企业财务审计期末考试案例分析题

一、简答题1、下列表格中的存货具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。

对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次，多次或不选）会计报表认定审计程序（1）完整性 A 检查现行销售价目表（2）存在 B 审阅会计报表（3）分类C在监盘存货时选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内D 选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（4）权利和义务E监盘时选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库（5）估价或分摊F测试直接人工费用的合理性2、A公司2006年度1-12月份未经审计的主营业务收入及主营业务成本如下表，2006年度未审的1-12月份主营业务收入、主营业务成本表单位：万元请回答：（1）什么是分析性审计程序？（2）用分析性审计程序指出重点审计领域，并简要说明理由答案：（1）分析性程序是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要的比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。

（2）2006年的1和12月份的主营业务收入和主营业务成本为重点审计领域，因为全年平均毛利率为11.94%，1月份毛利率仅为3%；12月份毛利率为19.9%，且12月份收入占全年比重达18.12%。

3.注册会计师在2007年度甲公司会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：（1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200 000元；（2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出8 000 000元，全部计入管理费用。

该电梯预计使用寿命6年，预计残值率为10%。

公司一般采用直线法计提折旧；（3）在审计折旧费用合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额300 000元。

要求：指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整？答案要点：（1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。

调整分录借：管理费用 200 000贷：在建工程 200 000（2）应将更换电梯的支出资本化，并计提相应的折旧。

调整分录为：借：固定资产 8 000 000贷：管理费用 8 000 000借：管理费用 1 000 000贷：累计折旧 1 000 000（3）冲回多提的折旧。

调整分录为：借：累计折旧 300 000贷：制造费用 300 0004．注册会计师在审阅大众公司2010年度和2011年1月份的主营业务收入明细账和库存商品明细账时发现下列疑点（公司为一般纳税人）：（1）12月29日，向本市红星公司出售A产品500件，发票已开出，货款已收到。

1月5日，这批货物中有200件由于存在质量问题被退回，公司在2011年1月份登记了该笔退货业务。

A产品的单价为10元，单位成本为8元（2）12月30日，向本市立乐公司赊销B产品800件，产品已发出，货款尚未收到，公司没有在账面记录这笔销售业务。

B产品的单价为25元，单位成本为20元。

（3）2010年12月1日，公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，含税合同价款为46.8万元，至年底已预收24万元，实际发生的成本20万元，估计还会发生成本12万元，公司在2010年度利润表中确认劳务收入24万元，并结转成本20万元。

(4) 2010年3月1日，公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给一般纳税人的华兴公司，不含税销售价格为600万元，成本为480万元，商品已发出，货款已收到。

按照双方协议，公司将在一年后将该批所售商品以660万元的价格购回。

2010年3月1日公司就该批商品确认了销售收入，并结转相应成本。

要求：指出该公司在主营业务收入处理中存在的问题，计算应调整的主营业务收入和主营业务成本，并编制必要的调整分录。

（10分）1.解：调整分录如下：（1 ）该事项应作为03年资产负债表日后调整事项处理调整分录：借：以前年度损益调整2000应交税金——应交增值税（销项税）340贷：其他应付款2340借：库存商品——A 1 600贷：以前年度损益调整1 600无证据表明立乐公司不付款，应确认03年收入调整分录：借：应收账款1 8720贷：以前年度损益调整1 6000应交税金——应交增值税（销项税）2720借：以前年度损益调整1 2800贷：库存商品——B 1 2800（3）属于劳务收入的确认问题，华兴公司可以部分确认营业收入，但相关的账务处理不正确。

调整分录为：借：应收账款（或预收账款）11 700贷：营业收入10 000 应交税费——应交增值税销项税额1 700针对与A 公司的交易，属于存货的委托加工业务，不属于销售业务，因此华兴公司不能作为销售和购进两个活动进行会计处理，相关确认销售和购进的会计处理不正确。

调整分录为：借：营业收入10 000 000贷：存货1 000 000营业成本9 000 0005．会计师事务所的A和B注册会计师对股份有限公司2006年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为60万元。

审计外勤工作结束日是2007年3月15日，并于2007年3月25日递交审计报告。

A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下事项：（1）2006年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现甲产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。

2007年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2006年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。

（2）公司2006年2月购置一台价值500万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。

公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。

（3）2007年1月15日，公司原材料仓库因火灾造成乙原材料毁损300万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。

（4）应收账款80万元无法函证，也无法实施其他替代性审计程序。

要求：（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述（1）（2）（3）三个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。

（2）若述（1）（2）（3）（4）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。

(1)对于第(1)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生的减损”的事项属于“调整事项”。

该事项影响利润总额40万元(35万元+5万元)，应建议公司调整。

调整分录为：借：管理费用35万元营业外支出——非常损失5万元贷：待处理财产损益40万元第(2)个事项影响利润总额为75万元(500万元×（1-10%)/5年×（10/12)),应建议公司调整。

审计调整分录为：借：管理费用——折旧费75万元贷：累计折旧75万元对于第(3)个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”，应建议公司在会计报表附注中披露。

(2)公司未予调整或披露的第(1)、(2)、(3)这三个事项，均属金额重大或性质严重的事项，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。

如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。

6.公司2008年未经审计的净资产为6200万元，利润总额为1000万元，该公司主要从事电脑组装与销售业务。

张蕊和李敏负责该公司的审计工作。

他们确定该公司会计报表层次的重要性水平为100万元，外勤审计工作于2009年3月2日完成。

在审计过程中，两位注册会计师发现甲公司的会计报表数据存在下列问题：（1）由于市场竞争激烈，甲公司购入的部分硬件出现滞销，这些硬件的账面成本为900万元，2008年12月31日的可变现净值为520万元，甲公司尚未进行相应的会计处理。

（2）2008年3月1日，甲公司经批准按面值发行企业债券1500万元，三年期，到期还本付息，票面利率为4.8%。

债券筹集到的资金有900万元用于建造生产厂房（2008年12月31日尚未完工事，600万用于补充流动资金。

甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但是未计提2008年度的债券利息。

（3）甲公司为乙公司的银行贷款1000万元提供担保，2008年11月，乙公司因严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的这笔银行贷款。

2008年12月20日，贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担担保产生的连带赔偿责任，支付贷款本息共计1100万元。

2009年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉。

甲公司在2008年年报附注中披露该事项。

（4）甲公司2008年12月30日向丙公司销售电脑配件一批，取得销售收入200万元，（不含增值税），该批配件的成本为180万元，双方约定在2009年1月10日结算货款。

由于这批配件存在质量问题，丙公司于2009年1月5日退回了这批配件。

甲公司将销售业务登记在2008年12月，退货业务登记在2009年1月。

（5）2009年2月10日，甲公司兼并了一家从事电脑配件生产的公司——丁公司。

这次兼并对降低产品成本，提高市场竞争力具有重要意义，但是，考虑到该事件发生在2009年，甲公司不准备在2008年度报表中披露该事项。

（6）公司坏账准备按期末应收账款余额的5%计提，2008年年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额4000万元，坏账准备项目为贷方余额160万元。

甲公司尚未进行相应的会计处理。

要求：（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。

（2）若上述（1）（2）（6）三个事项分别单独存在且公司拒绝接受处理建议，分别说明应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。

（3）若上述（1）（2）（3）（4）（5）（6）六个事项同时存在且公司拒绝接受处理建议，应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。

答案：（1）事项一，企业应按照可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备，故应计提存货跌价准备380万元。

审计调整分录为借：资产减值损失380贷：存货跌价准备380事项二，甲公司应按照发行债券所得资金的用途确认相应的利息支出，审计调整分录为：借：在建工程36（900×4.8%×10/12）财务费用24（600×4.8%×10/12）贷：应付债券-应计利息60事项三。