原 剩 下 尚 ８（ 。 将
展趋 势和缺 １分析 ， 一 步 阐述 了税务 会计 师在 企 业 中的重要 作 用。 ： ７ 进
关键 词 ： 务会 计 师 ； 税 税务 筹 划 ； 税务 稽查 ； 险控制 风
中图分类 号 ： ２ ３ Ｆ ３ 文献标 识码 ： Ｂ 文章 编号 ：１０ ９ ０ （ ０ １ ０ ０ ３ ０ ０ ８— ３ ６ ２ １ ）２— ０ ４— ４
【 税收与企业】
浅 谈 税 务 会 计 师在 企 业 中的 作用
闫瑞 忠
（ 山西 四建集 团有限公 司 ， 山西 太原 ０ ０ １ ） ３０ ２
摘
要 ： 文从 税务会 计 师在 企业 中的主 要 职 责 、 企 业税 务 筹 划 及 应 对税 务 稽 查 中的作 用 本 在
等 方 面入 手 ， 阐述 了企 业加 强税 务会 计 税务 会 计 师 的发
的影 响 。
企业 的税 收 活动 ， 少 企 业 的税 务 成本 并 降低 企 业 减 的涉 税风 险 ， 确 履 行 纳 税 义 务 ， 护 企 业 合 法 权 正 维 益 。在企 业 中 ， 税务 会计 师承 担着税 务 核算 、 务 管 税
理、 税务筹划和应对税务稽查等重要 的工作职责 ， 因 此税 务会 计师 的配 备对企 业 不可或 缺 。企业 结合 自
利益 的最 大化 ， 因此 ， 即使 当前 税 负 水 平 提 高 ， 若 但 能带 动税 后利 益 的提 高 ， 种纳 税方 案还 是 可取 的 。 这 其 次 ， 务筹 划是 一项 综合 性筹 划行 为 ， 税 要综 合考 虑 多个税 种 之 间相互 牵制 和税 负 此消 彼长 的作 用 。因 此 ， 能单 纯停 留在某 一税 种 的筹划 上 ， 不 而必 须从 一 定 时期 的整体税 负 出发 进行 筹划 。 ４ 税 务筹 划 的前提 条 件是合 法筹 划 。税 务筹 划 ． 所提供 的纳税 方案 ， 须与 税法 立法 精神 相符 ， 旦 必 一 税 务筹 划 含有 与税 法 立 法 精 神 相 悖 的 避税 、 税行 逃 为 ， 税务 机关 发 现 ， 有 足够 的证 据证 明该 行为 的 被 并 成立 ， 则避 税者 不 但 被 迫 缴税 款 ， 收滞 纳 金 ， 加 还将 被 给予 行 政处 罚 ； 构成犯 罪 的 ， 要 移送 司法 部 门追 还 究 刑事 责 任 。为纳 税人 提供 这种 有 违税法 立 法精 神 的税务 筹划 方 案者 ， 要 受 到 法 律 的追究 和 法 规 的 也
甲公司加大信息化建设投人力度 ， 提高企业生产效
率 。至 ２０ ０ ８年底 ， 公 司 已拥 有 的 固定 资 产 中 ， 该 电 子设 备 的原 值 为 ３０ ０万元 。其 中 ， ０ 已使 用 １年 的 原 值 为 １００万 元 ， ０ 已使 用 ２年 的原 值 为 ２００万 ０
元 ， 用 平均年 限法 并按 ５年 期计 提 折 旧 ， 采 预计 净残
企 业谋 求税 后利 益最 大化 。 三 、 业税 务会计 师在 应对 税务 稽 查 中的作 用 企 面 对错 综复 杂 的 国 际 国 内形 势 ， 更 好 的 发挥 为
例如 ， 甲公 司 是增值 税 一般 纳税 人 ， 用 企业 所 适 得 税率 为 ２ ％ ， 享 受 所 得 税 优 惠政 策 。近 几 年 ， ５ 未
短 。此外 ， 根据 国家税务 总局 《 关于企业所得税若
干税 务 事 项 衔 接 问 题 的 通 知 》（ 国税 函 ［ ０９ ９ ２０ ］ ８ 号 ）新 企业 所 得 税 法 实 施 前 已投 人 使 用 的 固定 资 ， 产， 企业 已按原税 法 规定 预计净 残值 并计 提 的折 旧 ， 不 作调 整 。新税 法 实施 后 ， 此类 继 续 使 用 的 固定 对 资 产 ， 以重新确 定其 残值 ， 就其 尚未计 提 折 旧的 可 并 余额 ， 按照 新税 法规 定 的折 旧年 限减 去 已经 计 提 折
税务 会计 师在 企业 中的作用 主要 在于依 法监 督
合法 性 表示税 务筹 划 只能在 法律许 可 的范 畴 内 进 行 ， 反法 律规 定逃 避税 收负担 是偷 税行 为 ， 违 必须 加 以反对 和 制 止 。纳 税 人 若 实 施 了违 法 的筹 划 方
案， 不仅 不能得 到 预期 的利益 ， 而且 可能 被认 为是偷 税行 为 ， 会对 纳税 人 正常 的生 产 经 营活 动 产 生 不 利
身发 展 的特点 ， 通过 税 务 会 计 师 对企 业 税 务 的有 效
筹划 性表 示事 先规划 、 计 、 排 的意思 。在 经 设 安
管理 ， 利用 税 收 的各 项 优 惠 政 策 来 帮 助企 业 选 择 合
适 的发展 方 向 ， 在税 法允 许 的前 提 下 为企 业 取 得 合
理， 有效 利用 税收 优惠政 策 ， 帮助企 业选 择 既符合 国 家 产业发 展方 向 ， 又符合 企业 整体 战 略的发 展方 向 ； 二 是在企 业 的经 营 活动 开 始 之前 进 行 税 务 筹划 ， 寻 找 最佳节 税方 案 ； 三是 在法 律所 允许 的范畴 之 内 ， 规
税 收政 策 的职能 作 用 ， 国家将 有 一 系列 税 收 政 策 出 台， 包括 增 值 税 、 业 税 、 人 所 得 税 及 其 他 税 种 。 营 个
所以， ２０ 继 ０ ９年全 国税 务稽 查 风 暴 之后 ， 务稽 查 税 力度 仍将 加 大 ， 务 稽 查 将 越 来 越 深 入 ，０ ０年 突 税 ２１ 出重 点 税源 检查 和 大要 案 查 处 ， 来 几 年 将 继续 认 未
未 计提 折 旧 的 ３年 ， 为 按 ３—２＝１ 年 ） 提 ， 改 （ 计 即 ２０ ０ ９年为 ２０ ０×（ ５ ）一 ２０ ０×（ ５ ） ０ １— ％ ２× ０ １— ％ ÷ ５：１１０（ 元 ） ４ 万 。合 计 为 ：０ ９年 １５ ０万 元 ， ２０ ２
致 的 。首先 ， 务 筹 划 的根 本 目的在 于 实 现 税 后 税
２ １ 年 ４月 ０１ 第 １ ３卷 第 ２期
山西 财政税 务专 科学 校学 报
Ｊｕ ｎ ｌ ｆＳ ａ ｘ ｉａ ｃ ｎ ａ ａｉｎ Ｃ ｌ ｇ ｏ ｒａ ｈ ｎ ｉ ｎ ｎ ｅａ ｄＴ ｘ ｔ ｏｌ ｅ ｏ Ｆ ｏ ｅ
Ａｐ ． ２ １ ｒ ０１ Ｖ０ ． ３ Ｎｏ． １１ ２
收 稿 日期 ：０ １ ０ ２ １ — ３—１ ７
济 活动 中 ， 征税 对 象 的性 质不 同 ， 收待 遇也 往往 不 税 同 ， 就 为纳 税人 提供 了对 纳税 事 先作 出筹 划 和选 这
作者简介 ： 闰瑞 忠（ ９７一） 男 ， １７ ， 山西祁县人 ， 山西 四建集 团有 限公 司财务部 主任会计师 ， 研究方向 ： 财务会计 。
随着 我 国加入 ＷＴ 特 别是 现 代企 业 制度 的建 Ｏ，
立， 建立健 全成 本 约束机 制 的观念 深入 人心 ， 企业 的 眼光 逐 渐 由原 来 的 只 注 重 “ 收 ” 为 “ 收 与 节 增 变 增
法权 益 。
企业 税务 会计 师 的职 责 ： 是 加 强企 业 税 务 管 一
一
税务 筹划 工作 主要 由税 务会 计 师 来 完 成 ， 的 指
是 在税法 规定 的范 围内通过 对经 营 、 资 、 财 活动 投 理
的事先 筹 划 和 安 排 ， 可 能 地 取 得 “ 税 ” 尽 节 的税 收
利益。
、
企业 税务 会计 师的职 责
（ ） 划 的原则 ： 法性 、 一 筹 合 筹划性 和 目的性
旧 的年 限后 的剩 余 年 限 ， 照 新税 法 规 定 的折 旧方 按
减少 纳税 人 的支 出 ， 得节 税利 益 。 取
（ ） 本 内容 二 基
１税 务筹 划 的主体 是 纳税人 。把税 务筹 划 主体 ． 界定 为 纳税人 ， 利 于 明确 税务 筹划 的 目标 ， 有 并把 其 纳税 行 为按一 般 经 济 活动 范 畴 加 以认 识 和 管 理 ， 目 标主 要是 追求 税后 利 益最 大化 。 ２ 税 务筹 划 的客体 是各 项 涉税 行为 。税 务筹 划 ． 过程 是 围绕着 如何 充分 利 用各 种有 利 的税 收 政策 合
０ ９ ９ １ ８ ０ ８ ６４ ２ ％ ＝ ２ ． ６ （ 元 ） ．０ ＋３ ０× ．２ ）× ５ ４ ３９６ 万 。
所 以 ， 业税 务 会 计 师通 过对 各 项 税 收 规定 的 企 正 确掌 握和 理解 ， 够 正 确合 法地 提 出涉 税 事 宜处 能
理 方案 ， 在税 收征 管改 革 日益深 化 ， 依法制 税 力度不 断加 大 ， 税务 部 门执 法 标 准越 来 越 严 格 的 环 境下 为
避税 务稽 查 风险 ， 维护 自身 的合法 权益 。
二 、 业税务 会计 师在 税务 筹划 中的作 用 企
支” 并重 。 同 时 ， 府 管 理 经 济 的模 式 也 发 生 了深 政 刻 的转变 ， 随着 国家税 制 的不 断 健 全 和各 种 征 管 手 段 的推 陈出新 ， 纳税 成 本 日益 成 为 企业 开 支 中举 足 轻重 的一 项重 要 支 出 。税 务会 计 师作 为 掌 握 财 务 、
３ ４
择较 低税 负 决策 的机 会 。 如果 经 营活 动 已经 发 生 ，
设 备 和部 分 运 输 工 具 计 算 折 旧 的 最 低 年 限有 所 缩
应纳税收已经确定 ， 而去偷逃税或欠税 ， 都不能认为 是税 务筹 划 。
目的性是 指 纳税人 税 收筹 划行 为 的动机 是 为 了
理 安排 涉 税活 动 ， 为达 到税 后利 益最 大化 开展 的。
法 计算 折 旧 。新 税 法 实施 后 ， 固定 资产 原 确 定 的 折
旧年 限不违 背新 税法 规定 原则 的 ， 可 以继续 执行 。 也
２０ ０９年 ， 于 电子 设 备 的使 用 情 况 ， 鉴 甲公 司在
税 务会 计师 的提 议下 ， 拟调 整 固定资 产 的折 旧年 限 。
值率为 ５ 。 ％
真 落实 税收 专项 检查 和专 项 整 治 工 作 ， 续 深 入 开 继