固定资产练习题及答案

第五章固定资产
一、单项选择题
1、2010年6月1日，黄河公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良。

2010年10月31日，改良工程达到预定可使用状态，在改良过程中共发生资本化支出120万元；假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内平均摊销，2010年末，黄河公司因该事项计入当期损益的金额为（ A ）万元。

【答案解析】：本题考核经营租入固定资产改良的核算。

2010年，黄河公司应计入当期损益的金额＝(120/2)×2/12＝10(万元)。

2、正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。

2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3 000万元，已计提折旧为1 200万元，已计提减值准备300万元；在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为（ C ）万元。

300 200 150 000
【答案解析】：本题考核固定资产更新改造的处理，应减除被替换部分的账面价值。

固定资产的入账价值＝(3 000－1 200－300)＋800－(300－1 200×300/3 000－300×300/3 000)＝2 150(万元)。

3、甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。

改良时被替换部分的账面价值为20万元。

则该项固定资产的入账价值为（ C ）万元。

000 100
【答案解析】：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝1 000－500＋100－20＝580（万元）。

4、下列关于固定资产的有关核算，表述不正确的是（ C ）。

A.生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用
B.固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本
C.盘亏固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算
D.盘盈固定资产，应通过“以前年度损益调整”科目核算
【答案解析】：选项C，应通过“待处理财产损溢”科目核算；选项D，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

【提示】自然灾害等原因造成的固定资产毁损，通过“固定资产清理”核算。

5、甲公司的管理部门于20×7年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。

至20×9年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元，则该项固定资产对甲公司20×9年度税前利润的影响数为（ B ）元。

830 150 100
【答案解析】：20×8年的折旧额＝21 000×（1－5％）×5/15＝6 650（元），20×9年的折旧额＝21 000×（1－5％）×4/15＝5 320（元），至20×9年末固定资产的账面净值＝21 000－6 650－5 320＝9 030（元），高于可收回金额7 200元，应计提减值准备＝9 030－7 200＝1 830（元）。

则持有该设备对甲公司20×9年的税前利润的影响数为7 150元（管理费用5 320＋资产减值损失1 830）。

6、2013年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3 600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

甲公司支付出包工程款96万元。

2013年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

2013年度该固定资产应计提的折旧额为（ C ）万元。

【答案解析】：2013年8月31日改良后固定资产的账面价值＝3 600－3 600/5×3+96＝1 536（万元）；2013年改良后该固定资产应计提折旧额＝1 536/4×4/12＝128（万元）。

对于2013年1月份到3月份应计提的折旧额＝3 600/5/12×3＝180（万元），所以2013年应计提折旧额＝180+128＝308（万元）。

7、东风公司2009年9月初增加一项设备，该项设备原值88 000元，预计可使用8年，净残值为8 000元，采用直线法计提折旧。

至2011年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59 750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。

则2012年应计提的固定资产折旧额为（ D ）元。

000 250 000
【答案解析】：年折旧额＝（88 000－8 000）/8＝10 000（元）；
2009年折旧额＝10 000×3/12＝2 500（元）；
至2011年末固定资产的账面净值＝88 000－（2 500+10 000×2）＝65 500（元），高于估计可收回金额59 750元，则应计提减值准备5 750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2012年的折旧额＝（59 750－8 000）/（5×12+9）×12＝9 000（元）。

8、甲企业20×8年6月20日开始自行建造的一条生产线，20×9年6月1日达到预定可使用状态，20×9年7月1日办理竣工决算，20×9年8月1日投入使用。

该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为20万元。

在采用年数总和法计提折旧的情况下，2×10年该设备应计提的折旧额为（ B ）万元。

【答案解析】：本题考点：
（1）固定资产开始计提折旧的时间：从达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。

（2）会计年度与折旧年度不一致的处理：年数总和法下，每年的折旧额应分段计算。

2×10年的折旧＝（740－20）×5/15×6/12＋（740－20）×4/15×6/12＝216（万元）。

9、2005年12月15日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，它的原价为1 230万元，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用平均年限法计提折旧；2009年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。

2010年度该设备应计提的折旧额为（ B ）万元。

【答案解析】：首先应判断2009年末的可收回金额是否低于固定资产的账面价值，若可收回金额低，应计提固定资产减值准备，以后年度折旧的基数是560万元；若可收回金额高，则固定资产未发生减值，仍按以前的思路计算折旧。

固定资产每年计提的折旧＝（1230－30）/10＝120万元，2009年末固定资产的账面价值＝1230－120×4＝750万元，高于可收回金额560万元，应计提减值准备。

故2010年设备的折旧额＝（560－20）/5＝108（万元）。

10、A公司2010年9月1日自行建造生产用设备一台，购入工程物资价款为500万元，进项税额为85万元，已全部领用；领用生产用原材料成本3万元，原进项税额为万元；领用自产产品成本5万元，计税价格为6万元，增值税税率为17％；支付其他相关费用92万元。

2010年10月16日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。

在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2011年应提折旧为（ D ）万元。

【答案解析】：固定资产入账价值＝500＋3＋5＋92＝600（万元）；该项设备2011年应提折旧＝600×2/5×10/12＋（600－600×2/5）×2/5×2/12＝224（万元）。

11、甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。

20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。

该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。

按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ C ）。

A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限
【答案解析】：对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，表明各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。

因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

12、在建工程在达到预定可使用状态前试生产产品的会计处理正确的是（ B ）。

A.冲减营业外支出
B.冲减在建工程
C.计入营业外收入
D.计入主营业务收入
【答案解析】：固定资产达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，计入在建工程成本。

因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本；销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

13、甲企业购入三项没有单独标价的固定资产A、B、C，均不需要安装。

实际支付的价款总额为100万元。

其中固定资产A的公允价值为60万元，固定资产B的公允价值为40万元，固定资产C的公允价值为20万元（假定不考虑增值税问题）。

固定资产A的入账价值为（ B ）万元。

【答案解析】：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

固定资产A的入账价值
=100×60/（60+40+20）=50（万元）。

14、甲公司为增值税一般纳税人(增值税税率为17％)，2010年5月初自华宇公司购入一台需要安装的生产设备，实际支付买价60万元，增值税万元；另支付运杂费3万元(假定不考虑运费抵扣进项税的因素)，途中保险费8万元；安装过程中，领用一批外购原材料，成本6万元，售价为万元，支付安装人员工资5万元，该设备在2010年9月1日达到预定可使用状态，则该项设备的入账价值为（ D ）万元。

【答案解析】：设备的入账价值＝60＋3＋8＋6＋5＝82(万元)。

15、下列关于固定资产确认和初始计量表述中，不正确的是（ C ）。

A.投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值确定入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外
B.为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于该项资产的安装费、专业人员服务费等应计入固定资产的成本
C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
D.构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或者折旧方法的，则企业应将其各组成部分分别确认为固定资产
【答案解析】：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

16、W公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一栋厂房，实际领用工程物资250万元（含增值税）。

另外领用本公司外购的产品一批，账面价值即取得成本为140万元，市场价格为150万元；未计提存货跌价准备，发生的在建工程人员工资和福利费分别为190万元和40万元。

假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。

该厂房的入账价值为（ C ）万元。

【答案解析】：不动产在建工程领用外购产品，产品进项税额不能抵扣，应该记入工程成本，厂房的入账价值＝250+140+140×17％+190+40＝（万元）。

17、下列有关固定资产成本确定的表述中，不正确的是（ B ）。

A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为确定租入资产入账价值的基础
C.核电站核设施企业固定资产的预计弃置费用应按其现值计入固定资产成本
D.企业支付的与所购买生产经营用固定资产相关的增值税不计入固定资产的成本
【答案解析】：融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为定租入资产的入账。

18、某企业接投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。

双方在协议中约定的价值为500 000元，经评估确定的该设备的公允价值为450 000元。

安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。

本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ D ）元。

160 160 160 400
【答案解析】：接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）基础。

该设备的入账成本为：450 000＋4 000＋ 10 000＋24 000×10%＝466 400（元）。

二、多项选择题
1、下列关于固定资产的会计处理的表述中，正确的有（ ABCD ）。

A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值
B.固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益
C.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素
D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本
2、下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ABD ）。

A.经营租赁租出的固定资产
B.未使用不需用的固定资产
C.正在改扩建固定资产
D.融资租入的固定资产
【答案解析】：经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项B属于企业未使用不需用的固定资产，也应计提折旧计入管理费用；选项D融资租入的固定资产应计提折旧。

3、下列项目中，不会引起固定资产账面价值发生变化的有（ AB ）。

A.经营租入固定资产的改良支出
B.固定资产修理支出
C.核电站企业预计将发生的弃置费用
D.计提固定资产减值准备
【答案解析】：经营租入固定资产的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算；固定资产的修理支出计入当期损益。

4、下列关于固定资产的说法中，正确的有（ABCD ）。

A.经营租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用，分期摊销
B.企业对外捐赠固定资产，应将其账面价值计入营业外支出
C.融资租入固定资产发生的改良支出，满足固定资产确认条件的，应该计入固定资产账面价值
D.特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，应将弃置费用的现值计入相关资产成本
5、下列关于企业依照国家有关规定提取的安全费用的表述中，不正确的有（ ABD ）。

A.企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“资本公积”项下反映
B.对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关当期损益
C.按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，直接冲减专项储备
D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时从“在建工程”转入专项储备
【答案解析】：选项A，通过“专项储备“科目核算；选项B，安全防护设备达到预定可使用状态时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，以后期间不再计提折旧；选项D，将“在建工程”转入“固定资产”。

6、下列关于固定资产处置的表述中，正确的有（ABC ）。

A.当该项固定资产处于处置状态时，应当终止确认该项固定资产
B.出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目
C.固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，应该计入“营业外支出”科目
D.固定资产用于对外投资时，直接按照固定资产科目余额进行结转即可，不需要通过“固定资产清理”科目核算
【答案解析】：固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，都需要通过“固定资产清理”科目核算；固定资产的盘盈通过“待处理财产损溢”科目核算；固定资产盘亏属于前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

7、确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（ ABCD ）。

A.固定资产账面价值
B.应交营业税
C.应收保险赔偿
D.相关清理人员薪酬
【答案解析】：确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有：固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、清理人员薪酬、应交营业税、应收保险赔偿、残料价值、处置时收到的款项等。

8、下列各项中，不应计入固定资产成本的有（ABC ）。

A.固定资产进行日常修理发生的人工费用
B.固定资产（机器设备）安装过程中领用原材料所负担的增值税
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
【答案解析】：选项A应计入当期管理费用或销售费用等；选项B可以抵扣；选项C应计入当期财务费用。

9、采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有
（ AB ）。

A.工程人员的工资
B.生产车间为工程提供的水、电等费用
C.工程完工后发生的工程物资盘亏损失
D.建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金
【答案解析】：选项C，计入当期损益，选项D，计入无形资产。

10、下列各项中，通过“固定资产”科目核算的有（BCD ）。

A.购入正在安装的设备
B.经营性租出的设备
C.融资租入的不需安装的设备
D.购入的不需安装的设备
【答案解析】：购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；经营性租出的设备属于企业的固定资产；融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算；购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。

三、判断题
1、企业购置的环保设备和安全设备等，虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者减少企业未来经济利益的流出，因此，企业也应该将其确认为固定资产。

（对）
2、固定资产的定期大修理支出，应当于发生时计入管理费用或销售费用。

（错）
【答案解析】：固定资产的定期大修理支出，满足资本化条件的，应当资本化。

3、固定资产的减值准备，一经确认，不得转回。

（对）
4、经营租入的固定资产改良符合资本化条件的，应予以资本化，通过“固定资产”科目核算，单独在以后租赁期内计提折旧。

（错）
【答案解析】：按新准则规定，经营租入的固定资产的改良支出应先计入“长期待摊费用”科目，然后按期进行摊销，不通过“固定资产”账户核算。

5、企业采用的折旧方法中，不管是哪一年对固定资产计提折旧，在计算时都应该考虑其净残值的问题。

（错）
【答案解析】：在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值的，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。

6、办理了竣工决算手续后，企业应按照实际成本调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。

（错）
【答案解析】：本题考核自行建造固定资产的相关处理。

办理竣工决算手续后不调整原已计提的折旧额。

7、工程项目尚未完工时盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。

（错）
【答案解析】：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本。

8、已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。

（对）
【答案解析】：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需追溯调整原已计提的折旧额。

四、计算题
1、正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

有关经济业务如下：
（1）2009年7月1日，正保公司对一台生产设备进行改扩建，当日，该生产设备的原价为2 000万元，已提折旧800万元，已提减值准备40万元。

（2）在改扩建过程中，领用工程物资300万元(不含增值税)；领用自产产品一批，其成本为300万元，公允价值(等于计税价格)为500万元；领用生产用原材料80万元，原材料的进项税额为万元。

发生改扩建工程人员工资90万元，福利费万元。

用银行存款支付其他相关费用万元(符合资本化条件)。

（3）2009年9月2日，该生产设备达到预定可使用状态。

该公司对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为10万元。

（4）2012年，正保公司为该项资产发生修理支出5万元，用银行存款支付。

（5）2012年12月31日，由于经营方向的改变，正保公司将该项资产出售，不含税售价为400万元，已收到款项，存入银行，支付清理费用3万元。

(假定该生产设备的进项税额可以抵扣。

)
要求：
（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录；
（2）计算改扩建后的固定资产在2009年、2010年、2011年、2012年应计提的折旧额并编制相关的会计分录；
（3）编制2012年固定资产发生修理支出的账务处理；
（4）编制2012年正保公司出售固定资产的账务处理。

(分录中的金额单位用万元表示)
1、【正确答案】：(1)会计分录：
①借：在建工程 1 160
累计折旧 800
固定资产减值准备 40
贷：固定资产 2 000
②借：在建工程 300
贷：工程物资 300
③借：在建工程300
贷：库存商品300
④借：在建工程 80
贷：原材料 80
借：在建工程
贷：应付职工薪酬——工资 90
——职工福利
⑤借：在建工程
贷：银行存款
⑥借：固定资产 2 110
贷：在建工程 2 110
(2)2009年(改扩建后)应计提的折旧额
＝(2 110－10)×5/15×3/12＝175(万元)
借：制造费用175
贷：累计折旧175
2010年应计提的折旧额
＝(2 110－10)×5/15×9/12＋(2 110－10)×4/15×3/12＝665(万元) 借：制造费用665
贷：累计折旧665
2011年应计提的折旧额
＝(2 110－10)×4/15×9/12＋(2 110－10)×3/15×3/12＝525(万元) 借：制造费用525
贷：累计折旧525
2012年应计提的折旧额
＝(2 110－10)×3/15×9/12＋(2 110－10)×2/15×3/12＝385(万元) 借：制造费用385
贷：累计折旧 385
(3)2012年资产发生修理支出的账务处理
借：管理费用 5
贷：银行存款 5
(4)2012年正保公司出售固定资产的账务处理
借：固定资产清理360
累计折旧 1 750
贷：固定资产 2 110
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
借：银行存款468
贷：固定资产清理 363
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
营业外收入 37
2、甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％，其中2009年至2013年与固定
资产有关的业务资料如下：
（1）2009年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元，增值税为万元，另发生运输费2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料50万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为万元；领用一批工程物资，不含税价款为25万元，发生的其他相关支出为33万元。

该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

（2）2010年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2011年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。

该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2012年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。

当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。

2012年12月31日，发生日常维护修理支出万元，已用银行存款支付。

（5）2013年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定对其进行处置，。