股权激励个人所得税政策讲解(非上市公司)
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应纳税所得额=股权转让收入 －（股权取得成本＋合理税费）应纳 税额=应纳税所得额×20%
转让时，各形式成本的确定
股票（权）期权：按行权价确定 限制性股票：按实际 出资额确定 股权奖励：成本为零
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合递延纳税条件的股权激励
凡实行递延纳税的，在个人转让股权环节，由实施股 权激励的企业或取得技术成果的被投资企业代扣代缴。
条件4：激励对象 条件5：持有期限 条件6：行权期限 条件7：行业限制
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
条件1：适用范围 属于境内居民企业的股权激励计划。
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
条件2：股权激励计划
须经公司董事会、股东（大）会审议通过。 未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批 准。 计划中应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价 格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。
非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
条件4：激励对象
须经公司董事会或股东（大）会决定 技术骨干和高级管理人员 人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30% 在职职工人数按照股票(权)期权行权、限制性股票解禁、股权 奖励获得之上月起前6个月“工资、薪金所得”项目全员全额扣缴明 细申报的平均人数确定
(8) 22造纸和纸制品业（除第223类纸制品制造）
(9) 31黑色金属冶炼和压延加工业（除第314类钢压延加工）
F（批发和零售业）
(10) 批发和零售业
G（交通运输、仓储和邮政业） (11) 交通运输、仓储和邮政业
H（住宿和餐饮业）
(12) 住宿和餐饮业
J（金融业）
(13) 66货币金融服务 (14) 68保险业
股票 期权
公司以一定的价格将本公司股权出 售给员工，并同时规定，员工只有 工作年限或业绩目标符合规定的条 件后，才能对外出售该股权
股权 奖励
限制性 股票
公司直接以公司股权无偿对员工实施奖励
非上市公司股权激励计税 非上市公司实施符合条件股权激励新旧政策比较
. 原：取得当月按“工资
薪金所得”征税 国税发[1998]9号、国税函[2009]461号
. 原：不征税
. 原：不征税
制定 计划
取得 股权
持有 股权
. 新：暂不征税 . 新：不征税
. 新：不征税
. 原：一次新的股权转让
股权 . 新：两个环节合并，按 财产转让一次性征税
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件 看股权激励计划
条件1：适用范围 条件2：激励计划 条件3：激励标的
K（房地产业）
(15) 房地产业
L（租赁和商务服务业） (16) 租赁和商务服务业
O（居民服务、修）理和其他服务业(17) 79居民服务业
Q（卫生和社会工作）
(18) 84社会工作
R（文化、体育和娱乐业）
(19) 88体育 (20) 89娱乐业
S（公共管理、社会保障和社会组 (21) 公共管理、社会保障和社会组织（除第9421类专业性团体和
非上市公司股权激励计税
股权奖励税Biblioteka Baidu优惠政策限制性行业目录
门类代码
类别名称
A（农、林、牧、渔业）
B（采矿业）
(3) 采矿业（除第11类开采辅助活动）
(4) 16烟草制品业
(5) 17纺织业（除第178类非家用纺织制成品制造）
C（制造业）
(6) 19皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋业 (7) 20木材加工和木、竹、藤、棕、草制品业
递延纳税期间，企业上市的，个人处置股权时，按照 限售股的规定执行。
主要是两层含义：一是计算方法按照限售股的规定执 行；二是扣缴义务人按照限售股的规定执行，被投资企 业不再负责计算并扣缴税款，转由证券机构代扣代缴。
条件6：股票（权）期权行权期限
自授予日至行权日的时间不得超过10年
非上市公司股权激励计税 非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
条件7：股权奖励行业限制（只有股权奖励这一激励形式有此限制）
实施股权奖励公司及奖励股权标的公司所属行业均不属于 《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围
公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高 的行业确定。
（3）合并纳税环节、实质降低税负：股权转让时，按照股权转 让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产 转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税
非上市公司股权激励计税
能够适用递延纳税的股权激励形式
公司给予激励对象在一定期限内以事先 约定的价格购买本公司股票（权）的权 利。员工在行权时可根据公司的发展情 况，决定是否行权购买股权
股权激励个人所得税政策讲解
章节
Part
非上市公司股权激励计税
非上市公司股权激励计税
财税[2016]101号
非上市公司股权激励计税
01 符合条件的非上市公司股权激励: 实行递延纳税政策
（1）优惠的激励类型：股票期权、股权期权、限制性股票和股 权奖励
（2）递延纳税政策：经向主管税务机关备案，员工在取得股权 激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
条件3：激励标的
必须是境内居民企业的本公司股权。（例外：股权奖励。） 股权奖励标的除本公司股权外，也可以是技术成果投资入股到 其他境内居民企业所取得的股权。 来源：增发、大股东直接让渡、法律法规允许的其他合理方式
非上市公司股权激励计税
织）
9422类行业性团体）
T（国际组织）
(22) 国际组织
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合递延纳税条件的股权激励
取得时：符合条件的，经备案，可实行递延纳税政策
即，员工在取得股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励时 ，可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税。
股权转让时：适用“财产转让所得”项目
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
条件5：持有期限
股票（权）期权：自授予日持有满3年 ＋ 自行权日持有 满1年
限制性股票：自授予日持有满3年 ＋ 解禁后持有满1年 股权奖励：自获得奖励之日起持有满3年
上述时间条件须在股权激励计划中列明
非上市公司股权激励计税 非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
转让时，各形式成本的确定
股票（权）期权：按行权价确定 限制性股票：按实际 出资额确定 股权奖励：成本为零
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合递延纳税条件的股权激励
凡实行递延纳税的，在个人转让股权环节，由实施股 权激励的企业或取得技术成果的被投资企业代扣代缴。
条件4：激励对象 条件5：持有期限 条件6：行权期限 条件7：行业限制
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
条件1：适用范围 属于境内居民企业的股权激励计划。
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
条件2：股权激励计划
须经公司董事会、股东（大）会审议通过。 未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批 准。 计划中应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价 格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。
非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
条件4：激励对象
须经公司董事会或股东（大）会决定 技术骨干和高级管理人员 人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30% 在职职工人数按照股票(权)期权行权、限制性股票解禁、股权 奖励获得之上月起前6个月“工资、薪金所得”项目全员全额扣缴明 细申报的平均人数确定
(8) 22造纸和纸制品业（除第223类纸制品制造）
(9) 31黑色金属冶炼和压延加工业（除第314类钢压延加工）
F（批发和零售业）
(10) 批发和零售业
G（交通运输、仓储和邮政业） (11) 交通运输、仓储和邮政业
H（住宿和餐饮业）
(12) 住宿和餐饮业
J（金融业）
(13) 66货币金融服务 (14) 68保险业
股票 期权
公司以一定的价格将本公司股权出 售给员工，并同时规定，员工只有 工作年限或业绩目标符合规定的条 件后，才能对外出售该股权
股权 奖励
限制性 股票
公司直接以公司股权无偿对员工实施奖励
非上市公司股权激励计税 非上市公司实施符合条件股权激励新旧政策比较
. 原：取得当月按“工资
薪金所得”征税 国税发[1998]9号、国税函[2009]461号
. 原：不征税
. 原：不征税
制定 计划
取得 股权
持有 股权
. 新：暂不征税 . 新：不征税
. 新：不征税
. 原：一次新的股权转让
股权 . 新：两个环节合并，按 财产转让一次性征税
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件 看股权激励计划
条件1：适用范围 条件2：激励计划 条件3：激励标的
K（房地产业）
(15) 房地产业
L（租赁和商务服务业） (16) 租赁和商务服务业
O（居民服务、修）理和其他服务业(17) 79居民服务业
Q（卫生和社会工作）
(18) 84社会工作
R（文化、体育和娱乐业）
(19) 88体育 (20) 89娱乐业
S（公共管理、社会保障和社会组 (21) 公共管理、社会保障和社会组织（除第9421类专业性团体和
非上市公司股权激励计税
股权奖励税Biblioteka Baidu优惠政策限制性行业目录
门类代码
类别名称
A（农、林、牧、渔业）
B（采矿业）
(3) 采矿业（除第11类开采辅助活动）
(4) 16烟草制品业
(5) 17纺织业（除第178类非家用纺织制成品制造）
C（制造业）
(6) 19皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋业 (7) 20木材加工和木、竹、藤、棕、草制品业
递延纳税期间，企业上市的，个人处置股权时，按照 限售股的规定执行。
主要是两层含义：一是计算方法按照限售股的规定执 行；二是扣缴义务人按照限售股的规定执行，被投资企 业不再负责计算并扣缴税款，转由证券机构代扣代缴。
条件6：股票（权）期权行权期限
自授予日至行权日的时间不得超过10年
非上市公司股权激励计税 非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
条件7：股权奖励行业限制（只有股权奖励这一激励形式有此限制）
实施股权奖励公司及奖励股权标的公司所属行业均不属于 《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围
公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高 的行业确定。
（3）合并纳税环节、实质降低税负：股权转让时，按照股权转 让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产 转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税
非上市公司股权激励计税
能够适用递延纳税的股权激励形式
公司给予激励对象在一定期限内以事先 约定的价格购买本公司股票（权）的权 利。员工在行权时可根据公司的发展情 况，决定是否行权购买股权
股权激励个人所得税政策讲解
章节
Part
非上市公司股权激励计税
非上市公司股权激励计税
财税[2016]101号
非上市公司股权激励计税
01 符合条件的非上市公司股权激励: 实行递延纳税政策
（1）优惠的激励类型：股票期权、股权期权、限制性股票和股 权奖励
（2）递延纳税政策：经向主管税务机关备案，员工在取得股权 激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
条件3：激励标的
必须是境内居民企业的本公司股权。（例外：股权奖励。） 股权奖励标的除本公司股权外，也可以是技术成果投资入股到 其他境内居民企业所取得的股权。 来源：增发、大股东直接让渡、法律法规允许的其他合理方式
非上市公司股权激励计税
织）
9422类行业性团体）
T（国际组织）
(22) 国际组织
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合递延纳税条件的股权激励
取得时：符合条件的，经备案，可实行递延纳税政策
即，员工在取得股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励时 ，可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税。
股权转让时：适用“财产转让所得”项目
非上市公司股权激励计税
非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件
条件5：持有期限
股票（权）期权：自授予日持有满3年 ＋ 自行权日持有 满1年
限制性股票：自授予日持有满3年 ＋ 解禁后持有满1年 股权奖励：自获得奖励之日起持有满3年
上述时间条件须在股权激励计划中列明
非上市公司股权激励计税 非上市公司实施符合条件的股权激励可递延纳税的条件