货币资金审计编制与案例分析

一、货币资金审计的概述
例如：李同学通过假期参加事务所的实习取得了 实习收入1000元，其中500元事务所发到了李同学 的卡上，500元以现金发给李同学。
假设李同学除了这1000元钱没有其他的资产负债， 那么李同学的会计分录如何出？报表如何编制？
会计分录：
借：现金 500
银行存款 500
贷：收入
1000
（二）实质性程序
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四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
（二）实质性程序
5、函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行 回函： （1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和 账户已结清的银行； （2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异， 对不 符事项作出适当处理。
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四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
5、确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务 报表中作出恰当列报。（列报）
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四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
（二）实质性程序
1、获取或编制银行存款余额明细表： （1） 复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对
是否相符。 （2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是
二、货币资金所涉及的业务流程
（二）主要的内部控制
1、货币资金收支与记账的岗位分离。 2、货币资金收支要有合理、合法的凭据。 3、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 5、按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实
相符。 6、加强对货币资金收支业务的内部审计。
二、货币资金所涉及的业务流程
（五）票据及有关印章的管理
1、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各 种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的 职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票 据的遗失和被盗用。
2、单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应 由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。 严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求 及审计风险提示
（二）实质性程序
3、检查银行存单： 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被 质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 （1） 对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质 押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；
二、货币资金所涉及的业务流程
（四）现金和银行存款的管理
7、单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核 对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余 额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因， 及时处理。
8、单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金 账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因， 作出处理。
（2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的 授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。
（3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所 需的全部印章交由一人保管的现象。
（4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否 健全，票据保管是否存在漏洞。
二、货币资金所涉及的业务流程
（一）审计目标
4、确定库存现金包括在财务报表的货币资金项目中，与之 相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊） 5、确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。（列报）
三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
（二）实质性程序
1、核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记 账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是 否正确。
（一）审计目标
2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务 是否均记录完毕，有无遗漏。（完整性） 3、确定记录的银行存款是否为被审计单位拥有或控制（权 利和义务）
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四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
（一）审计目标
4、确定银行存款已恰当的金额包括在财务报表的货币资 金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊 ）
（六）监督检查
3、对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄 弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
（一）审计目标 库存现金包括企业的人民币和外币。现金是
企业资产中流动性最强的一种资产。 库存现金的审计目标一般应包括：
三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
否正确。
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四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
（二）实质性程序
2、计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审 计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否 恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆 借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整 记录。
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4、单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设 “小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
5、单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规 定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办 理存款、取款和结算。
6、单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资 金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行 和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用银行账户。
货币资金审计
课程内容: 一、货币资金审计的概述 二、货币资金所涉及的业务流程 三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要求
及审计风险提示 四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求
及审计风险提示 五、其他货币资金的实质性程序工作底稿的编
制要求及审计风险提示 六、综合案例分析
一、货币资金审计的概述
货币资金是货币形态表现的资金。 是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存 现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的 期末余额。
二、货币资金所涉及的业务流程
（六）监督检查 1、单位应当建立对货币资金业务的监督检查制 度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期 和不定期地进行检查。
二、货币资金所涉及的业务流程
（六）监督检查
2、货币资金监督检查的主要内容：
（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在 货币资金业务不相容职务混岗的现象。
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四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
（二）实质性程序
（3）检查调节事项的性质和范围是否合理； （4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； （5）检查是否存在其他跨期收支事项； （6）（当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出
时）检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没 有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据 的调整事项，确认是否存在舞弊。
与报表核对）
成
2、盘点现金
存在、完整性、权利义务、计价 分摊
3、取得银行对账单和银行余额调节 存在、完整性、计价分摊
表
4、函证银行存款余额
存在、权利义务
5、计算利息
存在、完整性、计价分摊
6、检查大额收支
存在、完整性、计价分摊
7、截止性测试
存在、完整性
一、货币资金审计的概述
由上述案例可以知道，货币资金审计涉及的凭证 和会计记录主要有：
财务报表（资产负债表）：
项目 货币资金 资产总额
期末余额 项目
1000
未分配利润
1000
所有者权益
期末余额 1000 1000
如果王同学是审计人员，要对李同学进行审计，
你需要执行哪些审计程序来审查李同学的货币资 金？达到什么样的审计目标？
审计程序
审计目标
1、编制明细表（从账上取数编制、 了解报表项目货币资金的明细构
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四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
（二）实质性程序 （2）对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件 （3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款， 应 核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复 印件。
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四、银行存款实质性程序工作底稿的编制 要求及审计风险提示
（二）、实质性程序
存款账户进行结算。
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四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
（一）审计目标
银行存款的审计目标一般应包括以下（括号内的为相应的财 务报表认定） 1、确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款 在资产负债表日是否确实存在。（存在）
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四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
2、单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合 本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属 于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
3、单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支 付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先 报经开户银行审查批准。
二、货币资金所涉及的业务流程
（四）现金和银行存款的管理
（一）审计目标
1、确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中库存现金 在资产负债表日是否确实存在。（存在）
2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否 均记录完毕，有无遗漏。（完整性）
3、确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。 （权利和义务）
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三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要 求及审计风险提示
（二）实质性程序
（3） 在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表 日的金额；
（4）若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的 原始凭证, 需在盘点表中注明，如有必要应作调整,特别关 注数家公司混用现金保险箱的情况。