中级财务会计 第十章 负债

第十章负债

第一节负债概述

第二节流动负债

第三节非流动负债

第四节借款费用

第五节债务重组

第一节负债概述

一、负债的含义及特征

1、含义：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务

2、负债主要具备以下三个特征：

（1）负债是企业承担的现时义务

（2）负债预期会导致经济利益流出企业

（3）负债是由过去的交易或者事项形成的

二、负债的分类及确认

（一）负债的分类

1.流动负债：期限在一年以内（含一年）的负债

2.非流动负债：期限在一年以上的负债金融负债----合同义务

（二）负债的确认条件

除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

第二节流动负债

一、短期借款

（一）短期借款的核算内容

（二）短期借款的会计核算

1. 取得借款

借：银行存款

贷：短期借款

2. 计提利息

借：财务费用

贷：应付利息

3．若利息是按季度或者半年等支付利息

借：财务费用（付利息前的最后一个月利息，无需计提）

应付利息（之前计提的利息）

贷：银行存款

4、到期偿还

借：短期借款

应付利息（或者财务费用）

贷：银行存款

二、应付票据

（一）应付票据的核算内容

1、应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等支出而开出、承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

2、带息票据→到期值；跨年票据→年末计息

（二）应付票据的会计核算

1. 赊购形成应付票据

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

2、企业应开银行承兑汇票而支付银行承兑汇票手续费时

借：财务费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3、偿还应付票据时

借：应付票据

贷：银行存款

4、转销应付票据

（1）商业承兑汇票到期无力偿还票款时：

借：应付票据

贷：预付账款

（2）银行承兑汇票到期无力偿还票款时：

借：应付票据

贷：短期借款

（三）应付票据列示

三、应付账款

（一）应付账款的核算内容

1、含义：是指企业应购买材料、商品或者接受服务等经营活动而应支付的款项。

具体入账价值包括：

①协议价款；

②进项税；

③运杂费和包装费

（1）发生应付账款时

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

（2）偿还时

借：应付账款

贷：银行存款

应付票据（开出商业汇票抵付）

（3）附有现金折扣条件的应付账款偿还时

借：应付账款

贷：银行存款（实际偿还的金额）

财务费用（享有的现金折扣）

（4）实务中，企业外购电力、燃气等动力时，应在每月付款时先作暂付款处理，计入“应付账款”科目

借：应付账款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（5）月末按用途分配

借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：应付账款

（6）应付账款确实无法偿付或无需支付时

借：应付账款

贷：营业外收入

（二）应付账款的会计核算----回顾存货业务

几种特殊情况的处理：

1、月末货到单未到

2、现金折扣条件下的赊购

3、企业确实无法支付应付款项

四、预收账款

（一）预收账款的核算内容

1、含义：是指企业按照合同规定的向购货单位预收的款项（1）取得预收款项时

借：银行存款等

贷：预收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）确认收入时

借：预收账款

贷：其他业务收入

（3）收到补付的款项时

借：银行存款等

贷：预付款项

应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）退回其多付的款项时

借：预收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款等

注意：不单独设置“预收账款”科目时，发生的预收账款通过“应收账款”科目贷方核算；不单独设置“预付账款”科目时，发生的预付账款通过“应付账款”科目借方核算

口诀：收对收、付对付、资产为借，负债为贷

（二）预收账款的会计核算

1.预收时

借：银行存款

贷：预收账款——XX客户

2.销售商品

借：预收账款——XX客户

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

3.收到剩余款或退回多余款

收到剩余款项

借：银行存款

贷：预收账款

退回多余账款

借：预收账款

贷：银行存款

注意：预收账款科目贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项。期末借方余额，反映企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项

（二）应付短期薪酬的确认与计量

1、短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外