出口贸易会计核算流程

出口贸易会计核算流程
一、自营出口货物的会计核算
一、国内货物采购业务的帐务处理
根据《商品流通企业会计制度》规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。

1、购进货物验收入库，同时支付货款时，
⑴采用支票、银行汇票等票据结算的，
借：商品采购
经营费用
应交税金－应交增值税（进项税额）
（根据增值税专用发票上注明的税额记帐）
贷：银行存款或其他货币资金
商品验收入库时：
借：库存商品
贷：商品采购
⑵采用商品汇票等结算方式的，
借：商品采购
经营费用
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（交货费用）
应付票据（商品进价＋进项税额）
商品验收入库时，
借：库存商品
贷：商品采购
2、购进商品的溢余和补缺
⑴购进商品发生溢余时，
借：库存商品
贷：待处理财产损溢
查明原因，分别不同情况处理：
A.属于自然溢余，抵减“经营费用”
借：待处理财产损溢
贷：经营费用－商品溢余
B.属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时：
借：待处理财产损溢
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
C.属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存，借：待处理财产损溢
贷：库存商品
同时将溢余的商品作为代管商品处理。

⑵购进货物发生短缺与损耗时，
借：待处理财产损溢
贷：商品采购（进价）查明原因后，分别处理：
A.属于正常损耗，不作“进项税额转出”；
B.属于应由供货单位、运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借：其他应收款贷：待处理财产损益
应交税金－应交增值税（进项税额转出）
C.属于无法收回的其他损失（经批准后列作“经营费用”）借：经营费用贷：待处理财产损溢
应交税金－应交增值税（进项税额转出）
D.属于自然灾害或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”。

借：营业外支出
银行存款
贷：待处理财产损溢
应交税金－应交增值税（进项税额转出）二、销售出口货物业务的帐务处理
1、商品托运出口
⑴出库待运时，
出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。

财会部门应根据出库凭证，作会计分录。

借：待运和发出商品一XX商品
贷：库存商品
⑵出口交单时，
出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。

借：应收外汇帐款一有（无）证出口一美元
一人民币
贷：自营出口销售收入一人民币
⑶结转销售进价，
对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。

借：自营出口销售成本一XX商品类别贷：待运和发出商品
或贷：库存商品
或贷：应付帐款一供货单位（贷款部门）
或贷：加工商品一加工单位一XX商品
⑷出口收汇时，
银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。

银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。

借：汇兑损益
银行存款
贷：应收外汇帐款－有（无）证出口－美元
－人民币
2、支付国外费用
⑴国外运费
商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行
申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录：
借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）
贷：银行存款
⑵国外保险费
出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录。

借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）
贷：银行存款
⑶国外佣金
国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。

付佣方式一般有三种：
A.明佣。

它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。

在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入”
B.暗佣。

它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。

这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。

支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。

财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应付外汇帐款－应付佣金
采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录，
借：汇兑损益
银行存款
应付外汇帐款－应付佣金
贷：应收外汇帐款－有（无）证出口
采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录，借：应付外汇帐款－应付佣金
贷：银行存款
C累计佣金。

它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。

支付时，作会计分录：借：经营费用－累计佣金贷：银行存款
⑷预估国外费用
季度预估时，作如下会计分录：
借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应付外汇帐款－应付佣金
其他应付款－预估国外运保费
季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。

3、支付国内费用
出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目处理，作如下会计分录：借：经营费用
管理费用
贷：银行存款
4、出口销售退回
商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：
⑴对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）
贷：应收外汇帐款
或贷：应付外汇帐款
同时冲销原销售进价，即作：
借：库存商品
贷：自营出口销售成本
已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。

补交时，作如下会计分录：借：应交税金－应交增值税（出口退税）自营出口销售成本（消费税）
贷：自营出口销售成本（按征退税率之差计算）
银行存款
⑵如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述①作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。

有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。

对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，会计分录同上。

更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。

⑶如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按①作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。

作如下会计分录：补交应退的税款时，会计分录同上。

出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：
借：应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：应收出口退税（按退税率计算）
自营出口销售成本（按征退税率之差计算）
三出口货物退（免）税的帐务处理
出口企业将出口货物的退税凭证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列《出口货物退（免）税申报表》后，按期向其主管的税务机关申报退税。

1、出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据《出口货物消费税专用缴款书》上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录：
借：应收出口退税－增值税
－消费税
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
自营出口销售成本（指消费税）
2、出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录：借：自营出口销售成本
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）
3、实际收到退税款时，作如下会计分录：
借：银行存款
贷：应收出口退税－增值税
－消费税
4、对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成
本，作如下会计分录：
借：自营出口销售成本
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）
应收出口退税－消费税
5、对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应
调整差额，作如下会计分录：
借：自营出口销售成本
贷：应收出口退税－增值税
－消费税
6、对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主
管的税务机关申报办理《出口商品退运已补税证明》，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录：
借：应交税金－应交增值税（出口退税）
自营出口销售成本（消费税）
贷：自营出口销售成本（不予退税）
（按征退税率之差计算）
银行存款
对出口企业尚未申报退税的退关退货，不应补交税款，也不作上述会计分录。

出口业务流程与会计处理
习题一
一、目的：练习出口商品直接购进的核算。

二、资料：某机械进出口公司2004年10月份，发生下列经济业务:
1.10月3日，业务部门转来A企业开具的增值税专用发票，列明甲商品10000
件，每件200元，计价款2000000元，增值税额340000元；收到业务部门转来的收货单。

经审核无误，签发转账支票支付货款。

2.10月5日，储运部门转来收货单，从B企业购进乙商品2000台，每台2000
元。

货已全部验收入库，结转采购成本。

3.10月8日，从C企业购买丙商品，银行转来托收凭证，附增值税专用发票，
列明价款200000元，增值税额34000元；取得运费发票，列明金额1000元；
收到业务部门转来的收货单。

经审核无误，承付货款。

4.10月11日，储运部门转来D企业开具的增值税专用发票，列明丁商品3000
件，每件100元，增值税额51000元；收到业务部门转来的收货单。

丙商品全部验收入库，结转采购成本。

5.10月20日，银行转来托收凭证，附增值税专用发票，列明甲商品2000件，每件200元，计价款800000元，增值税额68000元；取得运费发票，列明金额2000元；收到业务部门转来的收货单。

经审核无误，承付货款。

6.10月23日，储运部门转来收货单，从E企业购入戊商品30000台，每台i0000元。

货已全部验收入库，结转其采购成本。

7.10月26日，从D企业购进丁商品，银行转来托收凭证，附增值税专用发票，列明商品800套，每套5000元，价款4000000元，增值税额680000元；收到业务部门转来的收货单。

经审核无误，承付货款。

8.10月28日，储运部门转来收货单，购进甲商品10000件，每件3000元。

货已全部验收入库，结转其采购成本。

9.10月31日，从F企业购进甲商品储运部门转来收货单，购进商品1000件，每件250元。

货已全部验收入库，结转其采购成本。

三、要求：根据发生的上述有关业务，进行账务处理。

关业务，进行账务处理。

习题二
一、目的：练习出口商品委托代购的核算。

二、资料：某食品进出口公司2004年10月份，发生以下经济业务：
1.10月1日，委托A供销社代购的甲商品80000千克，合同规定每千克4元，进项税额的扣除率为13%，代购包干费率为4%，代购手续费率为5%，商品已收到。

款项已全部汇付给对方。

2.10月10日，本月1日购进的甲商品已验收入库，结转采购成本。

3.10月15日，委托B供销社代购乙商品10000千克，合同规定每千克20元，进项税额的扣除率为13%，代购
包干费用率为5%，代购手续费率为6%，商品送到。

款项已汇付给对方。

4.10月16日，购进的乙商品已验收入库，结转采购成本。

5.10月24日，委托B供销社代购丙商品10000千克，合同规定每千克收购价20元，进项税额的扣除率为13%,代赡手续费率为5%,供销社垫付遥杂费1000元，保管费500元。

业务部门送来商品验收单，经审核无误，并汇付款项。

6.10月30日，本月24日购进的丙商品已验收入库，结转采购成本。

三、要求：根据发生的上述有关业务，进行账务处理。

习题三
一、目的：练习自营出口销售业务的核算。

二、资料：某轻工进出口公司2004年11月份，根据进出口贸易合同，出口美国A公司甲商品100000件，采用信用证结算，本月共发生以下经济业务：
1.11月2日，收到储运部门转来出库单，列明出库甲商品10000件，每件200元，予以转账。

2.11月3日，签发转账支票支付C运输公司将甲商品运送至启运港的运杂费1000元，并信汇启运港的装船费4000元。

3.11月5日，收到外轮运输公司的运输发票，金额400000美元，为甲商品的国外运费，签发转账支票，从外币账户汇付对方。

当日美元市场汇率为8.28。

4.11月7日，按甲商品的出口销售发票金额400000美元的110%向保险公司投保，保费率为0.2%，签发转账
支票，从外币账户支付。

5.11月7日，收到业务部门转来销售甲商品的发票副本和银行回单。

发票列明CIF价格，货款400000美元。

当日美元的市场汇率为8.28。

同时根据出库单，结转出库商品的销售成本。

6.11月10日，根据出口甲商品3%的佣金率，将应付客户的暗佣入账。

7.11月20日，收到银行转来收汇通知，银行扣除200美元的手续费后，将货款余额存入外币存款账户，当银行买入价为1美元—8.29元人民币。

8.儿月21日，将应付的暗佣汇付美国A公司，当日美元的市场汇率为8.29。

9.11月30日，甲商品购进时，增值税税率为17%，已付增值税额340000元。

向税务部门申报的增值税出口退税率为13%。

向税务机关申报退税。

三、要求：根据发生的上述有关业务，进行账务处理。

习题四
一、目的：练习自营出口销售其他业务的核算。

二、资料：某服装进出口公司2004年12月份，发生以下经济业务：
1.12月2日，收到储运部门转来出库单，列明出库衬衫100箱，每箱400元，予以转账。

2.12月4日，收到储运部门转来退关止装入库单，列明本月2日出库衬衫100箱，每箱400元，因规格不符，已退回并验收入库。

3.12月6日，上月出口美国的服装一批，售价300000美元，CIF价格，明佣6000美元。

该批服装的采购成本为1500000元，当日美元市场汇率为8.28。

7日，因质量不符合要求，商品被退回，收到出口退回商品提单及原发票复印件。

当日美元市场汇率为8.28。

冲转商品销售收入和商品销售成本。

4.12月10日，该批服装出口时已支付国内运杂费2000元，装卸费1000元，国外运费2000美元，保险费1000美元。

当日美元市场汇率为8.28。

予以冲转。

5.12月12日，汇付退回服装的国外运费2000美元，保险费1000美元，当日美元市场汇率为8.28。

6.12月14日，签发转账支票，支付返回商品的国内运杂费及装卸费2000元。

7.12月16日，收到储运部门转来的收货单，退回的服装已验收入库。

8.12月18日，今查明退货系供货单位的责任，与其联系后，决定国内外费用由其负责赔偿。

9.12月22日，上月出口美国8公司男式大衣5000件，每件50美元CIF价
格，货款250000美元，明佣10000美元，美元记账汇率为8.28,款项已收妥入账。

现B公司因收到的男式大衣，规格不符，索赔80000美元。

经审核无误后，同意理赔，当日美元市场汇率为8.28。

10.12月27日，经查明男式大衣确系本单位发错商品，冲减商品销售收入80000美元，其中佣金1000美元。

当日美元市场汇率为8.28。

11.12月30日，收到储运部门转来出库单2张，一张是红字出库单，列明男式大衣5000件，每件200元；另一张是蓝字出库单，列明男式大衣5000件，每件300元，调整商品的销售成本。

三、要求：根据发生的上述有关业务，进行账务处理。

习题五
一、目的：练习代理出口销售业务的核算。

二、资料：某化工进出口公司受A化工产品生产企业的委托，代理出口化工产品，代理手续费率为4%，采用异地结汇法。

2004年12月份。

发生以下有关经济业务：
1.12月3日，收到储运部门转来代理业务入库单，列明甲商品1000吨，每吨4000元
2.12月5日，收到储运部门转来代理业务出库单，列明甲商品1000吨，每吨4000元。

3.12月9日，收到业务部门转来代理销售甲商品给日本8公司的发票副本和银行回单，发票列明甲商品1000吨，每吨800美元，CIF价格，货款共计800000美元，佣金20000美元，当日美元市场汇率为8.28。

并结转代理出入口商品的销售成本。

4.12月12日，签发转账支票2张，支付运输公司将甲商品远送至起运港的运杂费10000元，支付起运港的装船费20000元。

5.12月20日，签发转账支票2张，支付外轮运输公司的国外运费10000美元，保险费2000美元，当日美元市场汇率为8.28。

6.12月25日，收到银行转来分割收汇的收账通知，金额为800000美元，款项全部存入外币存款户，当日美元市场；汇率为8.29。

7.12月26日，将代理业务的2%手续费收入16000美元入账。

8.12月26日，收到银行转来分割结汇通知，划拨A生产企业收汇余额。

9.12月30日，按代理出口销售手续费收入的5%计提营业税。

三、要求：
（1）根据发生的上述有关业务，进行账务处理。

（2）若第六笔业务收取全部款项，从第六笔业务至第八笔业务采用全额收（结）汇法，进行账务处理。