税收经济学

第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
2 . 最适课税理论的主要内容 最适课税理论的观点主要体现在直接税与间 接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得 课税理论上。 （1）直接税与间接税应当是相互补充的而非相互 替代。许多经济学家从不同角度分析了直接税 （所得税）和间接税（商品税）的优劣，虽然莫 衷一是，但一般认为所得税是一种良税，而差别 商品税在资源配置效率方面也是所得税所不能取 代的。所以，最适课税理论首先承认无论是商品 税还是所得税都有其存在的必然性。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
构成最适课税理论的基石包括三个方面：第一，个 人偏好、技术（—般可获得连续规模效益）和市场结构 （通常是完全竞争的）要明确地表现出来。第二，政府 必须通过一套管理费用低廉的、有限的税收工具体系来 筹措既定的收入。其中。纳税义务与其经济决策无关的 一次总付税一般不予考虑，而且，在对经济作出某些假 定的情况下，税收工具的任何选择都将与个人的消费情 况相关。第三，在多人模型中，以效用的社会福利函数 （对个人的效用水平进行加总，用来测定社会福利）作 为标准函数，计算出各种结果，据此在有限的税收工具 体系中选择最适税制。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
（4）最适商品课税要求开征扭曲性税收。这是因 为政府在大多数情况下不能获得完全的信息，而 且征税能力受到限制，因此，按拉姆齐法则课征 商品税不能保证生产高效率，还必须课征其他扭 曲性税收。同时，要使商品税具有再分配功能， 也必须征收扭曲性商品税。就现实的一般情况而 言，要使商品税具有再分配功能，需要如下两个 前提条件：①要有一套差别税率；②对必需品适 用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。
第六章 最优税收理论与税制优化的选择
前两项内容是最适课税理论关于直接税与间接税 搭配的结论；第三、第四项内容是最适商品课税理论, 最后两项内容是最适所得课税理论。总之，最适课税 理论的基本内容可归结为以下三个方面：（1）直接税 与间接税两者不能偏废，同时要依据一国的经济发展 阶段和政府的经济政策目标确立税制模式；（2）对商 品和劳务征税要实行差别征税制度、对必需品适用低 税率，对奢侈品则适用高税率；（3）对所得征税最好 采用低累进税率制度，而且实行倒“U”型所得课税， 即对低收入者和高收入者适用相对较低的税率，而对 中等收入者适用较高的税率。
第一节 现代西方三大税制优化理论简介
该曲线对说明税率与税收收入和经济增长之间的关系有重要 意义：（1）说明高税率不一定会促进经济增长，取得高收入。 高收入也不一定需要高税率。因为高税率会削弱经济主体的活力， 导致经济的停滞或下降，高税率还往往带来过多的减免和优惠。 （2）还说明，基于上述同样的理由，取得同样多的收入可以采 用两种不同的税率，如图中的C点和D点税收收入是相等的，而 C点是高税率，D点是低税率。E，F点也是如此。（3）税率和 税收收入及经济增长之间的最优结合虽然在实践中是少见的，但 曲线从理论上证明是可能的，即表现在图中的A点，它是税制设 计的理想目标模式，也就是最佳税率。
第二节 最优商品税理论
一、一般税与选择税 从效率角度分析，一般税优于选择税；从 社会公平角度分析，一般税很容易课及一般生 活必需品。而对生活必需品课税，税负具有明 显的累退性，有悖公平原则。所以，从公平与 效率兼顾出发，最优商品课税应尽可能广泛课 征。
第二节 最优商品税理论
二、弹性反比法则与拉姆齐定理 传统的观点认为或根据人们的直观感觉，似 乎实行同一的均一商品税更符合效率原则而没有 资源配置扭曲。但是经济理论表明，从经济效率 的角度来看，对全部商品实行统一税率并不一定 是最优的；为减少额外负担，实行一定的差别税 率是必要的。经济学家在局部分析的基础上得出 以下结论，即：为使税收超额负担最小化，商品 课税的税率应与商品的需求价格弹性成反比，需 求价格弹性小的商品应实行高税率，弹性大的商 品应实行低税率，即所谓弹性反比法则，拉姆齐 对商品课税的观点与弹性反比法则是一致的。
第一节 现代西方三大税制优化理论简介
研究税收负担和税收与经济的关系，有必要 介绍一下由美国供给学派的代表人物阿瑟· 拉弗设 计的“拉弗曲线”（图6-1）。
第一节 现代西方三大税制优化理论简介
该曲线在于说明税率与税收收入或GDP 之间的函数关系。图中的纵轴代表税率，横轴 代表税收收入或GDP，原点O表示两者皆为零， 税率逐步提高到B点为100％，则税收收入或 GDP的函数呈OAB，即为“拉弗曲线”。当 税率提高到A点时税收收入或GDP最大；当税 率超过A点继续提高时，税率越高，税收收入 或GDP越少；当税率提高到B点即100％时， 税收收入或GDP为零。因而图中的阴影部分 被视为课税的“禁区”。
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我国有人运用“财政支出最大与国民 产出最大不相容的原理”，将我国的统计 数字与国外进行对比得出结论，认为我国 的宏观税负偏高是企业缺乏活力的主要原 因。我们认为，对这种观点要作具体分析。 如上所说，我国的实际税负不是偏高，而 是偏低，企业困难的主要导因在于乱收费、 乱摊派和本身经营效益不高。
税收经济学 Taxation Economics
内蒙古财经学院财政税务系
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
通过本章学习了解现代西方三大税制 优化理论，掌握商品税优化理论、所得税 优化理论以及税制优化的设计安排。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
第一节 现代西方三大税制优化理论简一节 现代西方三大税制优化理论简介
二、供给学派的税制优化理论 1. 关于什么是最好的税制 供给学派并未直接定义什么是最好的税收制 度，也未对这种税收制度应具备的特征给以明确 的刻画，但在许多论述中包括着对最优税制的看 法：⑴对个人挣钱能力征收的总付税；⑵若总付 税不行，次优的选择是对个人自然增长的资本利 得（即未实现的资本利得）征税，或对休闲的补 充品征税，或对个人一生的支出征税；⑶对供给 和需求相对缺少弹性的商品和生产要素（如土地） 征税；⑷对意外所得和因占有稀缺资源而获得的 收益征税；⑸用以矫正市场失灵的税。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
理想的最优课税理论是假定政府在建 立税收制度和制定税收政策时，对纳税人 的信息(包括纳税能力、偏好结构等)是无所 不知的，而且政府具有无限的征管能力。 可是，在现实中，政府对纳税人和课税对 象等的了解并不完全，同时征管能力也有 限。所以，在这种信息不对称的情况下， 最适课税理论研究的是政府如何征税才能 既满足效率要求，又符合公平原则。
第一节 现代西方三大税制优化理论简介
三、公共选择学派的税制优化理论 1. 什么是优化的税制 按公共选择理论的观点要建立优化的税 制绝不是一个简单的税制问题，还必须对 税收转化为公共支出的过程进行研究。所 谓好的税制，系指这套税收制度产生的收 入所提供的公共产品以该税制所分摊给每 个纳税人的税收份额，能获得纳税人广泛 的一致赞同。
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在税制建立原则的研究中，尽管有各种主张，但在 公平与效率原则上存在着共识，即评价税制的基本标准 是公平与效率。最优税制是税制设计中的一个基本理论 问题，即一种税收应如何课征才能兼顾效率与公平。从 经济效率考虑一种好的税收所造成的额外负担应当最小 化；从公平目标考虑，税收还应当有助于实现社会所要 求的收入分配状况。由于公平与效率往往是矛盾的，所 以，最优税收实质上是指在社会对公平的期望程度一定 的情况下，能够实现经济效率与社会公平最佳平衡的征 税方式。近两个世纪以来，许多著名经济学家有很多的 研究，特别是20世纪70年代以来，对最优税收的规范研 究取得了长足的进展。本章大部分内容采用规范分析方 法，目的是找出不同的政策目标所对应的理想课税方式。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
1. 最适课税理论的文献主要对如下三个问题进行了研 究：一是直接税与间接税的合理搭配问题；二是寻找一 组特定效率和公平基础上的最适商品税；三是假定收入 体系是以所得课税而非商品课税为基础的，问题是确定 最适累进（或累退）程度，以便既实现公平又兼顾效率。 可见，从现实情况出发，最适课税理论研究的核心是如 何实现税制的公平与效率兼顾：商品课税容易实现效率 目标（没有扭曲效应或超额负担最小)，而要解决的问 题是如何使其具有公平收入分配功能；所得课税容易实 现公平收入分配目标，而要解决的问题是如何使其促进 经济效率。
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2. 优化的税制与偏好显示 要建立起能获得广泛赞同的优化税制， 公共选择理论认为有一个关键的问题需要 解决，即：“真实偏好强度的显示问题”。 如果偏好显示失真，其结果就不会有效率 和公平。所以，应避免个人有意夸张和隐 藏其偏好。如何能使其正确显示其真实偏 好？该理论认为，某种特定的税收结构可 以产生这样的功能。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标。 在所得税和商品税并存的复合税制情况下， 是以所得税还是以商品税作为主体税种影响到税 制的总体功能。一般而言，所得税适用实现分配 公平目标，商品税适用实现经济效率目标。如果 政府的政策目标以分配公平为主，就应选择以所 得税为主体税种的税制模式；如果政府的政策目 标以经济效率为主，就应选择以商品税为主体税 种的税制模式。所以，一国的税收制度最终实行 何种税制模式，要取决于公平与效率目标间的权 衡。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
（5）所得税的边际税率不能过高。在政府 目标是使社会福利函数最大化的前提下， 社会完全可以采用较低累进程度的所得税 来实现收入再分配，过高的边际税率不仅 会导致效率损失，而且对公平分配目标的 实现也无益。
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（6）最适所得税率应当呈倒“U”型。从社会公平 与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率 可适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对 较低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税 率甚至应当为零。这一结论是基于这样的判断： 在同样的效率损失情况下，政府通过提高中等收 入者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的 收入，而通过降低最高和最低收入者的边际税率， 增加这一群体的福利（效用），从而既能实现帕 累托改进，又能促进收入分配公平。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
（3） 逆弹性命题。这是指在最适商品课税体系 中，当各种商品的需求相互独立时，对各种商品 课征的各自的税率必须与该商品自身的价格弹性 呈反比例。这种逆弹性命题也称为拉姆齐法则。 逆弹性命题的含义表明，一种商品的需求弹性越 大，征税的潜在扭曲效应也就越大。因此，最适 商品课税要求，对弹性相对小的商品课以相对高 的税率而对弹性相对大的商品课以相对低的税率。 如果对无弹性或低弹性商品（如食品）采用高税 率征税，会使总体超额负担最小化，是一种最适 税制。
1. 最优商品税理论 最优商品税理论探讨这样一个问题：如果政府只能（唯 一地）以商品税作为征集给定收入的工具，怎样的一套商品 税能使负担最小？传统答案是：最优商品税是对所有商品征 收的单一商品税，因为单一税率不影响相对价格；差别税率 将扭曲相对价格，故非最优。然而，1927年英国剑桥大学福 利经济学家拉姆齐通过严格的数学证明给出了另一个富于创 意的答案：最优商品税具有一套差别税率结构，每种商品税 率的高低应该同该种商品的价格弹性成反比。 2. 最优累进所得税理论 累进程度较低的所得税，不但可降低税收超额负担，而 且对促进社会公平也是可取的。
第一节 现代西方三大税制优化理论简介
一、最优税理论 最优税理论是20世纪20年代末开始发 展起来的，到70年代初进入鼎盛时期，至 今仍在西方税制理论中占正统地位。大量 采用数学方法研究税制优化问题，是该流 派的一个重要特征。主要代表人物有拉姆 齐、阿特金森、斯蒂格里兹等人。
第一节 现代西方三大税制优化理论简介
第一节 现代西方三大税制优化理论简介
总之，理想税制是倡导效率但也兼顾公平， 拓展税基和降低名义税率是协调公平与效率的最 好办法，而传统上以高累进税率去获取公平的做 法是不可取的，这既损害效率，又未能改进公平 分配。 2. 关于刺激供给的税收理论（拉弗曲线） 根据拉弗曲线分析，提高税率并非在任何情 况下都会增加政府收入。减税有时反而会增加政 府收入，而且还能够刺激供给。