第六章 资产负债核算

一是：要将不同时期购置的固定资产的价格转化 为当期的价格。 二是：要考虑资产退役、磨损等引起的资产价 值的变化。
历年固定资 产投资总额 初始日 （无固定资产）
固定资产消耗，退役
编表日 （现价固定资产净价值）
价格调整
利用永续盘存法须已知：
A、按当年价格计算的固定资产形成总额（流量，a） B、固定资产价格指数（b） C、固定资产使用年限（L）
第3组 不变价=各年实际支付的价格÷价格指数 在第1年购买的资产 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0 在第2年购买的资产 19.4 19.4 19.4 19.4 19.4 不变价资产存量
重估价的方法
现行市价、物价指数法、未来收益现值法、 汇率调整法 、重置成本法、永续盘存法
⒈ 现行市价法（销售比较法）
二、不同类型资产的核算
资产包括： 非金融资产 生产资产：固定资产、库存、 贵重物品 非生产资产：自然资源、 非生产的无形资产 金融资产（负债）
中国2009年资本账户
使 用 资本形成总额 16463 固定资本 156680 存货 7783 贵重物品 0 来 源 总储蓄 折旧 净储蓄 173208
其他非金融资产净获 0
但情况并非总是如此，因为信息和交易成本也会影响 一个地区的经济发展水平。 比如，在一个充满信任、形成各种自发交易网络、 自觉接受某种规则约束的地区，交易成本低，商品 交换更易发生，经济繁荣更易实现。 于是人们发现，在物质资本与人力资本之外，还有一种 资本对经济社会发展起着举足轻重作用，这就是社会资本
（D）社会资本 据世界银行测算，创造的资产在实际财富中 只占20%或不足20%
社会资本：

指社会赖以正常运转的制度、组织、文化凝聚
力和共有信息等。

它主要涉及到上层建筑和生产关系等方面。

国家的法律体系、道德水准、民主制度、先进
文化、民族凝聚力等等均属于社会资本的范畴。

一般认为，拥有较多的物质资本和较高水平的人力 资本的地区将容易创造更多财富，提高生产力水平。
第六章 资产负债核算
第一节 资产负债核算基本问题 第二节 资产负债的存量核算
第三节 资产负债的存量变化核算
第四节 资产负债表的应用分析
本章 属于存量核算，即对一国所拥 有的资产和负债及净值的核算。
第一节 资产负债核算基本问题
一、经济资产的定义及分类 二、资产负债核算的内容 三、资产负债核算的原则

在经济学家看来，社会资本与物质资本、人力
资本一样都可以促进国家和地区的经济增长与
经济发展；

社会资本（包括信任、合作与承诺）与特有的 技能、财富结合起来的时候也能提高劳动生产 率，降低交易成本；社会资本可以用来解释经
济增长，推动市场交易制度，推动组织创新，
推动企业合作 。
二、资产负债核算的内容
f t c t et 或 者 ： f t f t -1 + 第 t 期 固 定 资 产 形 成 净 额
(v)最后利用价格指数，将各年末的“不变价格固定 资产净存量”调整为“现行价格固定资产净存量”：
g t ft bt ,
B：残余重置价值 = 完全重置价值-各种损耗 （折旧后的重置成本）
适用于自制的、价值量较大的专用设备
4.未来收益现值法
资产现值（P）
F
(1 i )
n
F为预期收益，i为贴现率，是未来资产折算成 现值的比率，一般用银行利率加风险报酬确定 适用于：非生产资产且找不到当期市场交易价格 的，如林木、地下资产、专利权等
价格 基础
1
2
3
4
当年现价 500 735
848 100 105 106 第1年价 500 700 800 第1年价 500 1200 2000 第1年价 125 300 500 第1年价 375 775 1075 现价 375 814 1140 现价 现价
920 115 800 2800 700 1175 1351
由 1.资产负债存量核算： 净值进行的核算。 2.资产负债存量变动的核算： 由四个账户反映
期初资产负债账户 期末资产负债账户 反映
对一国在某一时点上拥有的资产总量、债务总量
对一国由期初到期末之间全部资产负债所发生 的价值变化进行的核算，称为积累核算。
资产负债存量变动核算又称积累核算， 是对引起资产负债变动的因素 进行的核算
三种价格的换算关系
现价 = 历史成本价×定基价格指数
其中：定基价格指数 = 报告年价格指数/基期价格指数 不变价 = 历史成本价÷价格指数 其中：价格指数为第一年价格指数
见173页例题
年份
1
2
3
4
5
6
7
第1组 各年实际支付的价格 在第1年购买的资产 10.0 10.0 10.0 10.0 10.0 在第2年购买的资产 20.0 20.0 20.0 20.0 20.0 历史成本价存量 第2组 现价=各年实际支付的价格×价格指数 在第1年购买的资产 10.0 10.3 10.5 11.0 11.2 在第2年购买的资产 20.0 2 0 . 4 2 1 . 4 2 1 . 7 2 2 . 1 现价资产存量
⒌汇率调整法
资产现值 = 原资产价值×外币汇率指数
资产重估年度汇率 外币汇率指数 资产购置年度汇率
适用于：须以外币购置且找不到相应价格的资产
永续盘存法
见175第一段 该方法的具体内容第二节介绍 总结：中国仍用历史成本价编资产负债表
第二节 资产负债存量核算
一、资产负债存量核算的基本思路 二、不同类型资产的核算 三、资产负债账户和国民资产负债表
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三、资产负债核算的基本原则
1.所有权原则：只核算所有权明确的资产 2.记录时间原则：按权责发生制确定记录时间 3.估计原则 对于存量的记录，按核算时点的现价估价
对于变化核算，按照交易发生时的价格估价
实际中对资产负债估价：三种
历史成本价：按照当初购置时支付的价格计价 现期市场价 ：即重估价，按照核算当期的市场价格 对所持有的资产进行估价 不变价：选择某一时期的价格作为固定价格，不同 时期的资产均按照该固定时期的价格计量
资产负债 存量变动 核算
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各单位资产负债关系式：
是指：经济交易中的 资本形成和金融交易
期初资产（负债）
期内投资或其他物量或价格调整
+ 本期资产（负债）的变化额
= 期末资产（负债）
该式是进行资产负债核算的基本原理
总结：造成资产(负债)存量变化的 原因（积累的来源)
A：期内的交易因素。如购买或出售固定资 产，提取或存入一笔存款。 B：期内的非交易（外生）因素（资产负债 数量的其他变化）。如地下资产的发现， 战争或自然灾害对资产的毁坏。 C：价格的变化。会引起的持有资产的损益。
衡量财富的扩展方法

1995年世界银行发布《世界银行制定新的 国家财富计算方法》的报告，该报告认为 应从自然资本、创造的资本和人力资本和 社会资本等方面来评估国家和地区的实际 财富。

具体包括4个部分：
（A）自然资本 —土地、水、森林及地下资源的价 值，如石油、煤炭、黄金和铁等。 （B）创造的资本 — 包括所使用的机器、工厂、基 础设施如供水系统、公路、铁路等 （C）人力资本（资源 ）— 个人的生产能力所代表 的价值。
at ct , bt
t 1, 2, 3,
(ii)设该类固定资产的使用年限为L年，可求得 t 年末按不变 价格计量的固定资产总存量为：
d t c t c t1 c t 2 c t L 1
(iii)依据直线折旧法，求历年按不变价格计算的固 定资产折旧额
(iv)计算各年末的“不变价格固定资产净存量”
资金余缺 9018
资本转移净额 273 其中资本转移收入 资本转移支出 储蓄资本转移引起净值173481
合计
173481
合计 173481
（一）固定资产的估价和总量核算
资产负债核算中，固定资产项下记录的资产价值， 是按现期价格估算的固定资产净价值 现期价格：即重估价，是按照核算当期的市场 价格对所持有的资产进行估价。 （注意和历史成本价格的区别） 固定资产净价值 = 固定资产总值 扣除 折旧 （注意和取净值的区别）
项 目 价格基础 1 2 3 4
固定资产形成总额 a
价格指数 b (第1年=100)
现价(当年) 500 100
735 105
848 106
920 115
目的推算：按现期价格估算的 固定资产净价值（g） 现价固定资产存量总额（h）和现价折旧（i）
项 目
固定资产形成总额 a 价格指数 b (第1年=100) 固定资产形成总额 c 年末固定资产存量总额 d 资产消耗 e 年末固定资产存量净额 f 年末固定资产存量净额 g 资产消耗 i 年末固定资产存量总额 h
具体估价时，理论上有两种方法
第一，直接利用会计核算的资产价值为基础，进 行宏观固定资产价值核算——类似于直接测算法 问题有两个：会计的计价标准和核算不同； 有的部门没有会计核算资料，如住户
第二，利用投资流量数据间接测算固定资产价值， 即永续盘存法—— 类似于简接测算法
永续盘存法的思路
固定资产是超过一年使用期限内存在的资产，假设 固定资产使用年限为4年，要估算第4年年末的固定 资产净价值，需考虑两个问题：
固定资产 生产资产 存货 贵重物品
非生产资产
如各种自然资产如土地等
资 产
有形非生产资产 无形非生产资产
如专利权、商标权等
金融资产：股票、债券、存款等
广义资产的分类
金融资产
经济资产（SNA 中的资产分类）
生产资产
资 产
非金融资产
非生产资产， 如土地、已探明 的地下矿藏等
环境资产：其他非生产自然资产如：森林、 水资源 、大气等等。
at ct bt
dt
c
ft dt et
gt ft bt
各年固定资本形成总额（当年现价）
a b
利用资产价格指数调整
不变价各年固定资本形成总额 考虑退役
c=a/b
不变价固定资本存量总额（取净值） d =∑c 考虑累计折旧（不变价）∑e ，e=d/L 利用资产价 格指数调整 现价固定资 本存量总额 不变价固定资本存量净额
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一、经济资产的定义（略）及分类
分类： SNA将资产按其是否具有金融性分为：
非金融资产和金融资产 按金融资产的类型分
生产资产：固定资产、存货、贵重物品 非生产资产：自然资源、版权等 资产分类：见169页图6-1
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资产的分类
非金融 资 产
有形的如住房等 无形的如计算机软件等 如各生产单位的 原材料、在制品等
f=d-∑e
利用资产价格指数调整
现价固定资 本存量净额
利用资产价 格指数调整
现价固定资 本累计折旧
h =d * b
g=f * b
现价年折旧i =e * b 现价累计折旧 ∑i
计算步骤：
(i)搜集某类固定资产的历年投资数据at，并逐年编制固定
资产投资定基价格指数bt(基年为第1年)；两者对应相除， 求得历年按不变价格计量的固定资产形成总额：
变动的因素（原因）分：物量因素和物价因素
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第一、物量因素：交易因素和外生因素
交易因素：指投资，包括实物投资和金融投资， 用资本帐户和金融帐户反映。 外生因素：指不可控的偶然因素，用资产 物量其他变化帐户反映。
第二、物价因素：指价格变化。用重估价帐户反映
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资产负债 存量核算 资产负 债核算
期初资产负债账户 期末资产负债账户 资本账户 金融账户 资产物量其他变化账户 重估价帐户

以市场上相同或类似资产（或产品）的交
易价估价所持有资产的现期价值。
适用对象：所有的资产
⒉ 物价指数法
用物价指数调整所持资产的价值，使其转变 为现期价值
即：按现价计算的价值 = 原价值×物价指数
其中：
现期市场价格 物价指数 购置年度的价格
该方法适用于对机器设备的估价
3.重置成本法
将过去购建形成的资产，按现期价格重新核算其价值 按重新估价时期的价格核算的 A：完全重置价值 重新购置或建造同样全新的资 （重置成本） 产所需要的全部支出。
一、资产负债存量核算的基本思路
1、资产负债核算的对象：
是常住单位所拥有的资产、负债和净值
资产负债核算的主要内容就是如何分机构
部门对不同类型的资产进行核算。 2、资产负债存量核算的主要形式： 编资产负债账户和资产负债表
3、编资产负债表的基本方法：两种（175页） 直接法：直接搜集存量数据进行估算 间接法：利用基期存量数据和当期的各种流 量数据，外推出核算时点的存量数据 不同类型的资产具有不同的特征， 需要使用不同的估价方法进行估价