小企业会计准则-概述篇(孙涛)

小企业会计准则 ----概述
聊城茌平国税 孙涛
要点
小企业会计准则背景分析 小企业会计准则主要内容 小企业会计准则建账建账要求 小企业会计准则的首次执行 落实好小微企业各项税收优惠政策
关于印发《小企业会计准则》的通知
财会[2011]17号
为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企
业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要
2. 营业税金及附加通常核算小企业与税务机关或财政部 门之间发生的税费征纳关系。但是小企业向税务机关交纳 的税收滞纳金及罚款不构成营业税金及附加，而应作为营 业外支出。
3. 在进行账务处理时，小企业无论是主营业务还是其他 业务发生的营业税金及附加，均在“营业税金及附加”核 算，而不应在“主营业务成本”科目和“其他业务成本” 科目核算。但是，与最终确认为营业外收入或营业外支出 的交易或事项(即小企业非日常活动产生的)相关的税费均 不在“营业税金及附加”科目核算，而分别在“固定资产 清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目核算。
解释公告
第二部分 小企业会计准则主要内容
10章90条
一、小企业的界定 五、 施行时间
二、 适用范围 内容概述
三、 内容架构
四、 主要亮点
一、小企业的界定
标准
不对外筹集资金 经营规模较小
小企业
所得税 小型微利企业
增值税 小规模纳税人
中小企业划型标准规定
关于印发中小企业划型标准规定的通知 工信部联企业[2011]300号
二○一一年十月十八日
《小企业会计准则》的发布是财税部门落实国发 [2009]36号文件和国发[2012]14号文件精神、加强小 企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。
《中华人民共和国中小企业促进法》2003 《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》国
发[2005]3号 《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》国发
[2009]36号 《关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》（国发
[2012]14号） 《山东省中小企业促进条例》2007年 《关于贯彻国发[2009]36号文件进一步促进中小企业发展的实施
意见》鲁政发[2009]127号 关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见 鲁财会[2012]8号
框架 比较
第一章 总则
第二章 资产 第三章 负债 第四章 所有者权益 第五章 收入 第六章 费用 第七章 利润及利润分配 第八章 外币业务 第九章 财务报表 第十章 附则
附录一：主要会计事项分录 附录：小企业会计准则——会计科目、
举例
主要账务处理和财务报表
四、小企业会计准则八大亮点
简化会计核算要求 采用历史成本计量 使用评估价值 资产盈亏需“待处理财产损溢” “营业税金及附加”与“应交税费”扩围 更多使用“营业外收入/支出” 减少税会差异与税法高度一致 附注披露纳税调整过程
作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法
规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年
1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部
于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会
[2004]2号）同时废止。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：小企业会计准则
附录
财政部
✓ 所有资产损失全部按照税法标准和方法确认： ✓ 第三十条小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑 税法的规定 ，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 ✓第三十七条 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生 物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产 性生物资产的使用寿命和预计净残值。 ✓第四十一条 无形资产应在其使用寿命内采用年限平均法进行 摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小企 业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 ✓第四十三条、四十四条 长期待摊费用的内容和摊销与税法完 全一致。
（一）简化核算要求
小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较 为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际 情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化 处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。
➢精简科目，简化账务。 ➢简要成本法核算长期股权投资。 ➢直线法摊销债券溢折价。 ➢应付税款法核算所得税。 ➢未来适用法处理会计政策变更和会计差错更正。
（1）考虑到小企业会计准则规定资产按照成本计量，不 计提资产减值准备，“短期投资跌价准备”、“坏账准备” 和“存货跌价准备”这三个会计科目的余额应结转至“利 润分配——未分配利润”科目，结转后应无余额。小企业 执行本准则后不再设置这几个会计科目。
会会计计基基本本 假假设设
会会计计信信息息 质质量量要要求求
会会计计要要素素的的确确认认 和和计计量量原原则则
第第二二层层次次
企企业业会会计计准准则则
小小企企业业会会计计准准则则
一一般般业业务务 准准则则
特特殊殊行行业业的的特特 殊殊业业务务准准则则
报报告告准准则则
第第三三层层次次
准准则则解解释释
应应用用指指南南 附附录录：：会会计计科科目目 及及主主要要帐帐务务处处理理
工业和信息化部 国家统计局
国家发展和改革委员会 财政部
二○一一年六月十八日
二、《小企业会计准则》适用范围
项目 适用 范围
准则 选用
衔接 要求
内
容
本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》 所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：
（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。 前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。
第三部分 小企业会计准则建账建制要求
一、小企业会计科目名称和编号 二、首次执行《小企业会计准则》 ——新旧转换的规定
一、小企业会计科目名称和编号
小企业会计科目依据《小企业会计准则》中确认和计量的规 定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。小企业在不违反 会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企 业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存 在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目， 小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供 小企业填制会计凭证、登记会计账簿、查 阅会计账目、采 用会计软件系统参考，小企业可结合本企业的实际情况自行 确定其他会计科目的编号。
（四）实物资产盈亏需“待处理财产损溢”
✓ 现金短缺或溢余 ✓ 存货盘盈、盘亏、毁损 ✓ 固定资产盘盈、盘亏
（五）“营业税金及附加”扩围
1. 营业税金及附加是兜底概念，实际上是指小企业日常活 动中除企业所得税、允许抵扣的增值税以及契税、车辆购 置税、耕地占用税等需资本化的税费以外的各种税金及附 加。
第一部分 背景分析
小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占 39.34%、资产总额占41.97%。
一必要性
二制定过程
三有为可行 四培训实施
内部管理 税收、贷款 ㈠促进小企业 健康可持续发展 ㈡完善企业会计 标准体系 ㈢推进国际会计趋同 ㈣保证小企业 会计信息质量和 提高纳税遵从度
各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机 构及有关单位：
为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院 关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36 号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研 究制定了《中小企业划型标准规定》。经国务院同意，现印发 给你们，请遵照执行。
✓ 对小企业融资租入固定资产的入账价值要求按照租赁合同约定的付 款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
负债要求按照实际发生额入账
第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。
（三）使用评估价值
✓ 投资者投入存货、无形资产、固定资产 ✓ 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 ✓ 盘盈固定资产的成本 ✓ 盘盈存货的成本 ✓ 采取产品分成方式取得的收入 ✓ 政府补助为非货币性资产的
符合本准则第二条规定的小企业，可执行本准则，也可执行《企业会计准则》。
（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《 企业会计准则》中的相关规定进行处理。
（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选 择执行本准则的相关规定。
（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应转为执行《企业会计准则》 ；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企 业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。
主要差异
会计确认收益 而税法不确认
会计不扣除 而税法准予扣除
永久性差异 加计扣除摊销
永久性差异 不征税收入 减记免税收入 减免税所得
暂时性差异 预计的政府补
助
会计不确认收益 而税法确认
永久性差异：所得税视同销售 暂时性差异：递延收益
会计确认扣除 而税法不予扣除
永久性差异 限额扣除项目 不得扣除项目
（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行 本准则。
执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号— 首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
三、《小企业会计准则》架构
项目
小企业会计制度
小企业会计准则
一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明
09—10调研 10年二次征求意见 10-12—11-01测试 11-02—11-07准备