转口贸易账务处理

转口贸易是指生产国与消费国之间通过第三国所进行的一种商品交易方式。

即使商品直接从生产国运到消费国去，只要两者之间并未直接发生交易关系，而是由第三国转口商分别同生产国与消费国发生的交易关系，仍然属于转口贸易范畴。它是指商品生产国与商品消费国因某种原因不能直接进行商品买卖，而须通过第三国进行商品的买卖活动．第三国不仅是中介人的身份，而且也是货主，也要通过此类交易获取利润．这种形式就是转口贸易．第三国参与此类活动，必须经过商品的价值转移活动一买和卖，但不一定要经过商品的实物转移，可以不经过本国而对商品进行生产与消费国的直接运输．

现我们假设生产国为A 国，消费国为C 国，中国企业B 为第三国转口商，则实物转移没有经过中国的转口贸易可简单描述如下：

货物报关：A 国一C 国（注：报关具体规定和限制项目以及需要的相关资料请咨询相关部门，注意收货单上的提货人应该是C 国）

支付款项：C 国一B 公司一A 国（注：具体收、付汇的规定和需要的相关资料请和B 开户银行确认）

B公司账务处理：B 按照本公司开具外销发票和收取C 国的款项确认销售收入，按照支付给A 国的款项和A 国开给B 公司的外销发票确认销售成本。

B公司税收：免征增值税

帐务处理：

【例】某公司从巴西订购了一批10万美元的棉纺织品发往韩国，给韩国商人商谈的价格是12万美元，这笔交易中，账务处理如下：

1、向巴西订货并支付货款：

借预付货款----巴西XX商户10万USD

贷银行存款----美元账户10万USD

收到提单后，设转口库存商品账户

借转口库存商品10万USD

贷预付货款----巴西XX商户10万USD

2、与韩商签订合同，

借应收账款----韩国X客户12万USD

贷主营业务收入----转口贸易收入12万USD

3、收到韩商货款

借银行存款----美元账户12万USD

贷应收账款----韩国X客户12万USD

4、提单转让给韩国商人，结转成本

借主营业务成本---转口贸易成本10万USD

贷转口库存商品10万USD

转口贸易的发生，主要是有些国家(或地区)由于地理的、历史的、政治的或经济的因素，其所处的位置适合于作为货物的销售中心。这些国家(或地区)输入大量货物，除了部分供本国或本地区消费外，又再出口到邻近国家和地区。如新加坡、香港、伦敦、鹿特丹等，都是国际著名的中转地，拥有数量很大的转口贸易。它们通过转口贸易除了可以得到可观的转口利润和仓储、运输、装卸、税收等收入外，同时也推动了当地金融、交通、电讯等行业的发展。问：转口贸易可否平进平出，怎样账务处理?

答：首先，请明确物流园企业是以他人的名义进口再出口，还是以贵公司的名义进口再出口。因为，这在税收政策上的享受是不同的。如果是贵公司委托区内物流公司代理进口，再以贵公司的名义出口，是不能享受出口退税政策的。只能按照一般代理进口和出口业务对待，在区内企业享受免税政策。以下是按进口环节征税的会计列的科目，如区内企业免税可不用应缴税费科目。但贵公司为国内企业，应当按相关税费缴纳。

一、代理出口货物的计算与会计处理(增值税)

(一)受托方的账务处理与计算受托方代理出口货物只涉及营业税等方面的计算，但由于此项业务与出口货物退(免)税相关，特举例如下。

1、计算公式代理出口货物应交营业税=代理费收入×营业税税率

2、会计处理与例题对代理出口业务，如果受托方为专门从事代理业务的外贸公司其外汇收入款及出口货物成本应计入“主营业务收入”、“主营业务成本”核算;如果受托方为非专门从事代理业务的外贸公司其外汇收入款及出口货物成本应计入“其他业务收入”、“其他业务成本”核算;

(1)收到代管商品财会部门应根据储运或业务部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单，按合同规定出口金额扣除手续费后，作如下会计分录：

借：受托代销商品——客户——商品名称

贷：应付账款——国内委托单位(代理出口货款)

同时，在备查簿中作单式记账登记

借：代管物资——某某商品

(2)代办出口托运受托方根据代理出口合约及代管商品，代办出口单证并向运输单位办理托运手续时，应根据业务储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单，在备查簿上作单式记账登记：借：代管物资——待运和发出商品——商品名称

并作单式记账：

贷：代管物资——某某商品

(3)代办出口交单受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单手续时，财会部门应凭储运部门通知，作如下会计分录：借：应收账款——应收外汇账款客户

贷：主营(其他)业务收入——代理出口销售(收入)——商品名称

同时，结转代理出口进价，

借：主营(其他)业务成本——代理出口销售成本——商品名称

贷：受托代销商品——客户——商品名称

同时，注销备查账簿中的单式记账登记。

贷：代管物资——待运和发出商品——商品名称

如果是委托方自行将出口货物运往港口等交货地的，会计处理只通过备查簿“代管物资——某某商品”来进行登记。

代办出口货物时

借：代管物资——某某商品

代办出口托运时

借：代管物资——待运和发出商品——商品名称

贷：代管物资——某某商品

代办出口交单时

借：应收账款——应收外汇账款——客户

贷：主营(其他)业务收入——代理出口销售收入——商品名称

同时，结转代理出口进价，

借：主营(其他)业务成本——代理出口销售成本——商品名称

贷：应付账款——国内委托客户

同时，注销备查账簿中的单式记账登记。

贷：代管物资——待运和发出商品——商品名称

(4)出口收汇银行收妥货款扣除银行费用，受托方根据银行结汇水单作如下会计分录：

借：银行存款应付账款——国内委托单位(银行费用)

贷：应收账款——应收外汇账款——客户

应付账款——国内委托单位(汇兑损益)

(5)代付国外费用对代理出口发生的国外费用(运、保、佣费用)，支付时应凭有关单据及银行购汇水单，作如下会计分录：

借：主营(其他)业务收入——代理出口销售收入——运输费

主营(其他)业务收入——代理出口销售收入——保险费

主营(其他)业务收入——代理出口销售收入——佣金

贷：银行存款

同时结转，

借：应付账款——国内委托单位(代付国外费用)

贷：主营(其他)业务成本——代理出口销售成本——商品名称

(6)代付国内费用

代理出口的国内各项直接费用，应凭有关单据作如下会计分录：

借：应付账款——国内委托单位(代付国内费用)

贷：银行存款

(7)结算代理出口货款