公允价值会计估计的审计(谢诗芬)
《会计计量中的现值研究》概览
Outlining View of Research on Present Value in
Accounting
作者： 谢诗芬
作者机构： 湖南大学会计学院,湖南长沙410079
出版物刊名： 上海立信会计学院学报
页码： 90-96页
主题词： 现值 《会计计量中的现值研究》概览 建树与创新
摘要：公允价值被公认为我国2006年新会计审计准则体系的最大亮点，而现值是公允价值的核心和难点。
为满足各界更好地了解和掌握现值计量理论和方法的需求，本文主要介绍了在该领域中有影响的专著《会计计量中的现值研究》（谢诗芬，2001）的研究背景和意义、内容和结构、8个主要建树与创新及该书的修订情况等。
公允价值计量和披露审计准则几个重要问题的思考
公允价值计量和披露审计准则几个重要问题的思考作者：陈达华来源：《财经界·中旬刊》2018年第03期摘要：本文对公允价值计量和披露的基本审计程序进行了梳理，以此为基础研究了公允价值计量和披露准则中一些需要我们去思考的问题。
关键词：公允价值 ;审计准则一、公允价值计量和披露的一般审计程序分析第一，对被审计单位进行公允价值进行计量和披露所依据的会计准则和会计处理程序进行了解和掌握，询问被审计单位是否针对业务采取了相关控制活动，识别出和公允价值计量、披露相关的重大错报风险。
第二，评价被审计单位公允价值计量和披露的适当性与充分性。
首先，注册会计师应当被审计单位所在行业、行业采取公允价值模式的基本状况进行基本了解，评价其是否选择了适当和合理的会计准则和会计政策，对其以公允价值计量的资产和负债进行会计程序穿行测试，检查其是否披露了与公允价值确认和计量相关的重大不确定性事件。
其次，如果会计准则和会计制度对被审计单位所在行业的公允价值计量有了明确的规定，那么注册会计师需要考核被审计单位的会计处理方法是否和会计准则要求一致。
再次，注册会计师的职业判断在评价特定情况下公允价值计量方法的适当性上有至关重要的作用，如果被审计单位强调其在可供选择的会计计量方法中选择了一种，那么注册会计师有必要思考被审计单位选择这种估值方法的原因和理由。
最后，对于被审计单位选择的某种公允价值估值方法和计量方法，注册会计师应该考核被审计单位对其的应用是否具备一贯性，在这个过程中还要将被审计单位面临的外部环境和所适用的会计政策的变化情况，判断被审计单位对会计政策的一贯性运用是否恰当与合适。
第三，以对公允价值计量和披露评估出的重大错报风险选择恰当的审计程序。
不同资产和负债的公允价值计量情况各有不同，有的简单有的复杂，这些因素直接影响注册会计师选择审计程序的性质、时间安排和范围。
通常来说，注册会计师会采取如下审计程序：首先，判断被审计单位采取公允价值计量所依据的假设、估值模型、基础数据是否恰当;其次，应当对被审计点位选择公允价值计量方法进行适当性判断;再次，考察期后事项是否会影响公允价值计量和披露。
湖南大学会计学主要导师简介
湖南大学会计学主要导师简介 -转王善平，男，1964年生，湖南邵阳人，现任湖南大学会计学院院长，教授、博士、博导。
本科毕业于湖南财经学院工业会计专业；硕士毕业于西南财经大学；博士毕业于中南财经政法大学，师从会计史大家郭道杨先生。
1996年破格晋升为副教授，2001年晋升为教授，2004年晋升为会计学博士生导师。
王院长长期从事“会计国际化的理性选择问题”、“会计信息市场理论”、“合并财务报表理论与实务”、“国际会计前沿问题”、“独立审计管理制度安排的经济学”等方面的研究，有一定学术影响。
主要研究方向：审计和国际会计。
联系方式：[email=[ft=,3,]shanping1003@]shanping1003@/[/email] 龚光明，男，1962年生，湖南常德人，现任湖南大学会计学院副院长，教授、博士后、博导。
本科毕业于北京商学院财会计统系会计学专业；硕士与博士均毕业于厦门大学会计系，师从著名会计学家吴水澎；2003年从中南财经政法大学博士后流动站、武汉钢铁（集团）公司博士后科研工作站博士后出站。
主要研究方向：财务理论、财务管理以及成本会计。
尤其是在石油天然气会计方面，在国内堪称权威。
联系方式：Guangming-gong@伍中信，男，1966年生，湖南衡阳人，现任湖南财经高等专科学校校长，教授、博士后、博导。
本科毕业于安徽财贸学院会计系；工作多年后直接考取西南财经大学财政学博士，师从郭复初教授；博士后毕业于华中财经政法大学，师从名师郭道杨。
2000年6月被评为教授，2001年被评为博士生导师。
中国第一个财务学博士后，中国会计学界产权学派奠基人，十一届全国政协委员。
主要研究方向：财务会计。
联系方式：wuzhongxin@。
谢诗芬，女，1963年生，湖南长沙人，教授、博士后、博导。
本科毕业于湖南财经学院会计系，硕士毕业于西南财经大学会计系，博士毕业于上海财经大学国际会计研究方向，导师为我国著名国际会计学家王松年教授；2001年9月至2003年9月为厦门大学工商管理博士后科研流动站国家资助博士后，导师为我国著名会计学家吴水澎教授。
我国公允价值审计之思考
我国公允价值审计之思考作者：吴舒来源：《沿海企业与科技》2007年第10期［摘要］文章以国际公允价值审计准则为依据，概括和辨析公允价值审计的概念，以我国公允价值会计和审计的落后现状与我国经济、会计和审计发展之间的矛盾为切入点，指出我国实行公允价值审计的背景，并从市场、行业、方法和技术层面，阐述我国实行公允价值审计的良好环境。
最后对我国公允价值审计提出建议、作出展望。
［关键词］公允价值；审计［作者简介］吴舒，湖南大学会计学院，研究方向：公允价值会计与审计，湖南长沙，410082［中图分类号］ F239.221 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1007-7723（2007）10-0066-0003由于以公允价值计量的财务报告可以为使用者决策提供既相关又不失可靠的信息，所以公允价值计量得到了广泛关注和部分使用。
在对如何保证公允价值的可靠性进行研究的同时，如何使财务报告使用者合理确信公允价值计量的可靠性，成为日益突出的问题。
从制定公允价值审计准则入手，从审计角度寻求解决途径，公允价值审计理论便孕育而生。
一、公允价值审计概念的描述（一）审计对象——公允价值在公允价值会计、审计中，公允价值一般是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
根据谢诗芬（2004）关于公允价值本质的认识[1]和坎宁在《会计中的经济学》（1929）中提出的价值直接计价法和间接计价法，公允价值在财务报告中体现的具体计量属性可归纳为图1所示：（二）审计具体内容国际会计师联合会（IFAC）制定的国际审计准则第545号（IAS No.545）《审计公允价值的计量和披露》（Auditing fair value measurements and disclosures）[2]和美国注册会计师协会（AICPA）制定的审计准则公告第101号（SAS No.101）同名准则 [3]都指出其制订的目的是“为审计财务报告中公允价值的计量和披露而建立标准和提供指南”，并提出“与在财务报告中以公允价值列报或披露的重要资产、负债、权益特殊组成的评估、计量、列报和披露相关的审计考虑”。
对新《债务重组准则》中债务评估的思考(1)解析
对新《债务重组准则》中债务评估的思考(1)关键词：新《债务重组准则》评估思考摘要：在我国，企业的资信往往与企业的整体实力相挂钩，企业规模越大，企业效益越好，企业经营状况、盈利能力越强，银行贷款风险就会越小，企业便可以获得较低的贷款利率；反之，一旦企业经营惨淡，盈利能力下降，资金周转不灵，企业的资信状况就会下降，这将导致企业贷款利率的提高。
若企业进行债务重组，将未到期的债务提前偿还，这就涉及债务的评估问题。
一、负债公允价值的涵义债务的评估不同一于资产的评估，其评估比较复杂。
首先，我们先明确一下负债的公允价值。
谢诗芬（2004）曾经介绍了负债公允价值的含义，她指出：负债公允价值有三种含义，①作为资产的公允价值，指其他人愿意据以持有该负债为资产的金额；②交换的公允价值，指债务人将不得不再资产负债表日支付给接收该负债的第三方的金额；③与债权人清算中的公允价值，指债务人将不得不支付给债权人以清偿该债务的金额。
第一种和第三种含义，都涉及了债权债务双方，第一种较为简单，即正常的偿还债务；第只种是债务人非正常（提前偿还或发生债务困难）偿还债务的情况。
第二种含义中除了涉及债权债务双方，还涉及了第三方，即愿意接收原债务人债务、承担该负债的单位（或人）。
第三方可能是现在需要现金，愿意接受这笔负债：债权人不乐意接受提前偿债蒙受损失，而愿意更换新债务人，接受其日后的偿还；原债务人能以低于原债务账面价值的金额偿还债务，或多或少产生一定的重组收益。
二、债务评估问题分析（一）对债务评估的理解债务重组事项中涉及到的债务评估问题，要比上述负债公允价值的范围窄。
重组事项中的债务评估属于上述三种定义中的第二种和第三种情况：即债务人发生债务重组这一非常事项时，要么与债权人直接清算偿还其债务，要么寻找第三方，转移债务。
债务评估后得到的公允价值是指估计目前所需资产的价格以便与债权持有者结算债务或将该债务转移给另一家资信状况相当的主体的金额（FASB，2000）。
公允价值计量模式下审计风险
公允价值计量模式下的审计风险探讨张 倩（河海大学商学院，江苏南京,211100）摘要：公允价值计量模式的运用是新会计准则中最显著的特点，也是会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，对审计产生了巨大的影响。
本文阐述了公允价值计量对审计风险的影响，并分析了公允价值审计风险产生的原因，最后提出了我国公允价值审计风险的对策及建议，以期能为我国公允价值审计工作更好更快的发展提供有价值的参考。
关键词：公允价值；审计风险；对策Research on audit risk about fair value measurement modeZhang Qian(Business School, Hohai University, Nanjing，211100,China)Abstract ：Fair value measurement mode now have a huge impact on auditing.This mode is not only present the most significant features of new accounting standards,but also show the substantial progress on the international convergence of accounting standards.This paper describes the impact of audit risk on fair value measurement mode and analyzes the reasons of these audit risks. Above all,in order to provide valuable reference of the better and faster development of fair value audit in china,this article put forward some meaningful proposals.Keywords ：Fair value;Audit risk;countermeasures0 引言随着社会经济环境的不断发展，企业所处的会计环境也在发生不断变化，人们对于会计信息质量的要求不断提高，历史成本计量属性的就缺陷逐渐暴露出来，影响了经济决策者的正确决策。
2023年会计论文开题报告_1
2023年会计论文开题报告2023年会计论文开题报告篇1设计题目：浅析无形资产在企业资产重组中的评估与处置学生姓名：学号：专业：一、课题的目的意义：资产重组对于企业扩大经营规模，调整产业结构、提高产品质量并进一步改善企业经营业绩具有重要的积极作用。
但是，在企业资产重组中还存在着部分企业利用资产重组来给自己虚增资产和资本以达到操纵利润等目的。
为保护国有资产及其权益不受侵犯，应当对资产重组中的无形资产进行规范评估和保护。
无形资产不具有实物形式，很容易被人们所忽略，评估也很难公正客观，不是低估就是高估。
如果低估则造成企业资产的流失；如是高估则是对另一方权益的侵害。
因此，正确分析和界定企业无形资产，科学、准确地评估无形资产，合法公正地处置无形资产，对推动和保障企业的顺利实现，是十分必要的。
二、课题在国内外研究的深度和广度：近年来，我国企业对资产重组过程中无形资产的评估与处置问题有了充分的认识和广泛的研究。
汪海粟《无形资产评估实务》北京中国财政经济出版社，刘玉平《资产评估教程》北京：中国财政经济出版社，陈仲《无形资产评估导论》北京：经济科学出版社，1995朱秦丰《收益法在无形资产评估中的风险及防范》合作经济与科学三、设计方案的可行性分析和预期目标：可行性：无形资产是体现重组方对被重组方对技术项目的科技含量、新颖性、成长性成、成熟性、风险性等都很关注，然而他们更关注的是技术项目的市场获得能力。
但如果拿着权威无形资产评估机构对其技术无形资产出具的价值评估报告去找投资机构，一定会得到事半功倍的效果。
目前国内对资产重组中无形资产的界定和评估存在如下缺陷：偏重于无形资产的评估和计量研究，而对无形资产的权利属性、无形资产价值运动规律、无形资产资本化的约束条件等基础理论研究较少。
无形资产范围局限于传统认识，对现实中新型无形资产及其营运方法缺乏研究，尤其是关于组织资本和人力资本的研究存在理论落后于实践的问题。
偏重对国外无形资产评估技术方法的介绍，缺少针对我国具体国情的评估技术创新。
风险导向观下公允价值审计的基本思考
性 的主观判断 ， 以这些主观判 断因素的存在 ， 所 在增加 公允价值 的不 确定性 的同时无 疑也大大增加 了企业会 计人员 “ 捕获 ” 公允价值 的难度 。 随着公允价值计量方法 的进一步运用 ， 利用公允价 值计量方法操纵利润 ， 将成为继会计政策和会计估计之 后 的另一个利润调节 的重要手段 。 就拿非货币性交易来 说， 高价“ 卖家 当” 是上市公 司包装利润最 常见 的手法 ， 资产置换双方都将各 自的非货币性 资产 高估 ， 然后互相 交易 ， 从而使双方账面上都有利润。审计人员能否对会 计确认、 计量 的公允价值以及会计 核算方式选择 的恰当 性、 合规性做 出客观、 公正 的审计评价就显得尤为关键 ， 如果审计人员缺乏对公允价值相应 的判断和把握能力 ， 将会面临公允价值“ 不公允 ” 的风险。 （ ） 三 审计人员专业素质的不适应 。 目前 的市场经济
（ ） 二 公允价值计量估价 困难 。 由于公允价值 的计量 有条件 约束 ， 许多因素都要依靠判断 和估计 ， 以公允 所
价值 的确定及 其公允性方面也成 为了公允价值计量模 式 的重大挑 战。公允价值估价具有很强的主观随意 性 。
一
值审计 的过Leabharlann 中， 审计人员要更多地关注被审计单位潜 在的风 险， 了解被 审计单位 的业务流程 、 要 市场状况 、 管 理层 ， 甚至对被审计单位所处行业整体经营状 况都要有
中， 寻找 、 确定真正的公允价值具有相当的难度 ， 需要审
计人员对经济 、 和市场环境高度的综 合判断 和把握 技术 能力 。随着信 息化 的进一步发展 ， 在实施公允价值审计
时， 仅仅依靠传统 的审计程序和方法就很 难满 足公允价 值审计的 目的和要求充分利用电脑 、网络等技术资源 ， 有助于及时准确地获取公允价值 。 因此需要一批精通电 脑、 网络技术 的审计人员。 同时 ， 由于公允价值不仅仅只 关注过 去 ， 而是更多地面向现在 和未来 。因此在公允 价
公允价值审计
Issues Related to the fair value of auditAccounting Institute of Chongqing Technology and Business University, Chongqing, China，Abstract: With the goal of economic development and changes in accounting as well as innovative financial instruments, fair value of the increasingly widespread use of the range.Accounting Standards in China in the current extensive use of fair value, but the reliability of measurement of public concern, so the fit with the fair value of the audit is very important. This article is based on the fair value of the auditing standards in the relevant literature, based on the fair value of the content of the audit, the audit reviewed the fair value of the development process, describes the appropriate fair value measurement and disclosure of full audits of the basic audit procedures, At the moment the implementation of the fair value of audit risks faced by audit to the analysis. And on these basis, made a number of the fair value of audit to improve the quality of response.Key words:Fair value of audit; Audit procedures; Risk; Countermeasure公允价值审计相关问题研究重庆工商大学会计学院，重庆，中国，400067摘要：随着经济发展和会计目标的变化以及金融工具的不断创新，公允价值的运用范围日益广泛。
公允价值变动对上市公司利润影响的研究评价
公允价值变动对上市公司利润影响的研究评价【摘要】文章研究了国内外公允价值变动对上市公司利润影响的研究现状，并分析了研究的局限性，展望未来。
【关键词】公允价值上市公司一、国外研究现状作为公允价值的发起者，美国对公允价值的研究最早，成果也最丰富。
国外对公允价值的研究主要分为两个方面。
公允价值计量与历史成本计量的可靠性、相关性、以及真实反映企业经营成果的能力。
公允价值模式与传统模式相比，更有利于利益相关者的投资决策。
edwards 和bell（1961）主张推行现行成本会计，并且提出会计信息的作用在于提供有利于决策的信息，因此会计必须真实地反映企业所次优资产的价值。
同时他们还最早提出企业全面受益的主要部分影视企业的经营收益以及企业持有资产实现的持有力的，其中持有力的应当单独反映，以便于考察企业的经营成果。
william. r. scott （1997）认为，历史成本是一种“平滑”本年现金收益的方法，它使这些现金流量所代表的收入和费用在一个长期持续的期间内得到均衡的计量。
人们可能喜欢这种收益“平滑”的财务报表，但是企业的收益变动是客观存在的，要提高会计信息的相关性，最基本的做法就是在收益计量中推行公允价值，是财务报表反映这种变动。
daniel .r. brickne （1999）指出，从金融业的数据上看，市场预期亏影响企业公允价值的披露。
正是在深入的理论研究和实证分析基础上，fasb在2006年颁布了sfas157——公允价值计量准则。
进一步规范了公允价值计量和披露方法，提升了公允价值内涵的高度，结束了公允价值计量的多样性和不一致性，它将公允价值分为不同等级，建立了公允价值等级披露制度，扩大了公允价值的披露范围，而这一切又与理论及实证的研究结果相一致。
运用公允价值而产生的经营后果，主要是研究公允价值对利润波动的影响。
barth等人（1995）以137家美国银行的财务报告数据为样本，对公允价值进行了实证检验，结果表明：采用公允价值计量得到的银行收益更具有波动性。
公允价值计量对我国审计市场效率的影响
目前公允价值计量对我 国审计市场效率研究意义 为 了加 快 我 国会 计 准 则 与 国 际财 务 报 告 准 则 的协 调 与 趋 同 ，我 国新 颁 布 了企 业会 计 准 则 体系 （ 企 业会 计 准 则 ２ ０ ） 《 ０６） 及其应用指南 ）大量地引入了公允价值计量属性 。 公 允 价值 作为 一 种 计 量 属 性 ，无 疑 是 一 种 理 想 的 、与 时 俱进 的 、 泛 的计 量 属 性 ，它 最 突 出的 优 点 就是 极 大 地 增 强 广 了 会 计信 息 的相 关 性 ，能 够 增 加 信 息 使用 者 的 决策 有 用 性 ， 更加适合 当前 的经济环境。但是 ，公允价值缺乏可靠性、 操作性又是它最大的弱点。 那么公允价值的这些 显著 的特 点 对 于 我 国 审 计 市 场 引 导 资 源 合 理 配 置 的 冲 击 到 底 有 多 大 呢？这其实就是对我国审计 市场 效率影响 的问题 。 由于 目前 我 国 审计 市 场 效 率 的 研 究 并 不 多 ， 公允 价 值 而 又是我国新准则规定的一个 计量 方法 。因此 ， 究公允价值 研 计 量对 我 国审 计 市 场 效 率 的 影 响 具有 重 大 意 义 。 二 、 文献 综 述 （ ）公 允 价 值 计 量 的 相 关综 述 一 葛 家澍 、徐 跃 （ ０６ ２０ ）公 允 价 值 的推 广 应 用 不 仅 在于 满 足金 融 工 具和 衍 生 金融 工 具 需 要一 个 比历 史成 本 更 相 关 ，而 且在于有可能把这一计量属性的应用 ，推广到非金融资产和 非金 融 负债 方 面 去 ，从 而 彻底 改革 以历 史成 本 为 计 量基 础 的 传统 会 计模 式 ，是 会计 对 企 业 的计 量 实 现 与经 济 学 家 的预 期 反 映一 个 企业 的价 值相 一 致 。 公允价值作为一种计量屙 胜，是大势所趋。这 一点在张寅 晓、李智 芳 （０６ 的 《 用公 允价值 计量 模式 及 其引 发的担 ２ｏ ） 采 忧》中通过对历史成本模式在过去几十年中存在的不足进行分 析，得出采用公允价值计量模式的必要性，以及公允价值缺乏 可靠性、可操作性、公允价值产生的客观环境不健全、会 计人 员的职业判 断能力 尚需提 高等缺 陷 。 公允价值计量属性的优势就在 于会计信息的相关性。会 计 目标存在两种不 同的观点 ： 受托责任观与决策有用 广 播 电 视 大 掌 学 报
对新《债务重组准则》中债务评估的思考(一)
对新《债务重组准则》中债务评估的思考(一)关键词：新《债务重组准则》评估思考摘要：在我国，企业的资信往往与企业的整体实力相挂钩，企业规模越大，企业效益越好，企业经营状况、盈利能力越强，银行贷款风险就会越小，企业便可以获得较低的贷款利率；反之，一旦企业经营惨淡，盈利能力下降，资金周转不灵，企业的资信状况就会下降，这将导致企业贷款利率的提高。
若企业进行债务重组，将未到期的债务提前偿还，这就涉及债务的评估问题。
一、负债公允价值的涵义债务的评估不同一于资产的评估，其评估比较复杂。
首先，我们先明确一下负债的公允价值。
谢诗芬（2004）曾经介绍了负债公允价值的含义，她指出：负债公允价值有三种含义，①作为资产的公允价值，指其他人愿意据以持有该负债为资产的金额；②交换的公允价值，指债务人将不得不再资产负债表日支付给接收该负债的第三方的金额；③与债权人清算中的公允价值，指债务人将不得不支付给债权人以清偿该债务的金额。
第一种和第三种含义，都涉及了债权债务双方，第一种较为简单，即正常的偿还债务；第只种是债务人非正常（提前偿还或发生债务困难）偿还债务的情况。
第二种含义中除了涉及债权债务双方，还涉及了第三方，即愿意接收原债务人债务、承担该负债的单位（或人）。
第三方可能是现在需要现金，愿意接受这笔负债：债权人不乐意接受提前偿债蒙受损失，而愿意更换新债务人，接受其日后的偿还；原债务人能以低于原债务账面价值的金额偿还债务，或多或少产生一定的重组收益。
二、债务评估问题分析（一）对债务评估的理解债务重组事项中涉及到的债务评估问题，要比上述负债公允价值的范围窄。
重组事项中的债务评估属于上述三种定义中的第二种和第三种情况：即债务人发生债务重组这一非常事项时，要么与债权人直接清算偿还其债务，要么寻找第三方，转移债务。
债务评估后得到的公允价值是指估计目前所需资产的价格以便与债权持有者结算债务或将该债务转移给另一家资信状况相当的主体的金额（FASB，2000）。
现值和公允价值会计_21世纪财务变革的重要前提_谢诗芬
略现值和公允价值会计这一当代国际会计发展大趋 势和重要的会计学前提 ( 视角) 来研究财务问题是不 够全面和深刻的。 二、 价值: 财务与会计的核心概念、 本原逻辑和 联结纽带 联结财务和会计的根本纽带是价值。因为价值 是经济学的精髓 , 价值增 值是管理学的永 恒追求。 作为经济学和管理学的分支学科, 财务学和会计学 的核心概念在逻辑上理应一直是价值。但是 , 对财 务和会计发展历史的考察却表明, 长期以来的事实 却并非如此。 ( 一 ) 价值与财务 罗福凯( 2003) 认为 , 考察财务学的核心范畴及 其演进过程, 可以探索和描绘出财务理论的变迁过 程及其内在逻辑; 财务理论经历了以本金、 资本和价 值为核心的三大逻辑转变过程; 当价值取代资本在 财务学中的核心地位之后 , 价值创造成为财务学的
2005 年第 5 期 ( 总第 137 期 )
谢诗芬 , 戴子礼 : 现值和公允价值会计 : 21 世纪财务变革的重要前提
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管理实现产权管理, 是 价值 与 权利 的结合 ) 。这 些理论都不 ( 能 ) 否认, 不管是资金运动还是本金运 动, 都不外乎是一种价值的运动。关于理财目标的 研究结论 , 我国也经历了从经济效益最大化、 利润最 大化、 权益资本利润最 大化、 股东财富 ( 股 价) 最大 化、 企业价值最大 化到相关者利益 最大化的过程。 在这里, 不论其主体或归属对象是什么 , 试图最大化 的实质上都是价值。 概而言之, 价值是现代财务理论的核心概念, 现 代财务本质是特定产权主体的价值管理, 现代理财 目标是特定利益主体的价值创造。但无论是价值管 理还是价值创造 , 其基本前提都是能够正确地进行 价值计量 , 而这有赖于会计。 ( 二) 价值与会计 若把财务会计理论从 1907 年迄今不逾百年的 历史分为两个阶段 , 则 20 世纪 80 年代中期前的财 务会计理论 与价值计量是若即若离的, 而 20 世纪 80 年代中期后的财务会计理论 已走上价值计量的 不归路。
金融危机下公允价值会计估计审计——基于最新修订国际审计准则第540号
以更好地为 公众利益服务 。 ＡＡ Ｂ发布了 Ｉ Ｓ 修 订 后 的 新 准 则 为 会计 估 计 的 审 计 提 供 更 进一步的指南，尤其是复杂估价模型或重 大 不 可 观察 参 数 为 基 础 所 决 定 的 公 允 价值 估 计 审 计 的 指南 。该 准 则 起 到 加 强 当 前实
公允价值计量属性在我国会计实务应用中存在的问题及建议
公允价值计量属性在我国会计实务应用中存在的问题及建议【摘要】公允价值计量的出台标志着我国会计正逐渐与国际标准相接轨，《新企业会计准则》中明确指出公允价值计量纳入我国会计体系中，因此，如何有效利用公允价值计量成为会计行业有待解决的问题。
但是公允价值在会计实务中仍存在许多问题，例如尚未形成完整的体系、没有明确公允价值的计算方法、公允价值的应用范围等问题，这使得公允价值在我国会计实务中的应用受到限制。
因此，针对公允价值在会计实务中存在的问题展开分析，并提出针对性解决措施，有助于提升公允?r值在我国会计实务应用效果。
【关键词】公允价值；会计实务；存在问题；解决措施我国在引入公允价值之后的一段时间内是采取回避的态度，这主要是由于许多因素的影响，但随着《新企业会计准则》（以下简称《新准则》）的出台，逐渐开始正视公允价值，能够更加真实的反馈企业价值。
《新准则》的出台促使我国会计准则与国际会计准则相接轨，但是我国并不是完全照搬国际会计准则，其结合我国实情进行考量而制定的准则。
自2006年《新准则》重启公允价值后，其在会计实务中的应用也有一段时间，就现阶段对于公允价值的各种报道分析，有否定的声音，同时也有赞扬；总体而言，公允价值对于我国会计实务具有积极的影响，但是在体系和内容方面仍存在许多问题，迫切需要解决。
一、公允价值的定义与特征（一）公允价值的定义2006年我国颁布《新准则》后，《基本准则》以及《金融工具确认和计量》等准则对公允价值（Fair Value）进行明确定义：其是指公平交易中，了解实际情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿的总额。
而美国财务会计准则委员会对于公允价值的定义为：在计量期间，市场参与者进行的有序交易中，销售一项资产所获得的金额或转移一项负债所需要支付的金额。
从上述定义可以观察到，虽然我国对公允价值的定义不完全与美国会计准则相同，但从实质分析并没有较大差异，均明确了公允交易是发生在交易双方对本次交易完全知情并且双方自愿的情况下发生的有序交易，交易双方不存在信息不对等的情况，并且交易是发生在双方自愿的情况下，不存在强买强卖或欺诈行为。
公允价值计量：中国引入绿色GDP理念和环境会计审计的重要前提
Fair Value Measurement:An Important Premise for China to Introduce Green GDP Thought and
Accounting and Auditing for Environment 作者： 谢诗芬[1]
作者机构： [1]湖南大学会计学院，湖南长沙410079
出版物刊名： 财经理论与实践
页码： 72-76页
主题词： 公允价值;中国;绿色GDP;环境会计;环境审计;可持续发展战略;资源环境;核算要素
摘要：引入绿色GDP理念和环境会计审计是贯彻可持续发展战略的必然要求和重要保障.但无论是宏观层面还是微观层面的资源环境核算,计量都是关键.在分别阐述绿色GDP、环境会计和公允价值计量的意义的基础上,着重从六个核算要素(环境资产、环境负债、环境资本、环境支出、环境收入和环境业绩)计量方法方面逐一做了分析,得出'公允价值计量是绿色GDP和环境会计核算中最重要的计量方法'的结论,最后,结合中国实际,提出了'公允价值计量是中国引入绿色GDP理念与环境会计审计的重要前提'的观点.。
会计公允价值理论的若干思考
会计公允价值理论的若干思考
吴前芳
【期刊名称】《中国科技财富》
【年(卷),期】2010(000)006
【摘要】新会计准则体系中有很多壳点,其中亮点之一是在金融工具,投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量模式,标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期.本文在阐述公允价
值含义的基础上,说明了公允价值的确定方法,并对公允价值的真实性、可靠性进行
了分析.
【总页数】1页(P231)
【作者】吴前芳
【作者单位】福建省福清龙华职业中专学校
【正文语种】中文
【相关文献】
1.对新会计准则中公允价值应用的若干思考 [J], 吕红
2.浅谈公允价值会计审计理论与实务中的若干问题 [J], 郭瑞芳
3.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题 [J], 谢诗芬
4.关于会计公允价值计量若干问题的思考 [J], 付泽润;金玉
5.公允价值会计若干理论问题的探讨 [J], 李明辉
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公允价值会计估计的审计：国际最新研究动态及重要启示谢诗芬（湖南大学会计学院长沙 410079）[摘要] 会计估计、公允价值计量、公允价值会计估计这三个或旧或新的名词都属于会计的核心——会计计量领域。
会计计量可分为精确计量（如某些历史成本信息）和非精确计量（即会计估计）。
而估计或判断是会计所固有的。
随着会计审计环境中风险和不确定性的日益增大，会计估计在会计计量中所占的比重越来越大，会计估计（尤其其中的公允价值会计估计）的难度也越来越大，公允价值审计已成为当前国际审计界的十大难题之一。
截止2006年，国内外均发布了名为《公允价值计量和披露的审计》审计准则，但国际审计与鉴证准则委员会2008年2月正式发布的修订和重新起草的国际审计准则第540号《包括公允价值估计的会计估计和相关披露的审计》有更新更好的改进，值得我们学习和借鉴。
[关键词] 公允价值；会计估计；公允价值会计估计；国际审计准则动态；启示一、“会计估计”与“公允价值会计估计”的概念“会计估计”是一个很普通的会计术语。
我国现行准则中通常定义它为“会计个体对其结果不确定交易或事项以最近可利用信息为基础所做的判断。
”会计估计又是一个蕴涵新意的新名词。
国际审计与鉴证准则委员会（IASB）2008年2月13日修订和重新起草的国际审计准则第540号（Revised and Redrafted ISA540）《包括公允价值估计的会计估计和相关披露的审计》（Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates，and Related Disclosures）定义会计估计为：“在缺乏计量的精确手段时，货币性金额的近似值。
该术语不仅被用于需要估计的其他金额，而且被用于存在估计不确定性的以公允价值计量的金额。
当本准则只提出涉及按公允价值计量的会计估计时，使用术语‘公允价值会计估计’。
”二、公允价值审计研究演进：个人经历视角“话说天下大势，合久必分，分久必合”。
2001年6月30日，在上海财大会计学博士学位论文答辩会答辩委员精彩提问的引领下，笔者感悟到了日后数年国际审计准则中有关会计估计的审计准则的一段重要变迁，并由此走上了公允价值（含现值）审计研究与会计研究并行不悖的学术道路。
之后7年中，笔者见证了“会计估计（和相关披露）的审计（Auditing Accounting Estimates （and Related Disclosures））”、“公允价值计量和披露的审计（Auditing Fair Value Measurements and Disclosures）”、“包括公允价值会计估计的会计估计和相关披露的审计”这三个与会计计量有关的国际审计准则名称或相关术语，是如何在国际会计审计界“无中生有、有中生无”地演绎了一段“合-分-合”经典的——而这也将是我国下一轮注册会计师审计准则体系改革的必由之路。
我国有关各界应及早关注有关的国际研究动态，理解其中所蕴涵的深意，且越早越好。
那一天，笔者答辩博士学位论文《会计计量中的现值研究》（31万字）。
实际上，1999年上半年笔者选择此题作为博士学位论文题目时，就是想揭开“公允价值”风靡世纪之谜——因为现值计量往往成为公允价值计量的重点和难点，要研究公允价值，必先研究现值1。
在笔者陈述完论文的主要内容和观点后，答辩委员谢荣教授（上海财大兼职博导、笔者读博期间“审计研究”学位课程任课老师之一，时任毕马威会计师事务所高级合伙人，现任上海国家会计学院副院长）提出了一个一语中的、让我永久难忘的问题（大意）：“我对你的论文选题很感兴趣，因为在会计和其他经济管理领域中，现值及公允价值的运用越来越普遍，现值及公允价值的计量总的来说的确是一个难题。
你的这篇论文写得很好，对现值（及公允价值）的计量及披露做了深入的研究。
但是，论文中没有研究如何对现值和公允价值的计量及披露进行审计。
我在审计实务中发现，审计师时常会遇到现值和公允价值的审计难题，但是没有什么理论依据和操作规范。
请你就此谈谈你的看法。
”经过短暂的思考，我做出了一段让他非常满意的回答（大意）：“感谢您提了一个非常好的问题。
我在研究和论文中，的确还没有考虑过现值和公允价值如何进行审计，今后我会继续深入研究它。
现在先做一个初步的回答。
我注意到，中注协不久前参照《国际审计准则第540号——会计估计的审计》发布了我国的《独立审计准则第25号——会计估计》。
它们虽然比较简单，但我认为在审计现值和公允价值时可以参照执行。
因为，现值和公允价值本质上也是一种会计估计，其审计时应遵循的原则和方法可以参照一般会计估计的审计原则和方法。
估计和判断是会计所固有的。
会计学中存在许多众所周知的会计估计例子，审计师对此也司空见惯，没有觉得这些估计和判断的不够精确会严重影响到会计信息的可靠性或审计报告的恰当性。
因此我认为，审计师平时怎么审计坏帐准备、固定资产折旧方法或年限、存货陈废、担保债务等等，在审计这些项目时需要考虑什么，在审计现值和公允价值时也同样可以运用。
人们既然可以接受已有的会计估计及其审计，也应该同样接受应环境需要而新增的会计估计及其审计，不要简单地认为它们增大了会计审计人员的工作量而加以拒绝；但另一方面，现值和公允价值计量又的确是一种特殊的会计估计，表现在估计的难度和隐含的审计风险往往更大。
因此现行一般的会计估计审计准则难以满足其要求，需要单独研究制定现值和公允价值的审计准则。
”三、公允价值审计国内外研究动态：2006年及以前事实上，国际上也是直到2001年下半年（笔者博士毕业后），才以紧锣密鼓、火山爆发的态势展开公允价值的审计研究。
其中最值得一提的是2001年10月20日，国际会计师联合会 (IFAC)下属的独立准则制定委员会国际审计实务委员会(IAPC，20021所以，该博士论文在以现值为中心的情况下，也附带研究了公允价值的许多相关问题。
在紧接着的两年厦大博士后研究后，笔者全面深入地专题研究了公允价值，出版了《公允价值：国际会计前沿问题研究》（34万字）。
年后更名为国际审计与鉴证准则理事会，International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB)公布了一份拟议中的国际审计准则(International Standards on Auditing，ISA)的征求意见稿《公允价值计量和披露的审计》，评论截止日为2002年1月15日。
2002年7月，第545号国际审计准则（ISA 545）《公允价值计量和披露的审计》正式公布。
这标志着第一份公允价值审计方法的国际化标准开始确立。
为了与新的ISA545相适应，IAASB还对有关的国际审计准则（如ISA 540《会计估计的审计》等）做了修订。
随后，美国注册会计师协会(AICPA)之审计准则委员会(ASB) 2003年1月正式发布了审计准则公告第101号（SAS 101）《公允价值计量和披露的审计》。
香港会计师公会和加拿大审计与鉴证理事会也分别于2003年2月和11月发布了同名审计准则。
后几个准则的目的内容与ISA 545大同小异。
ISA 545的目的是为审计财务报表中所包含的公允价值计量和披露建立准则和提供指南。
它提出了与财务报表中按公允价值列报或披露的重要资产、负债和权益的特殊组成部分的评价、计量、列报和披露有关的审计考虑，它尤其提供了与下列各项有关的信息：了解企业确定公允价值计量和披露的过程和有关的控制程序；评价公允价值计量和披露的恰当性；使用专家的工作；对个体的公允价值计量和披露进行测试；评价审计过程的结果；管理部门确定公允价值的过程和管理陈述；以及与承担治理责任的人沟通。
对此，拙著《公允价值：国际会计前沿问题研究》第十章“公允价值审计方法”做了专题研究。
为促使我国审计界积极关注国际审计界有关公允价值审计准则研究的最新成果，2004年10月，笔者在大连举办的中国会计学会审计专业委员会2004年年会上提交了论文《公允价值审计国际研究动态综述》并获奖，引起了与会代表的重视2。
2006年5、6月份，笔者在应中注协特邀、研究起草“《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》指南”的过程中，就已发现：我国第1322号准则及其指南与《中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计》（下简称第1321号准则）及其指南之间有密切的联系，并在该指南草案中形成了如下与2008年2月最新发布的ISA 540中观点不谋而合的认识：由于在第1322号准则规定的针对公允价值计量和披露的重大错报风险实施的审计程序中述及：注册会计师应当考虑假设从个别和整体上是否合理，是否符合实际，并与与财务报表相关的其他事项保持一致，如管理层作出其他会计估计所运用的假设。
因此，第1322号准则与第1321号准则存在密切联系。
像许多计量一样，公允价值计量也是以估计为基础的计量。
公允价值计量所使用的假设在性质上与做出其他会计估计所要求的假设相似。
第1321号准则提供了对会计估计进行审计的相关指引。
第1322号准则与第1321号及其他准则对公允价值计量和披露方面，予以了类似的考虑。
在存在资产或负债的活跃市场等情况下，公允价值计量可以非常简单（如可以直接利用公允价值第一层级中的报价时），或只需要简单的调整，不需要或只需要比较简单的估计，但更多时候，公允价值计量会涉及许多假设和估计，这时2参谢诗芬，“公允价值审计的国际动态与发展”，《中国注册会计师》2005年第5期。
的公允价值会计估计往往就属于比较复杂的会计估计。
第1321号准则第十四条规定，对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑利用专家的工作。
正是由于公允价值计量这种往往涉及特殊技术的复杂会计估计的存在，国内外都先后在原有的有关会计估计的审计准则的基础上，研制了新的公允价值审计准则。
公允价值估计的特殊性和复杂性，从公允价值审计准则之于会计估计审计准则的复杂性中可见一斑。
但尽管如此，由于估计是会计所固有的，注册会计师在长期的审计实践中，已经积累了丰富的会计估计审计的经验，公允价值估计及其审计在许多方面（包括假设、审计步骤等）都非常相似，不同的只是，注册会计师需要了解更多有关公允价值计量和披露的新知识。
可以预计，随着时间的推移，第1322号准则与第1321号准则将会合并。
众所周知，我国于2006年发布了包括上述准则和指南在内的新的会计审计准则及其指南。
四、公允价值审计国际研究动态：2007年以来2006年12月，IFAC发布了上述修订和重新起草的ISA 540《包括公允价值估计的会计估计和相关披露的审计》的征求意见稿（ED），同时提议废止ISA 545《公允价值计量和披露的审计》，评论截止日为2007年4月30日。