第14章财务会计报告

（日子）
按报表的 编报时间
年报 季报
按反映的 企业范围
半年报 基层财务会计报表 汇总财务会计报表 合并财务会计报表
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会计信息的产生过程
原始凭证的取得
记账凭证的编制
（编制会计分录）
登记账簿
科目汇总表
（试算平衡）
财务报表的编制
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中 级会计学
Chapter 14 FINANCIAL STATEMENTS
Intermediate Accounting
山 东 建 筑 大 学 ·商 学 院
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2012年八大公司财务造假事件
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No.1归真堂IPO：“活熊取胆”模
式引争论
• 2011年暂缓上市的归真堂，2012年欲再冲 IPO(Initial Public Offerings，简称IPO) ，然而其 “活熊取胆”模式引起激烈争论。一边是中药协 支持；一边是动物保护组织反对，以及72名人致 信证监会反对其IPO 。2012年2月24日，归真堂 再次对外开放其位于福建惠安县黄塘镇的养熊基 地。
二、财务会计报告的构成与
会计报表的分类
（一）构成：会计报表+附注+相关信息或资料
会计报表：用以提 供会计信息的表格
报表附注：对报表 信息的详细说明
资产负债表
① 会计报表
② 会计报表
③ 相关信息
（财务状况） 利润表
附注
或资料
资产 负债 所有者权益
现金流量表
（经营成果）
收入 费用
（现金流量） 所有者权益 现金流入 变动表
• 2.原材料、在产品、自制半成品、库存商品 等各项存货的实存数量与帐面数量是否一 致，是否有报废损失和积压物资等。
• 3.各项投资是否存在，投资收益是否按照国 家统一的会计制度规定进行确认和计量
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• 4.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项 固定资产的实存数量与帐面数量是否一致 。
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• 如深圳一辉实业有限公司，1993年成立时， 注册资本与实收资本均为1000万元，但至 1997年，注册资本和实收资本陡然增至1个 亿，后经查，这次"飞跃"纯属深圳协力、兴 蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审
计费而出具了虚假审计报告所为，短短几
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难怪有人感叹
• 世界上恐龙蛋难找，可真报表比恐龙蛋还 难找！！！
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年，该企业就凭着假报表和假报告套取银 行贷款达4000多万元，给国家造成了极大 的损失。
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• 有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，
拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单 位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴 等多种优惠政策，对银行的报表是富账， 以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款； 对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款； 对主管部门的报表是盈账，以显示其经营 业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节
利润
现金流出 （所有者权益） 权益增加
相关信息或资料： 对报表的编制单位
权益减少
和依据等的说明
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（二）会计报表的种类
按反映的 经济内容
财务状况报表 （底子） 经营成果报表 （面子）
现金流量表
按内容的 时间特性
Hale Waihona Puke 静态报表动态报表 月报14 财务会计报告 12 基本财务报表
学习目的与要求
了解企业财务会计报告的构成 理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能 掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法
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教学重点与难点 重点
资产负债表、利润表和现金流量表的编制
• 一些单位为了达到一些不法目的，随意调 整报表金额，人为地加大资产调整利润； 或为了逃税，避免检查而加大成本费用， 减小利润。报表本意是要向一些使用人提 供最真实的会计信息，为使用者的决策行 为提供一个真实的参考，但虚假的会计报 表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了 报表使用者，使他们作出错误的决策。
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No.4恒大地产被指财务作假，资不
抵债，并涉嫌行贿
• 刚在北京宣布牵手宋柯、高晓松完成恒大音乐公司成立和 “恒大星光”演唱会启动的恒大地产集团，还没有来得及
收拾好心情迎接“端午节”，便提前迎来美国研究机构 Citron（香椽）的“做空危机”：指出在香港上市的恒大 地产集团财务作假，资不抵债，并涉嫌行贿。6月21日， 恒大地产集团盘中市值一度蒸发130亿港币，截至收盘暴 跌超过11%。
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No.2云南“绿大地”事件
• 今年3月17日，绿大地公司发布公告称，董 事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪经昆明 市人民检察院批准，于3月17日由云南省公 安局执行逮捕, 有可能成为国内首例IPO欺 诈发行股票罪案例。
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财务会计报告为企业经营管理人员加强和改善 企业生产经营管理、制定正确的经营战略等决
策提供重要的信息 。
财务会计报告为金融机构信贷决策与企业选择 信用交易伙伴提供重要的信息 。
财务会计报告为工会组织和职工维护职工利益 提供重要的信息 。
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★财务会计报告的定
义是根据财务报告文件 所反映的主要内容所给
出的
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财务会计报告、财务报告与财务报表
财务报表 财务报告 财务会计报告
财务报告
•企业对外提供的反映企业 某一特定日期财务状况和 某一会计期间经营成果、 现金流量等会计信息的文 件。 •企业会计核算的最终成果， 是企业对外提供信息的主 要形式。
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No.7身陷财务欺诈 惠普暴跌12%创
十年新低
• 11月21日，据国外媒体报道，受惠普周二宣布因 与收购软件公司Autonomy相关的“重大会计处理 不适当，”导致公司在2012财年财报中计入88亿 美元资产减损支出的影响，惠普股价当日在纽交 所常规交易中大跌11.95%。
会计报表，最后所导致的结果是国家受损 失，少数人中饱私囊。
• 资料来源：ae365咨询网商务论坛 作者： 尘埃
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讨论
• 1.如何看待虚假财务会计报告给其使用者带 来的损失？
• 2.怎样才能保证财务会计报告信息的真实可 信？
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No.6新东方在美国遭集体诉讼 被指
夸大财务业绩
• 新东方教育科技集团（NYSE：EDU，下称新东
方）是最近两周来最倒霉的中概股公司。因为一 份美国证券交易委员会（SEC）的调查函以及一 份做空机构的报告，截至美国时间7月18日（周 三）收盘，新东方股价腰斩，报收9.5美元/股， 48小时内累计跌幅高达57%，总市值蒸发过半， 仅存15.01亿美元。
第一节
财务会计报告概述
一、财务会计报告的定义与目的
（一）财务会计报告的定义
■反映企业某一特定日期财务状况信息 的文件；
■反映企业某一会计期间经营成果信息 的文件；
■反映企业某一会计期间现金流量信息 的文件。
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对财务会计报告的定义的理解
• 3.检查相关的会计核算是否按照国家统一的 会计制度的规定进行。
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三、财务会计报告的编制要求
（一）编制财务会计报告的时间要求
应遵循及时性原则的要求： 企业对于已经发生的交易或者事项，
应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
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No.3新大地财务疑窦迭出 “茶油第
一股”涉嫌造假
• 大量的现金结算、毛利率波动巨大、人工成本畸 低，集聚在茶油第一股、广东新大地生物科技股 份有限公司身上这些症状，让市场怀疑其财务报 表失真。但公司董秘办人士却向《金证券》回应： “公司财务报表是经过会计事务所审计的，肯定 没有问题。”
难点
现金流量表
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典型的会计循环图例
经济业务
原始凭证
分析
编制会计报表 对账、结账、试算平衡
登记账户 （账簿）
会计分录 （填制记账凭证）
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引导案例：虚报盈亏
按规定时间及 时提供各期的 财务会计报告
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编制财务会计报告的时间要求
财务报告种类
报出时间
月度报表 月终后6天内（节假日顺延，下同）
季度报表
季终后15天内
半年度报表
中期结束后60天内
年度报表
年终后4个月内
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No.8康美药业身陷“假账门”
• 12月15日，中能兴业投资咨询有限公司调 查发现，康美药业高成长背后存在财务造 假嫌疑。随后，该股虽未上演连续跌停， 但股价还是连跌4个交易日，全周跌幅超过 16%，一周市值蒸发55亿元。
• 5.在建工程的实际发生额与帐面记录是否一 致。
• 6.需要清查、核实的其他内容。
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• （二）检查会计事项的处理结果
• 1.核对各会计帐簿记录与会计凭证的内容、 金额等是否一致，记帐方向是否相符。
• 2.依照规定的结帐日进行结帐，结出有关会 计帐簿的余额和发生额，并核对各会计帐 簿之间的余额。
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（二）财务会计报告的目的
财务会计报告为国家及各级政府的经济管理部 门制定宏观经济政策、进行宏观经济调控和管
理提供重要的信息 。
财务会计报告为投资者进行科学的、有效的投 资决策提供重要的信息 。
财务会计报告为考核企业经营管理者受托责任 履行情况提供重要的信息 。
资产负债表
① 财务报表
（财务状况） 利润表
资产 负债 所有者权益
现金流量表
（经营成果）
收入 （现金流量）
费用
现金流入
所有者权益 变动表
利润
现金流出 （所有者权益）
权益增加
反映企
权益减少
② 财务报表
附注
③ 相关信息
或资料
业某一 特定日 期财务
状况
反映企 业某一 会计期 间的经 营成果
反映企 业某一 会计期 间的现 金流量
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三、财务会计报告编制前的准备工作
• （一）全面财产清查
• 1. 结算款项，包括应收款项、应付款项、 应交税费等是否存在，与债权、债务单位 的相应债务、债权是否一致。
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No.5洪良国际IPO造假赔偿10.3亿
全球罕见
• 6月20日，洪良国际因为涉嫌在IPO时数据 造假，被迫接受香港证监会和法院的建议， 向二级市场的中小投资者悉数回购股份， 共涉资10.3亿港元。
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