中国注册会计师协会2019年年报审计风险提示

中国注册会计师协会2019年年报审计风险提示[作者]CCH

[发布日期]2020.03.06

约谈对象审计风险提示重点关注事项

大信会计师事务所债务违约风险较高的上市

公司年报审计风险

一是关注融资和债务偿还情况。注册会计师应关注公司整体债务规模、信用

等级变动、融资成本及债务资金使用情况，关注公司经营活动能否正常开

展、融资是否受到严格限制、分析现金流的变动；关注公司现金流量与债务

偿还需求的匹配情况和相关债务偿还安排，尤其应关注后续融资计划的可行

性以及融资失败造成实质性债务违约的风险。

二是关注持续经营风险。注册会计师应充分关注债务违约风险，识别可能导

致公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。注册会计师应审慎评价管

理层与持续经营能力评估相关的盈利能力和未来应对计划，这些计划是否足

以改善持续经营能力，以及管理层的计划对于具体情况是否切实可行，尤其

应关注公司无实际控制人或实际控制人已经营困难，对于管理层改善持续经

营能力的影响。

三是关注内部控制有效性。公司重大投资决策失误、筹资计划失败等是造成

债务违约的重要诱因。注册会计师应关注与重大投资、筹资相关的内部控制

设计和执行的有效性，包括投融资授权审批、职责分工、投资处置、风险预

警机制等方面，尤其应关注管理层凌驾于相关内部控制之上的可能性，有效

识别相关内部控制缺陷，评价其严重程度，确定这些缺陷单独或组合起来，

是否构成重大缺陷，进而影响内部控制审计意见类型。

立信中联会计师事务所房地产行业上市公司年报

审计风险

一是关注收入确认与计量。注册会计师应关注收入确认政策的恰当性和一贯

性，检查销售有关房款支付、房屋交付等关键条款和产权交易中心备案登记

情况；关注预收款项的账龄及款项使用限制条件，结合存货监盘程序，判断

商品房实际交付情况，重点关注虚增收入或提前确认收入等情况；关注短期

事件或期后事项导致的商品房销售退回，关注销售退回收入的真实性和跨期

问题；关注是否存在销售增长率、综合毛利率逆势大幅增长等异常情况。

二是关注开发成本和存货。注册会计师应通过检查土地出让相关文件等，关

注是否存在未识别的非货币性义务，关注相关非货币性义务会计处理及相关

披露是否恰当；对并购取得的开发项目，应关注并购的估值方法及相关参数

的合理性，必要时考虑利用专家的工作；关注借款费用资本化条件，资本化

期间是否合理，利息金额是否正确；此外，注册会计师还应关注存货跌价准

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备计提的充分性和合理性，关注相关资产的使用状况及其未来经济利益的实

现方式，结合项目已签约售价或周边可比项目售价，分析判断是否存在减值

迹象。

三是关注关联方关系及其交易。注册会计师应关注与关联方关系及其交易相

关的内部控制，关注是否存在管理层未识别或未向注册会计师披露的关联方

或重大关联方交易，是否存在关联方交易非关联化的情形；关注关联方交易

的公允性和合理性，尤其应关注异常的关联方往来科目如应收账款、预付账

款，判断公司是否存在串通舞弊、操纵利润等行为；关注关联方资金拆借、

担保等行为，是否具有商业实质，是否符合有关规定，必要时可咨询法律专

家意见。

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