CPA会计学习笔记： 第11章 收入费用和利润
CPA会计学习笔记： 第11章 收入费用和利润
会计处理
一，通常情况下销售商品收入的处理，按已收或应收的合同或协议价格确定收入。
借：银行存款，应收账款，应收票据
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
资产负债表日：
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
3.属于资产负债表日后事项退回（2条件）
销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
按资产负债表日后事项来处理
五，特殊销售商品业务的处理
1.视同买断方式
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。
按正常销售处理
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入
主营业务成本（原来多估计退的，现在补上）
预计负债（冲原估计的）
贷：银行存款
主营业务收入（原来多估计退的，现在补上）
6.实际退回比估计多时，如估计1000，实际退1200
借：库存商品
应交税费—应交增值税（销项）
主营业务收入（估计少了的部份，继续冲）
预计负债（冲原估计的）
贷：主营业务成本（估计少了的部份，继续冲）
第十一章收入、费用和利润
收入
概念、特征及分类
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入
特征：1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；
CPA《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润（七）第一节收入五、建造合同收入建造合同核算流程图（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款（3）登记实际收到的合同价款（4）确认收入和费用（5）确认合同预计损失（6）工程完工【提示】“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映；“工程施工”余额小于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“预收款项”项目反映。
【教材例11-13】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
工程已于20×7年2月开工，预计20×9年9月完工。
最初预计的工程总成本为2 500 000元，到20×8年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 3 000 000元。
该建筑企业于20×9年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。
建造该工程的其他有关资料如表11-2所示。
表11-2 单位：元项目20×7年20×8年20×9年累计实际发生成本800 000 2 100 000 2 950 000预计完成合同1 700 000900 000—尚需发生成本结算合同价款 1 000 000 1 100 000900 000实际收到价款800 000900 000 1 300 000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：（1）20×7年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款 1 000 000贷：工程结算 1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 800 000贷：应收账款 800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×7年的完工进度=800 000÷（800 000+1 700 000）×100%=32%20×7年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000（元）20×7年确认的合同费用=（800 000+1 700 000）×32%=800 000（元）20×7年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000（元）借：主营业务成本 800 000工程施工——合同毛利64 000贷：主营业务收入 864 000（2）20×8年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本 1 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 100 000贷：工程结算 1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 900 000贷：应收账款 900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：20×8年的完工进度=2 100 000÷（2 100 000+900 000）×100%=70%20×8年确认的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000（元）20×8年确认的合同费用=（2 100 000+900 000）×70%-800 000=1 300 000（元）20×8年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000（元）20×8年确认的合同预计损失=（2 100 000+900 000-2 700 000）×（1-70%）=90 000（元）注：在20×8年底，由于该合同预计总成本（3 000 000元）大于合同总收入（2 700 000元），预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-210 000元（64 000-274 000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90 000元确认为当期费用。
CPA《会计》学习笔记-第十一章收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润（八）第一节收入五、建造合同收入【例题·多选题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80 000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：（1）工程于20×7年1月10日开工建设，预计总成本 68 000万元。
至20×7年12月31日，工程实际发生成本45 000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45 000万元；工程结算合同价款40 000万元，实际收到价款36 000万元。
（2）20×7年10月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2 000万元。
（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工日，累计实际发生成本89 000万元；累计工程结算合同价款82 000万元，累计实际收到价款80 000万元。
（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有（）。
A.20×7年度营业收入41 000万元B.20×7年度营业成本45 000万元C.20×8年度营业收入41 400万元D.20×8年度营业成本43 750万元E.20×7年度资产减值损失4 000万元【答案】ABCE【解析】20×7年度完工百分比为：45 000÷（45 000+45 000）=50%，而合同总收入为82 000万元，20×7年因该事项应确认的营业收入=82 000×50%=41 000（万元），营业成本为45 000万元，20×8年度确认的营业收入=82 400-41 000=41 400（万元），营业成本=89 000-250-45 000-4 000=39 750（万元），20×7年度应确认的资产减值损失=（90 000-82 000）×（1-50%）=4 000（万元）。
注会《会计》备考指导：第11章 收入 费用和利润
注会《会计》备考指导：第11章 收入 费用和利润第11章 收入、费用和利润第一节 收入销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
1．通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。
2．某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。
在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
3．某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
（不确认收入）确认收入的情形有：（1）预收款销售商品, 销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。
（2）订货销售, 企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。
（3）采用托收承付方式销售商品的,在商品发出办妥托收手续时,通常表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方,因此可以确认收入。
如果已发出商品购货方很可能因商品质量问题而发生退货的，标明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入。
（4）分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。
在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。
按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。
注会考试《会计》学习笔记-第十一章收入、费用和利润03
第十一章 收入、费用和利润（三）第一节收入二、销售商品收入（3）具有融资性质的分期收款销售商品【教材例11-5】20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为1 560万元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。
根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400×（P/A，r，5）=1 600（万元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r=7%时，400×4.1002=1 640.08>1 600万元当r=8%时，400×3.9927=1 597.08<1 600万元因此，7%<r<8%。
用插值法计算如下：现值利率1 640.08 7%1 600 r1 597.08 8%=r=7.93%每期计入财务费用的金额如表11-1所示。
*尾数调整。
根据表11-1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：①20×5年1月1日销售实现时：借：长期应收款 20 000 000 贷：主营业务收入 16 000 000 未实现融资收益 4 000 000借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品 15 600 000②20×5年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 1 268 800 贷：财务费用 1 268 800③20×6年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 1 052 200 贷：财务费用 1 052 200④20×7年12月31日收取货款时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 818 500 贷：财务费用 818 500⑤20×8年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 566 200 贷：财务费用 566 200⑥20×9年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 294 300 贷：财务费用 294 300（4）附有销售退回条件的商品销售【教材例11-6】甲公司是一家健身器材销售公司。
注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润（2）
注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润（2）二、提供劳务收入1、提供劳务，交易结果能够可靠估计（1）完工百分比法，完工进度确认：已提供劳务，占应提供劳务总量，的比例已发生成本，占估计总成本，的比例（2）成本、收入计算：本期收入＝劳务总收入×期末完工进度－以前期间已确认的收入本期费用＝劳务总成本×期末完工进度－以前期间已确认的费用（3）会计核算：（“劳务成本”科目，在资产负债表中列示为“存货”）提供劳务借：劳务成本【实际劳务】贷：应付职工薪酬确认收入，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入【计算收入】借：主营业务成本【计算成本】贷：劳务成本2、提供劳务，交易结果不能可靠估计（1）不能采用完工百分比法（2）确认收入：预计能够得到补偿的金额（3）结转成本：实际发生的成本会计核算：借：预收账款【预计得到补偿的金额】贷：主营业务收入借：主营业务成本【实际发生的成本】贷：劳务成本3、提供劳务，和销售商品混合业务两者能够区分，且能够单独计量的，应分别核算。
两者不能够区分，则全部作为销售商品处理。
4、授予客户奖励积分（1）把奖励积分的公允价值确认为递延收益；（2）把取得的款项，扣除奖励积分确认的递延收益，确认为销售or劳务收入。
（3）满足条件时，把奖励积分确认的递延收益，确认为收入（先进先出法）确认收入＝递延收益科目余额×（被兑换的积分数额/ 预期将兑换的积分总数）5、特殊劳务交易的核算原则：提供劳务之后，确认收入；提供劳务之前收到的款项，确认为预收帐款。
三、让渡资产使用权收入1、一次性收取使用费（卖：主营业务收入）不提供后续服务的，应视同销售该项资产，一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入。
2、分期收取使用费（租：其他业务收入）应按合同规定的收费方法，计算确定的金额分期确认收入。
四、建造合同收入1、收入组成初始收入；合同变更、索赔、奖励等形成的收入（双方需要达成一致）。
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收 概念、 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 入 特征及 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入
分类 特征：1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；
金 上给予的价格扣除，按商业折扣后的金额
折 确定销售收入，如去商场买东西，标价 按正常收入处理
扣 1000，打 8 折后 800，就按 800 确认收入
， 3.销售折让：因售出质量不合格等原因而给 1.销售实现时： 商 予的减让，如型号发错给予的折让，分不同 借：应收账款/银行存款
品 情况处理：
贷：主营业务收入
账务处理似同下面的
学无止 境
销 2.收取手续费方 委托方账务处理：
售 式，
1.发出商品时
商 委托方收到代销 借：委托贷销商品
品清 业 单时确认收入
贷：库存商品 2.收到代销清单时
务
借：应收账款
的
贷：主营业务收入
处
应交税费—应交增值科税（销项）
受托方账务处理： 1.收到商品时 借：受托代销商品（做报表时放存货项目 ，
3. 属于资产负债表日后事项退回（2 条件） 按资产负债表日后事项来处理 销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
五 1.视 ， 同买 特 断方 殊式
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。 按正常销售处理
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以 要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入
注册会计师《会计》知识点精讲,第十一章(3)
注册会计师《会计》知识点精讲:第十一章(3)利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
【提示】收入和利得相同点与不同点相同点：都会导致所有者权益增加、都与所有者投入资本无关。
不同点：收入是日常活动形成，利得是非日常活动形成;收入是总流入，利得是净流入。
费用和损失相同点与不同点相同点：都会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关。
不同点：费用是日常活动形成，损失是非日常活动形成;费用是总流出，损失是净流出。
利润相关计算公式如下：(一)营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。
投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。
(二)利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
(三)净利润净利润=利润总额-所得税费用其中：所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
【注册会计师】第十章 所有者权益第十一章 收入、费用和利润2
盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）
利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）
贷：库存股（注销库存股的账面余额）
回购价格低于回购股票的面值总额时：
借：股本（注销股票的面值总额）
贷：库存股（注销库存股的账面余额）
资本公积——股本溢价（差额）
注：（1）企业（公司）发行、回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认任何利得或损失。
有义务付现金或在不利条件下有义务支付金融资产或金融负债：如发行债券、看涨（看跌）期权并以现金结算
衍生工具：交付非固定数量权益工具交换固定数量现金：如看涨（看跌）期权并以普通股结算。
“衍生工具”属于共同类科目，如果余额在借方就表示资产，期末余额在贷方就表示负债。
分离交易可转债
行权：发行价格，减去不附认股权，条件相同的债券公允价值后的差额，确认“资本公积”
资本公积——资本溢价（或股本溢价）
实收资本
实收资本增加
实收资本减少
有限公司实收资本减少，必须在办理完工商手续，才能减少。
借：实收资本
贷：银行存款等
股份有限公司因回购本公司股份，而减少注册资本
（1）回购本公司股票时
借：库存股（实际支付的金额）
贷：银行存款
（2）注销库存股时
借：股本（注销股票的面值总额）
上市公司收到由控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，作为权益性交易计入所有者权益。
资本公积
其
它
资
本
公
积
1.采用权益法核算的长期股权投资，持股比例不变，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得：
中级财务会计赵静讲稿第十一章收入、费用和利润
结转成本 借：主营业务成本
贷：分期收款发出商品p435
有现金折扣的销售业务（按总价法核算）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税（销项）
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款p428
销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。 实际发生时冲减当期的销售收入 借：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 贷：银行存款p429
02
例：长江公司2000年6月15日销售一批商品给大华公司，增值税发票注明价款50000，税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。大华公司于6月22日付款，享受现金折扣1000元。7月20日该批商品因质量严重不合格被退回。 销售收入确认时 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税（销项） 8500 结转成本 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000
如合同规定分期支付使用费
在合同、协议规定的有效期内分期确认收入
按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
收入的核算 商品销售业务的核算 帐户设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”。 一般销售业务的核算p426 交款提货销售 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税（销项） 托收承付方式 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项）
如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成本，确认的收入小于已发生劳务成本的差额，确认为损失。
如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。
第11章-收入、费用和利润
所产生
期投资利息收入、长久股权投
资、处置投资收益。
12
11.2 利润总额旳形成
11.2.1 营业收入与营业费用确实 11.2.7 财务费用 认
11.2.2 主营业务收入与主营业务成本 11.2.8 资产减值损失
11.2.3 其他业务收入与其他业务成本 11.2.9 公允价值变动损益
11.2.4 营业税金及附加
11.2.10 投资收益
11.2.5 销售费用
11.2.11 营业外收入与营业外支出
11.2.6 管理费用
11.2.12 利润总额
13
11.2.1 营业收入与营业费用旳确认
1、营业收入旳确认
（1）营业收入旳范围 营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资 产使用权等日常经营业务过程中取得旳收入，分为主营 业务收入和其他业务收入两部分。 （2）销售商品收入确实认与计量（主营业务收入） （3）提供劳务收入确实认与计量（其他业务收入） （4）让渡资产使用权收入确实认与计量
开办费、企业经费、董事会费、工会 经费、研究费用、业务招待费、中介 机构聘任费、征询费、诉讼费等。
销售费用
企业销售过程 中发生旳费用
保险费、包装费、展览费、广告费、 产品维修费、运送装卸费、估计质保 费、专设销售机构职员薪酬、业务费 、折旧费等。
财务费用
企业为筹集生 产经营所需资 金等而发生旳 多种费用
利息净支出、金融机构手续费、 汇兑净损失等。
7
3、费用、成本、支出旳关系
成本是对象化旳花费
狭义
为了生产产品或提供 劳务而实际发生或应 发生旳价值牺牲，即 生产及劳务成本。
产品生产成本 劳务成本
广义
为了取得资产或到 达特定目旳而实际 发生或应发生旳价 值牺牲。
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注意：在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。
1.末确认收入的退回，反冲
借：库存商品
贷：发出商品
若原发生时有纳税义务发生
借：应交税费—应交增值税（销项）
贷：应收账款
2.已确认收入的退回
直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。
如有现金折扣的销售退回
借：主营业务收入
应交税费—应交税值税（销项）
贷:银行存款
财务费用
借：库存商品
贷：主营业务成本
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。----体现收入与费用配比原则
会Hale Waihona Puke 处理一，通常情况下销售商品收入的处理，按已收或应收的合同或协议价格确定收入。
借：银行存款，应收账款，应收票据
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
资产负债表日：
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
财务费用
贷：应收账款
2.商品折扣：为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，按商业折扣后的金额确定销售收入，如去商场买东西，标价1000，打8折后800，就按800确认收入
按正常收入处理
3.销售折让：因售出质量不合格等原因而给予的减让，如型号发错给予的折让，分不同情况处理：
A，通常在发生时冲减当期销售商品收入
（1）一般判断标准：商品所有权凭证转移或实物交付即为风险报酬转移点。
（2）特殊情况：
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。
②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。
1.收到商品时
借：受托代销商品（做报表时放存货项目，有借有贷，不影响总额）
贷：受托代销商品款
2.对外销售时
借：银行存款
贷：应付账款
应交税费-应交增值税（销项）
3.收到委托方增值税专用发票时
借：应交税费—应交增值税（进项）
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
4.支付货款及手续费时
借：应付账款
第十一章收入、费用和利润
收入
概念、特征及分类
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入
特征：1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；
贷：银行存款
主营业务收入（贷销的销售手续费）
3.预收款销售商品：所有款项全部收到才发货，一般收到最后一笔款项才发货，即可确认收入
借：银行存款
贷：预收账款
借：预收账款
银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项）
借：主营业务成本
贷：库存商品
4.具有融资性质的分期收款商品：应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入，不是合同总额，公允价值通常按其末来现金流量现值或商品现销价格确定。
账务处理似同下面的
2.收取手续费方式，
委托方收到代销清
单时确认收入
委托方账务处理：
1.发出商品时
借：委托贷销商品
贷：库存商品
2.收到代销清单时
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值科税（销项）
借：主营业务成本
贷：委托代销商品（按实际卖出数结转成本）
借：销售费用（手续费）
银行存款
贷：应收账款
受托方账务处理：
---应交资源税
---应交城建税
其他应交款—应交教育费附加
二，托收承付方式销售商品的处理（新增）
通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。
1.发出商品时借：发出商品
贷：库存商品
2.纳税义务发生，作如下分录，末发生不作
借：应收账款
贷：应交税费-应交增值税（销项）
3.确认收入时借：应收账款
贷：主营业务收入
3.收入能导致企业所有者权益的增加；
4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项（如增值税销项税额）。
分类：1.按收入的性质分：①销售商品收入②提供劳务收入③让渡资产使用权收入
2.按收入的主次分：①主营业务收入②其他业务收入
销售商品收入
确认
同时满足以下条件，才能确认为收入：
1.商品所有权上的主要（次要的，视同销售）风险和报酬转移给了购货方。如商品减值或毁损或增值跟你有没有关系。
另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。
2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对商品实施有效控制。如软件已出售，但又让你进行日常管理。在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业，如商品卖出后能不能收到货款。
B，已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项的相关规定处理。
1.销售实现时：
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2.发生折让时，注意不结转成本
借：主营业务收入
应交税费—应交增值科（销项）
贷：应收账款/银行存款
四，
销售退回的处理
3.属于资产负债表日后事项退回（2条件）
销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
按资产负债表日后事项来处理
五，特殊销售商品业务的处理
1.视同买断方式
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。
按正常销售处理
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入
借：长期应收款（末来应收的本金和利息）
银行存款（税款部份）
借：主营业务成本
贷：发出商品
借：银行存款
贷：就收账款
三，
销售商品涉及
现金折扣，商品折扣，销售折让
1.现金折扣：为鼓励债权人早付款而给的折扣，折扣时含不含增值税看题中规定。按总价法确认收入，收入不扣除折扣部份。
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项）
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：银行存款