黎文靖 2012 所有权类型_政治寻租与公司社会责任报告_一个分析性框架_

济中几乎所有的关键性生产要素 （ 如资金、土地、 项目审批、政府补贴、税收减免、劳动力政策） 进 而对企业和当地经济发展可以施加决定性影响 （ 周 黎安，2008） ③； （ 2） 行政发包和晋升激励带来的地 方政府间过度竞争，使得地方政府有着干预地区经 济发展的动力，追求高 GDP，多上大项目，多出政 绩； （ 3） 中央政府为了确保公有制经济的主体地位， 对某些关键领域和行业设置了进入壁垒，确保大型国 有企业对行业和领域的掌控，长期积累的市场优势形 成垄断，损害社会福利，例如电力、石油、电信、钢 铁等行业④； （ 4） 公有制经济在国民经济中的比重还 是很高⑤，政府行使股东权利直接干预企业的经营决 策。以中国上市公司为例，我国大约 60% 的上市公司 以政府为最终控制人，而世界上其他国家和地区中这 一比重最高的是新加坡为 23. 50% ，最低的英国仅为 0. 08% （ Li and Zhang， 2010） 。 政治干预的一个较为常见的后果 ，就是权力寻 租。新政治经济学中的寻租理论认为 ，政府对经济 活动的管制和干预会产生多种形式的租金 （ rent ） ， 而 人 们 会 为 了 这 些 租 金 进 行 竞 争 （ Krueger， 1974 ） 。企业或个人为了竞争这些租金而进行一系 列非生产性活动就是寻租。寻租包括几个特点： 一 是竞争租金的活动是非生产性的 ，会带来效率损失 和社会福利降低； 二是寻租通常伴随着私下的利益 交易，一般不为法律所允许，例如腐败和贿赂； 三 是通常法律体系不完备、行政权力过大的国家和地 区寻 租 活 动 盛 行。 Shleifer and Vishny （ 1994 ） 认 为，在制度不健全的转轨国家，政治和经济改革不 彻底，政治透明度低，权力行使缺乏有效监督，官 员利用手中的权力与企业勾结的腐败和寻租活动难 以受到 制 度 的 约 束， 导 致 寻 租 活 动 更 为 盛 行。 Hellman et al． （ 2003 ） 通过实证检验发现寻租行 为 （ capture economy） 更容易发生在经济转轨的国 家中，有影响力的公司 （ captor firms） 能够能够通 过干预政府、贿赂政府官员等方式操纵政治权力来 获取租金，这些公司有着更高的增长率以及更好的 产权 保 护， 支 持 了 Krueger （ 1974 ） 、 Shleifer and
所有权类型 、 政治寻租与公司社会 责任报告 ： 一个分析性框架
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黎文靖
（ 暨南大学管理学院 510632 ）
【摘要】 本文综述了西方社会责任报告的理论基础 ，结合中国转轨经济的制度特征 ，利用新政治经济学中的寻租 理论，构建我国公司社会责任报告的分析性框架 。 本文认为， 我国的公司社会责任报告与信息披露 ， 可以看作 是新兴市场中政府的政治干预下企业进行政治寻租的行为 ， 企业的所有权结构对其有影响作用 。 在此基础上， 文章分析了我国现行社会责任报告模式的缺陷 ，并提出构建以需求为导向的社会责任报告体系 。 【关键词】 公司社会责任报告 政治经济学会计 政治寻租 所有权类型
在本文的讨论中，并不严格区分公司社会责任会计与公司社会责任报告 。 》 ， 《WTO 经济导刊 》 2010 年第 6 期 ； 资料来源： 《中国社会责任发展的现状和机遇 《WTO 经济导刊》 2011 年第 1 期。
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《中国企业社会责任报告研究 2010 》 精选，
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seeking） 可能是解释以中国为代表的新兴市场中 公司社会责任报告更为恰当的理论 ，随后的分析表 明，我国企业的社会责任报告并非单纯以慈善为目 的或者追求经济利益最大化，而是政府官员为了其 自身的政治利益对企业进行政治干预以及企业相应 进行政治寻租的结果。本文研究可能对现有文献有 以下几个方面的贡献： 第一，本文构建的理论框架 更接近与 Cooper 和 Sherer （ 1984 ） 提出的 “政治经 济会计学 ” （ Political Economy Accounting，PEA ） 的概念，强调经济活动所处社会的特定历史和制度 背景对会计的影响，与主流的利益相关者理论和战 略性社会责任理论不同， 对现有理论解释有所贡 献； 第二，本文研究以政府干预和国有持股等经济 制度特征为基础，对一些政府干预和国有股权比较 盛行的国家，如新加坡、马来西亚、奥地利和芬兰 2002 ） 的公司社会责任研究 等 （ Faccio and Lang， 有理论和政策含义； 第三，就我所知，本文是第一 篇从转轨经济的制度特征来探讨社会责任会计的理 论解释的学术研究，本文的研究结论为我国政府部 门政策制定、企业社会责任会计实践和社会责任会 计在全社会范围内的推广提供重要理论支持 。 二、公司社会责任报告的理论演进 （ 一） 公司社会责任报告的理论回顾 沈洪涛 （ 2010） 对公司社会责任和环境会计的 理论基础进行了归纳和述评，认为公司社会责任和 环境会计的理论是从新古典经济学过渡到合法性理 论与利益相关者，再回归到政治经济学，本文此处 的简单归纳主要是以沈洪涛 （ 2010） 的研究为基础。 新古典经济学完全以市场为主导 ，但市场有时 会失灵，例如不公平、非民主化倾向、信息不对称 和外部性等，而公司社会责任和环境问题恰恰是市 场失灵的产物。同时新古典经济学的核心假设是所 有的行动是由去道德化的短期自利性所驱动 ，这与 现实存在矛盾，因此新古典经济学并不能为社会责 任和环境会计提供有力的解释。合法性的理论则认 为社会责任会计的目标之一就是 “决定公司那些 直接影响资源以及个人、社区、社会各部分权力的 战略和实践，是否一方面与广泛认同的社会重点相 ” 无论 一致，另一方面与公司的合法性目标相一致。 是发生合法性危机后的事后补救还是树立良好社会 形象的主动预防，社会责任和环境信息披露都是公 司合法性管理的一种方式。相关利益者理论认为， 现代公司是由各个利益平等的相关利益者组成，股 东只是其中的一员，从而否定了公司是由持有公司 82
经济学的演进，而目前我国公司社会责任 （ 报告 ） 的理论探讨主要集中在利益相关者理论及其在中国 企业 中 的 应 用 （ 陈 宏 辉、 贾 生 华， 2003 ； 刘 刚、 黄苏萍，2010 ； 张兆国等，2009 ） 。 考虑到发达国 家与发展中国家在文化、伦理道德形成和决策行为 等方面的差异 （ Ge and Thomas，2007 ； Lam et al． ， 2008 ） ，发源于西方发达国家的利益相关者理论能 否很好地解释中国的公司社会责任报告 ？ 中国企业 披露社会责任报告的目的是慈善的利他主义还是战 略的 （ strategic ） 的 自 利 主 义 （ Brown and Fraser， 2006 ） ？ 所有制性质是否会对企业的社会责任报告 产生影响？ 公司社会责任报告是否有利于企业未来 的业绩和成长？ 为了回答上述问题，本文将关注我 — —政治干预和二元 国转轨经济中特殊的制度特征— 所有权结构，构建符合新兴市场制度环境的公司社 会责任报告的理论框架。 本文认为新政治经济学中的寻租理论 （ rent －
Vishny （ 1994 ） 的理论。 中国一直以来是一个权力寻租盛行的国家 ，综 观几千年来的封建官场文化为寻租提供了文化基 ，“办事找关系 ” 已经成为人们在日 础，现今社会 常生活和交往中默认的准则。中国现状仍然处于经 济转轨时期，政府干预成为经济活动中重要的制度 特征，这为寻租提供了经济制度基础。中国现行政 治体制下，公权力过大并且不受约束，行政权力深 刻影响着社会经济与生活的每个角落 ，这为寻租提 供了 政 治 制 度 基 础。 根 据 “透 明 国 际 ” 组 织 （ Transparency International ） 公布的 2006 年度清廉 指数排行榜， 中国大陆排在第 70 位， 排名比较靠 后，说明中国腐败情况仍然非常严重⑥。 官员腐败 与寻租活动密切相关，这从一个角度反映了寻租活 动，尤其是政治寻租在中国的普遍性 。因此，研究 中国企业的经济行为，包括企业的投资、融资、信 息披露、社会责任等方面决策，应当充分政治干预 导致的企业政治寻租行为的影响 。 （ 三） 所有权结构与政治寻租 ， 如前文所 中国经济具有 “二元所有制结构 ” 述国有企业在国民经济中举足轻重 ，国有企业与非 国有企业由于企业目标、员工激励、经营环境和政 治支持等制度安排的差异，在政治寻租动机及经济 后果上有所不同，影响了企业包括社会责任报告在 内的一系列经营决策与企业行为的差异 。 非国有企业的目标是获取最大化的利润 ，企业 高管一般持有企业股份而分享剩余利润 ，有动力通 过一切手段去追逐高额利润。与国有企业相比，非 国有企业在出身上的原因， 得到政府支持相对较 少，甚至常常还处于劣势竞争状态。因此，非国有 企业会通过政治寻租去获得政府更多支持 ，包括良 好经营环境、政策资源、政府实质支持等。现有文 献研究也证明上述观点， 企业通过贿赂政府官员、 政治捐献、建立政治关系等途径来获取政府所控制 的资源，如政策、信贷、产权保护、补贴等方面的 超额收益。Fan et al． ，（ 2008 ） 发现腐败官员被捕 后，相比较于没有关联的上市公司，与这些腐败官
* 本文为国家自然科学基金青年项目 “股权分置改革与资本市场动机盈余管理研究 ” （ 70802024 ） 的阶段性研究成果 、 面上项目 “社 会责任对企业价值的影响及测度研究 ” （ 70972080 ） 的阶段性研究成果。 感谢财政部会计司全国会计领军 （ 后备 ） 人才项目， 感谢匿名审 稿人的重要意见，但文责自负。
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普通股的个人和机构 “ 所有” 的传统观念，这样作为 保护其他利益方的社会责任和环境会计则成为企业正 常经营行为的重要组成。基于政治经济学的政治经济 会计学 （ PEA） 认识到社会中存在的权利和冲突，强 调经济活动所处社会的特定历史和制度背景，将会计 看作是协调企业与社会关系的工具，因此，社会责任 和环境会计有其存在的必要性和合理性。 上述几种理论中， 前三种理论都有其局限性， 尤其相关利益者理论与合法性理论还可以归结到政 治经济学假说框架下 （ Gray，1995 ） ， 政治经济学 理论可以更好地解释社会责任会计 。但回顾现有公 司社会责任研究，尤其是实证研究方面，非常少的 学术研究是以政治经济学为理论解释 。这可能由于 西方发达国家 （ 如英美等 ） 以自由的市场经济为 基础，政府对经济运行干预很少，社会的历史和制 度背景的影响比较小，整个政治经济制度更加贴近 于新古典经济学的假设，导致了政治经济学理论运 用不广。以中国为代表的新兴市场国家，政治经济 体制改革和经济转轨使得制度环境对经济运行和企 业决策有重要影响，这为政治经济学理论的运用提 供了制度基础，也为从政治经济学角度分析公司社 会责任会计提供了研究机会。 （ 二） 政治干预下的寻租 中国三十年来的经济转轨被认为是通过地区分 权、非国有企业的发展、 二元金融体制 （ financial dualism） 带来的金融改革以及双轨制下的市场改 革 （ dual － track approach to market liberalization ） 等举措来改革政府的过程 （ Qian，2000 ） 。 可以认 为，是政府对于经济活动干预的减弱解释了中国经 济过去三十多年来的高速增长，例如私有经济要比 国有等其他经济增长更快，并对整体经济增长贡献 2005 ） 。但我国目前仍然处于经 最大 （ Allen et al． ， 济转轨过程，充分竞争的市场经济制度还未完全建 立，大多数资源与价格仍处于强制性的计划管理之 下，许多领域与行业尚处于严格的申报、审批约束 之下，并且有许多限制性的领域尚未打破自由进出 的门槛，现行的政治体制和经济体制决定了政府仍 然是我国经济活动和社会生活的主导力量，强大的 政府干预的力量让经济的运行并不服从于经济必然 规律本身，而是服从于政治决策的周期性。政治干 预成为中国转轨经济中的一个重要的制度特征，在 很大程度上影响着整体经济的运行和企业的经营决 策，表现在： （ 1 ） 分权改革和财政联邦主义使得地 方政府拥有了经济发展的权力，地方政府控制了经
一、引言 为了应对经济高速增长带来的一系列生态破 坏、环境污染、资源过度开发、社会公德缺失等问 题的严峻挑战，20 世纪 70 年代兴起于西方学术界 和企 业 界 的 公 司 社 会 责 任 会 计 （ Corporate Social Accounting，CSA ） 理 论 与 实 践 日 益 被 中 国 政 府、 企业和民众所重视。 据统计，2010 年中国企业共 发布 663 份社会责任报告①，而 2001 ～ 2005 的 5 年 间，这一数字仅仅为 24 ②。而相关政府部门也出台 了一系列规章宣传、鼓励和引导企业发布社会责任 报告，在全社会范围内推广企业社会责任会计 。与 政策出台和企业实践相反的是，目前我国学术界对 公司社会责任会计的研究方兴未艾 ，尤其是理论研 究更多地是借鉴和引用西方的理论成果 ，缺乏以中 国转轨经济制度特征为基础的理论构建 。 沈洪涛 （ 2010 ） 对西方公司社会责任会计的理论研究进行 了回顾，认为其理论基础经历了一个从新古典经济 学，到合法性理论与利益相关者理论 ，最后到政治