中级财务会计 第十章 负债

第十章负债第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债第四节借款费用第五节债务重组第一节负债概述一、负债的含义及特征1、含义：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务2、负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的二、负债的分类及确认（一）负债的分类1.流动负债：期限在一年以内（含一年）的负债2.非流动负债：期限在一年以上的负债金融负债----合同义务（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量第二节流动负债一、短期借款（一）短期借款的核算内容（二）短期借款的会计核算1. 取得借款借：银行存款贷：短期借款2. 计提利息借：财务费用贷：应付利息3．若利息是按季度或者半年等支付利息借：财务费用（付利息前的最后一个月利息，无需计提）应付利息（之前计提的利息）贷：银行存款4、到期偿还借：短期借款应付利息（或者财务费用）贷：银行存款二、应付票据（一）应付票据的核算内容1、应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等支出而开出、承兑的商业汇票。

包括银行承兑汇票和商业承兑汇票2、带息票据→到期值；跨年票据→年末计息（二）应付票据的会计核算1. 赊购形成应付票据借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、企业应开银行承兑汇票而支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、偿还应付票据时借：应付票据贷：银行存款4、转销应付票据（1）商业承兑汇票到期无力偿还票款时：借：应付票据贷：预付账款（2）银行承兑汇票到期无力偿还票款时：借：应付票据贷：短期借款（三）应付票据列示三、应付账款（一）应付账款的核算内容1、含义：是指企业应购买材料、商品或者接受服务等经营活动而应支付的款项。

具体入账价值包括：①协议价款；②进项税；③运杂费和包装费（1）发生应付账款时借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）偿还时借：应付账款贷：银行存款应付票据（开出商业汇票抵付）（3）附有现金折扣条件的应付账款偿还时借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）（4）实务中，企业外购电力、燃气等动力时，应在每月付款时先作暂付款处理，计入“应付账款”科目借：应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（5）月末按用途分配借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款（6）应付账款确实无法偿付或无需支付时借：应付账款贷：营业外收入（二）应付账款的会计核算----回顾存货业务几种特殊情况的处理：1、月末货到单未到2、现金折扣条件下的赊购3、企业确实无法支付应付款项四、预收账款（一）预收账款的核算内容1、含义：是指企业按照合同规定的向购货单位预收的款项（1）取得预收款项时借：银行存款等贷：预收账款应交税费——应交增值税（销项税额）（2）确认收入时借：预收账款贷：其他业务收入（3）收到补付的款项时借：银行存款等贷：预付款项应交税费——应交增值税（销项税额）（4）退回其多付的款项时借：预收账款应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款等注意：不单独设置“预收账款”科目时，发生的预收账款通过“应收账款”科目贷方核算；不单独设置“预付账款”科目时，发生的预付账款通过“应付账款”科目借方核算口诀：收对收、付对付、资产为借，负债为贷（二）预收账款的会计核算1.预收时借：银行存款贷：预收账款——XX客户2.销售商品借：预收账款——XX客户贷：主营业务收入应交税费——应交增值税3.收到剩余款或退回多余款收到剩余款项借：银行存款贷：预收账款退回多余账款借：预收账款贷：银行存款注意：预收账款科目贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项。

期末借方余额，反映企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项（二）应付短期薪酬的确认与计量1、短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外2、应付短期薪酬的计量 （1）货币性职工薪酬的计量 A 、 工资、奖金、津贴和补贴确认应付职工薪酬 借：生产成本（生产车间生产工人薪酬） 制造费用（生产车间管理人员薪酬）管理费用（行政管理人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）合同履约成本研发支出（从事研发活动人员薪酬）在建工程（从事工程建设人员薪酬）贷：应付职工薪酬B 、 支付职工薪酬，扣还各种款项借：应付职工薪酬贷：其他应收款（代垫的家属医药费）应交税费——应交增值税（代扣的个人所得税） 银行存款等（实际支付给职工的款项）C 、 职工福利费借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等短期薪酬职工工资、奖金、津贴、和补贴职工福利费医疗保险费、工伤保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利其他短期薪酬贷：应付职工薪酬——职工福利费D、国家规定计提标准的职工薪酬借：销售费用、在建工程、研发支出、管理费用等、贷：应付职工薪酬E、短期带薪缺勤①累计带薪缺勤：是指带薪权利可以结转至下期的带薪缺勤，即本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

借：管理费用等贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累计带薪缺勤②非累计带薪缺勤：是指带薪权利不能结转到下期的带薪缺勤，即本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消。

（2）非货币性职工薪酬的计量①以自产产品或外购商品发放给职工作为福利A、将自产产品发放给职工作为福利★确认发放非货币性福利时：借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利★实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品B、将外购商品发放给职工作为福利费时★外购商品时：借：库存商品（含增值税）贷：银行存款等★将外购商品实际发放时：借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品（含增值税）②将拥有的房子或租赁住房等资产供职工无偿使用★将企业拥有的房屋等无偿提供给企业职工使用，根据收益对象借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧★将租赁的房屋等资产供职工无偿使用，根据受益对象借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款等（三）离辞后利的确认与计量（1）没有选择权的辞退计划（2）自愿接受裁减的（四）应付职工薪酬的列报六、应交税费（一）内容1、含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。

2、确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。

（二）应交增值税的会计核算1、含义：销售无形资产、不动产、货物；进口货物；或提供劳务的增值额征收的一种税。

根据经营规模的大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

2、增值税是在价格以外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是缴纳多少并不会影响当期损益1.一般纳税人应交增值税的会计核算税率: 16%；10%；6%；０A、取得资产、接受劳务或服务，根据合法扣税凭证注明的增值税税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”借：材料采购原材料无形资产固定资产等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等B、尚未经税务机关认证的进项税额借：原材料等应交税费——待认证进项税额贷：应付账款等经认证后准予抵扣时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待认证进项税额C、进项税额转出，企业商品等的非正常损失。

借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）——待认证进项税额（１）当期销项税额的核算销售时→开出增值税专用发票→销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”（２）当期进项税额的核算购进时－－专用发票注明的税额（农副产品）扣除率11％借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，抵扣制→抵减税法规定：其进项税额应予以转出。

贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”（3）缴纳增值税和期末结转的会计核算本期应交增值税＝销项税额－进项税额＋进项税额转出①缴纳本期增值税时，借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款②缴纳上期或以前期间增值税时，借：应交税费——未交增值税贷：银行存款期末，应将本期应交或多交的增值税转到“应交税费——未交增值税”科目☆对于企业期末应交未交的增值税，借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税☆对于企业期末多交的增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）☆月末转出后“应交税费——应交增值税”科目一般无余额；如有余额，应为借方余额，表示未抵扣完的进项税额。

2.小规模纳税人增值税的会计核算小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按照销售价款（不含税）的3%（或5%）的征收率征收。

特点：①只能开普通发票，不能开专用发票；②按照销售额的一定比例计算应纳税额；③征收率3%；征税只盯紧销售即可，进货可以不管。

不采用抵扣制设置“应交税费——应交增值税”科目，进货环节的增值税一律资本化（1）购进货物——不得抵扣进项税（2）销售货物（服务）借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（3）缴纳增值税时借：应交税费——应交增值税贷：银行存款（三）应交消费税的会计核算消费税是在销售收入中包含的税款，亦称为“价内税”1.消费税的征税范围2.消费税的计算方法3.销售应税消费品的会计核算借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税4、自产自用应税消费品（1）用于在建工程等非生产机构时，按规定应缴纳的消费税借：在建工程贷：应交税费——应交消费税（2）将自产的应税消费品由于对外投资、分配给职工时借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税4.委托加工应税消费品的会计核算代收代缴消费税（加工金银首饰除外）收回后☆连续生产——抵扣；☆直接出售——直接计入成本5.进口应税消费品的会计核算借：固定资产原材料、材料采购、在途物资等贷：银行存款6.实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税七、应付利息（一）具体核算内容：①企业短期借款当期计提应支付的利息；②企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；③企业应付债券当期计提应支付的利息。

权责发生制的要求（二）应付利息的会计核算1. 资产负债表日，按实际利率法计息属于筹建期间的：管理费用属于生产经营期间且符合资本化条件的：在建工程；研发支出——资本化支出属于生产经营期间但不符合资本化条件的：财务费用对于短期借款的利息（1）计提利息时借：财务费用贷：应付利息（2）实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款长期借款或应付债券——按实际利率法计息2.实际支付利息的会计核算（三）列报八、应付股利（一）应付股利的核算内容产生于税后利润分配（二）应付股利的会计核算A、计提时借：利润分配—应付股利贷：应付股利B、实际支付时借：应付股利贷：银行存款等（三）列报九、其他应付款（一）主要核算内容：①企业应付租入包装物的租金；②企业发生的存入保证金；③企业采用售后回购方式融入的资金。