高级会计师《会计实务》随章习题及答案

高级会计师《会计实务》随章习题及答案

一

天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2007年度有关所得税会计处理的资料如下：

(1)2007年度实现税前会计利润110万元。

(2)2007年11月，天时公司购入交易性证券，入账价值为40万元;年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。

(3)2007年12月末，天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。(4)假设2007年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

【要求】计算2007年应交所得税、确认2007年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2007年所得税费用。

【分析提示】

(1)计算应交所得税

本年应交所得税=(税前会计利润110― 交易性证券收益15 +预计保修费用5 )×33%=33(万元)

(2)确认年末递延所得税资产或递延所得税负债

①交易性证券项目产生的递延所得税负债年末余额=应纳税暂时性差异×所得税税率=15×33%=4.95(万元)

②预计负债项目产生的递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=5×33%=1.65(万元)

(3)计算所得税费用

2007年所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债―期初递延所得税负债)―(期末递延所得税资产―期初递延所得税资产)=33+(4.95 ―0)―(1.65―0)=36.3 (万元)

二

(1)人事部认为企业文件无法量化，已经制定《企业员工守则》，证明企业文化控制和运行有效

(2)赞助商2000万，扶贫500万，销售部认为赞助北京奥运是公益活动，有利无弊，不需要评估，财务部认为扶贫是履行社会责任，无需评估。

(3)所有的风险均为总经理向董事会报告，风险管理部隶属总经理，建立健全的组织结构，不存在控制缺陷

(4)审计部认为内部控制自我评价应纳入审计部，临时抽调人员不具备专业性。审计工作小组负责人认为抽调的人员增加培训，可以胜任，且审计部目前人手不足，不足于胜任。

(5)将资产进行投保，认为不需要再建有关的内部制度。

案例分析题一(本题10分)

1、决议(1)存在不当之处。

不当之处：“委托A会计师事务所对公司的内部控制评价报告进行修改完善”是不当的。

理由：为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制评价服务。

2、决议(2)存在不当之处。

不当之处：“董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围”

理由：不符合内部控制评价的全面性原则。

或：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。

3、决议(3)存在不当之处。

不当之处：“A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露”。

理由：会计师事务所对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

4、决议(4)存在不当之处。

不当之处：“销售部门12月31日之后擅自扩大信用额度事项，不影响A事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见”。

理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。

5、决议(5)存在不当之处。

不当之处：“董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2012年4月15日推迟至5月15日”是不当的。

理由：内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。企业内部控制审计报告应当与内部控制评价报告同时外披露。

6、决议(6)存在不当之处。

不当之处：“董事会要求经理层在与B事务所签订财务报告审计业务约定书时，增加内控制审计业务事项。”

理由：内部控制审计是一项区别与财务报告审计的独立业务，企业应就该项业务与会计师事务所签订单独的业务约定书。

三

(1)董事会对自我评价报告的真实性负责，B会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责，请B对自我评价报告进行审核修改，按审计费用的20%支付费用。

(2)同意B会计师事务所仅对财务报告的有效性发表意见

(3)B会计师对非财务报告的一般、重要、重大缺陷与董事会和经理层沟通，无须在审计报告中批露。

(4)2012年2月，销售出现问题，占主营业务的收入的30%,董事会认为不影响计师事务所对2011年度的内部控制报告出具无保留意见的报告

(5)某某原因，决定将内部控制自我评价报告和内部控制审计报告由2012年4月15日推迟至5月15日

(6)拟聘A会计事务所对财务报表和内部控制制度进行审计，让A会计事务所在业务约

定书增加内部控制审计，对内部控制审计与财务报表审计整合进行。

(本题10分)

1、(1)赞同内部控制评价工作组的意见。

理由：企业应当采取切实有效的措施，积极培育具有自身特色的企业文化，引导和规范员工行为，打造以主业为核心的企业品牌，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。

(2赞同内部控制评价工作组的意见。

理由：企业应当及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。

(4)赞同内部控制评价工作组的意见。

理由：企业内部各管理层级均应当指定专人负责内部报告工作，重要信息应及时上报，并可以直接报告高级管理人员。

(5)赞同内部控制评价工作组的意见。

理由：评价工作组应当具有独立性、专业胜任能力和权威性。评价工作组应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加，评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度以保持独立性。

2、(1)资金投放环节的“大额期权、期货交易必须报总经理批准”的设计是无效的。

理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

(2)资金筹集环节中“授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限”的设计是无效的。

理由：副职的筹资决策不当，会引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。

或：不符合制衡性原则。

或：企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节。

或：不得安排同一人办理筹资业务的全过程。

(3)物资采购环节的“当库存水平较低时，授权采购部门直接购买”的设计是无效的。