《中级财务会计》第13章 收入和利润[新版].ppt

注意：“主要风险与报酬同时转
移”的判断，见P324~325页，略
收
2、企业既没有保留通常与所有权相联系
的继续管理权，也没有对已售出的商品实
施有效控制的权利；
入
3、收入的金额能够可靠地计量；
4、相关的经济利益很可能流入企业；
5、相关的已发生或将发生的成本能够可
靠地计量。
最新.课件
5
（二）销售商品的一般会计处理：
第
交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货
一
方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，不确 认收入。
节
①将已发出商品成本转入“发出商品”科目：
借：发出商品——B产品
350 000
贷：库存商品——B产品
350 000
②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：
收
借：应收账款——长虹机器厂
85 000
收
目，但在资产负债表中，应将二者合并 为营业收入项目反映。
主营业务收入
入
按在经营业务中所占比重
其他业务收入
最新.课件
4
二、销售商品收入的确认与计量：
（一）销售商品收入的确认条件：
第
企业会计准则规定，销售商品收入同时 满足下列五个条件的，才能予以确认：
一
1、企业已将商品所有权上的主要风险和
节
报酬转移给购货方；
1、销售折扣：
商业折扣：
第
并不影响销售的会计处理。
一
〖例〗教材P329页【例13-4】，略。
节
现金折扣：
视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：
总价法：
收
〖例〗教材P330~331页【例13-5】，略。
净价法：
入
我国企业会计准则规定，销售商品涉及现 金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金
额确定销售商品收入金额，现金折扣在实
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品 种等不符合合同规定的要求等原因而发生的退货。
第
（1）尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的， 应将已记入〖发出商品〗科目的商品成本全额转入
一
〖库存商品〗科目。
节
①发出商品时：
借：发出商品
②退回时： 借：库存商品
贷：库存商品
贷：发出商品
收
〖例〗教材P333页【例13-7】，略。
余额应并入资产负债表中的〖存货〗项目反映。
〖例〗教材P327~328页【例13-1,13-2，13-3】，略。
最新.课件
8
〖例〗甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1 000件B产
品，该批商品的成本为350 000元，增值税专用发票注
百度文库明货款500 000元，增值税款85 000元，代垫运杂费10
000元，已向银行办妥托收手续。后得知该厂在另一笔
贷：应交税费——增值税(销项税额) 85 000
③12月20日该企业得知长虹机器厂经营和财务状况
入
已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应 确认该项收入。
借：应收账款——长虹机器厂
500 000
贷：主营业务收入
500
000
借：主营业务成本
350 000 9
（三）销售折扣、折让与退回的会计处理：
一
2、如果已经开出增值税专用发票，则：
节
借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
若纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。
收
3、满足收入确认条件时，确认收入、结转成本：
借：应收账款、应收票据、银行存款等
贷：主营业务收入
入
借：主营业务成本 贷：发出商品（委托代销商品）
➢ 〖发出商品〗、〖委托代销商品〗科目的期末
收
1、收入是企业日常活动形成的经济利益 流入。
2、收入可能表现为资产的增加或负债的
减少，或者二者兼而有之。
入
3、收入必然导致所有者权益的增加。
4、收入不包括所有者向企业投入资本导
致的经济利益流入。
3
（二）收入的分类：
销售商品收入
第
按交易的性质
提供劳务收入
一
节
让渡资产使用权收入
在日常核算中，企业应当设置这两个科
规定红字冲减〖应交税费——应交增值税（销项税
收
额）〗账户。 借：主营业务收入
贷：银行存款、应收账款等
应交税费——应交增值税（销项税额）【红字】
入
（3）销售折让属于资产负债表日后事项的：
按照【资产负债表日后事项】的相关规定
进行处理。
〖例〗教材P331~332页【例13-6】，略。
最新.课件
11
3、销售退回：
第 一 节
收
入
企业发生销售商品的业务，在同时满足销 售商品收入确认的5个条件时：
按确定 的收入 金额
按应收 取的增 值税销 项税额
主营业务收入 ××× ××× 其他业务收入 ××× ×××
应交税费——
应交增值税 （销项税额）
××× ×××
银行存款 ××× ×××
应收账款 ××× ×××
应收账款 ××× ×××
按已收或 应收的合 同或协议 价款和应 收取的增 值税销项
税额
最新.课件
6
同时或在资产负债表日：
第 一
库存商品 ××× ×××
原材料 ××× ×××
主营业务成本 ××× ××× 其他业务成本 ××× ×××
按已销商 品的账面 价值结转 销售成本
节
在销售商品的同时或在资产负债表日：
收
按相关 税费的 金额
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第十三章 收入和利润
最新.课件
1
本
•收入
第一节
章
•利润
第二节
内
•所得税
容 第三节
2
一、收入及其分类：
（一）收入的概念与特征：
第
含义：
收入，是指企业在日常活动中形成的、会
一
导致所有者权益增加的、与所有者投入资
节
本无关的经济利益的总流入。
特征：
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时
入
冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。
若按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确
应交税费
——应交消费税
××× ×××
营业税金及 附加
入
或应交资源税、应交城×市×维护×建× 设税、应交教育费附加×等 ×
最新.课件
7
如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入
确认的5个条件，则不应确认销售商品收入：
1、企业发出商品，但不符合收入确认条件时：
第
借：发出商品（委托代销商品 ） （实际成本） 贷：库存商品
际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣
的商品销售，应采用总价法进行会计处理。
最新.课件
10
2、销售折让：
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原
因而在售价上给予的减让。
第
（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销 售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接
一
按扣除销售折让后的金额确认。
节
（2）企业已经确认销售商品收入后发生销售折 让时，按应冲减的销售商品收入金额，并同时按