2015年《初级会计实务》第一章第3节考试资料
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❖ （2）4月15日，甲公司收到该现金股利50万 元
❖ （3）4月30日，该股票的市价为1 520万元。 甲公司每月进行一次公允价值变动的调整。
❖ （4）5月15日，甲公司出售了所持有的A公 司的股票，售价为1 600万元。
要求：编制甲公司与上述业务相关的会计分录
❖ （1）4月1日，购入A公司股票时： 借：交易性金融资产—成本 1500 应收股利 50 投资收益 10 贷：其他货币资金 1560
贷：交易性金融资产——成本
260
投资收益
60
同时，
借：投资收益
40
贷：公允价值变动损益 40
❖ 【答案】B
❖ 甲公司2012年有关交易性金融资产的业务如 下：
❖ （1）4月1日，甲公司以银行存款购入A公司 股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划 分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元， 其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金 股利50万元，另支付交易费用10万元。
万元。甲公司应编制如下会计分录:
▪ （1）2012年1月1日，购入B公司的公司债券（取得时）
借：交易性金融资产——成本 2 550
应收利息
50
投资收益
30
贷：其他货币资金
2 630
▪ （2）2012年1月8日，收到购买价款中包含的已 到付息期但尚未领取的债券利息
借：其他货币资金
50
贷：应收利息
50
▪ （3）2012年12月31日，确认B公司的公司债券 利息收入100万元
借：应收利息 100
贷：投资收益 100
▪ （4）2013 年初，收到持有B公司的公司债券利 息时
借 : 其他货币资金 1 00
贷: 应收利息 1 00
持有期间的期末计量
❖ 按照公允价值计量
账面余额与公允价值之间的差异计入当期 损益“公允价值变动损益”
『答案』B
『解析』该项交易性金融资产的入账价值 （成本）=2 830-126=2 704(万元)，支付 的交易费用计入投资收益。
持有期间
❖ 股票→被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益
❖ 债券→计算利息收入 借：应收利息 贷：投资收益
▪ [例1-23] 2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司
❖ 会计处理
公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
❖ 公允价值低于账面余额，作相反会计分录
❖ 也就是交易性金融资产的账面余额作成和公 允价值一样
Байду номын сангаас
❖ 【单选题】甲公司于2012年12月1日从证券 市场上购入A公司发行在外的股票100万股， 作为交易性金融资产核算。购入时每股支付 价款10元，另支付相关费用20万元;2012年 12月31日，该部分股票的公允价值为1 060 万元。则2012年12月31日，甲公司应确认的 公允价值变动损益为 ( )万
❖ 【单选题】某企业购入W上市公司股票180万 股，将其划分为交易性金融资产，共支付款 项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的 现金股利126万元。另外，支付相关交易费 用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值 为( )万元。
A、2 700
B、2 704
C、2 830
D、2 834
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
同时， 借 :公允价值变动损益
贷: 投资收益
100 000 100 000
❖ 【单选题】20×6年6月25日，甲公司以每股 1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金 融资产;6月30日，该股票市价为每股1.1 元;11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该 股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该 金融资产形成的投资收益为( )万元。
债券，该笔债券于2011年 7 月 1 日发行，面值为 2500
万元，票面利率为 4% 。上年债券利息于下年初支付。甲
公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2600 万元(
其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 50 万元) ，另
支付交易费用30 万元。 2012年 1月8日，甲公司收到该笔
债券利息 50万元。2013年初，甲公司收到债券利息 100
❖ （2）4月15日，收到购买价款中包含的现金股利 借：其他货币资金 50 贷：应收股利 50
❖ （3）4月30日，确认公允价值变动损益 借：交易性金融资产——公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20
让学生摆出来、画出来、做出来
出售交易性金融资产时，为什么要将公允价值变 动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收 益”？
主要是将账面上未实现的收益转为已实现 的收益
❖ 借：其他货币资金（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本
借或贷：交易性金融资产——公允价值变动 借或贷：投资收益
❖ 同时，将公允价值变动损益转入投资收益：
A.60 B.-60 C.40 D.-40
❖ 『答案』A ❖ 『解析』公允价值变动损益=1 060-1
000=60(万元)。
出售
❖ 1、确认投资损益
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值 与其账面余额之间的差额计入投资收益
❖ 2、调整“公允价值变动损益”科目
由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不 存在计提减值准备的情况
A.-20
B.20 C.10 D.-10
❖ 20×6年6月25日，甲公司购入股票
借：交易性金融资产——成本 260
贷：其他货币资金
260
❖ 6月30日，确认公允价值变动
借：公允价值变动损益
40
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
❖ 11月2日，出售股票
借：其他货币资金
280
交易性金融资产——公允价值变动 40
❖ （3）4月30日，该股票的市价为1 520万元。 甲公司每月进行一次公允价值变动的调整。
❖ （4）5月15日，甲公司出售了所持有的A公 司的股票，售价为1 600万元。
要求：编制甲公司与上述业务相关的会计分录
❖ （1）4月1日，购入A公司股票时： 借：交易性金融资产—成本 1500 应收股利 50 投资收益 10 贷：其他货币资金 1560
贷：交易性金融资产——成本
260
投资收益
60
同时，
借：投资收益
40
贷：公允价值变动损益 40
❖ 【答案】B
❖ 甲公司2012年有关交易性金融资产的业务如 下：
❖ （1）4月1日，甲公司以银行存款购入A公司 股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划 分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元， 其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金 股利50万元，另支付交易费用10万元。
万元。甲公司应编制如下会计分录:
▪ （1）2012年1月1日，购入B公司的公司债券（取得时）
借：交易性金融资产——成本 2 550
应收利息
50
投资收益
30
贷：其他货币资金
2 630
▪ （2）2012年1月8日，收到购买价款中包含的已 到付息期但尚未领取的债券利息
借：其他货币资金
50
贷：应收利息
50
▪ （3）2012年12月31日，确认B公司的公司债券 利息收入100万元
借：应收利息 100
贷：投资收益 100
▪ （4）2013 年初，收到持有B公司的公司债券利 息时
借 : 其他货币资金 1 00
贷: 应收利息 1 00
持有期间的期末计量
❖ 按照公允价值计量
账面余额与公允价值之间的差异计入当期 损益“公允价值变动损益”
『答案』B
『解析』该项交易性金融资产的入账价值 （成本）=2 830-126=2 704(万元)，支付 的交易费用计入投资收益。
持有期间
❖ 股票→被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益
❖ 债券→计算利息收入 借：应收利息 贷：投资收益
▪ [例1-23] 2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司
❖ 会计处理
公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
❖ 公允价值低于账面余额，作相反会计分录
❖ 也就是交易性金融资产的账面余额作成和公 允价值一样
Байду номын сангаас
❖ 【单选题】甲公司于2012年12月1日从证券 市场上购入A公司发行在外的股票100万股， 作为交易性金融资产核算。购入时每股支付 价款10元，另支付相关费用20万元;2012年 12月31日，该部分股票的公允价值为1 060 万元。则2012年12月31日，甲公司应确认的 公允价值变动损益为 ( )万
❖ 【单选题】某企业购入W上市公司股票180万 股，将其划分为交易性金融资产，共支付款 项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的 现金股利126万元。另外，支付相关交易费 用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值 为( )万元。
A、2 700
B、2 704
C、2 830
D、2 834
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
同时， 借 :公允价值变动损益
贷: 投资收益
100 000 100 000
❖ 【单选题】20×6年6月25日，甲公司以每股 1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金 融资产;6月30日，该股票市价为每股1.1 元;11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该 股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该 金融资产形成的投资收益为( )万元。
债券，该笔债券于2011年 7 月 1 日发行，面值为 2500
万元，票面利率为 4% 。上年债券利息于下年初支付。甲
公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2600 万元(
其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 50 万元) ，另
支付交易费用30 万元。 2012年 1月8日，甲公司收到该笔
债券利息 50万元。2013年初，甲公司收到债券利息 100
❖ （2）4月15日，收到购买价款中包含的现金股利 借：其他货币资金 50 贷：应收股利 50
❖ （3）4月30日，确认公允价值变动损益 借：交易性金融资产——公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20
让学生摆出来、画出来、做出来
出售交易性金融资产时，为什么要将公允价值变 动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收 益”？
主要是将账面上未实现的收益转为已实现 的收益
❖ 借：其他货币资金（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本
借或贷：交易性金融资产——公允价值变动 借或贷：投资收益
❖ 同时，将公允价值变动损益转入投资收益：
A.60 B.-60 C.40 D.-40
❖ 『答案』A ❖ 『解析』公允价值变动损益=1 060-1
000=60(万元)。
出售
❖ 1、确认投资损益
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值 与其账面余额之间的差额计入投资收益
❖ 2、调整“公允价值变动损益”科目
由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不 存在计提减值准备的情况
A.-20
B.20 C.10 D.-10
❖ 20×6年6月25日，甲公司购入股票
借：交易性金融资产——成本 260
贷：其他货币资金
260
❖ 6月30日，确认公允价值变动
借：公允价值变动损益
40
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
❖ 11月2日，出售股票
借：其他货币资金
280
交易性金融资产——公允价值变动 40