2019中级会计实务讲义95讲第37讲金融工具的计量(2)

第二节金融工具的计量

【考点】金融工具的计量（★★★）

【例9-5】

情形2：

假定在2×15年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2×17年末付清。则甲公司应当调整2×15年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整表中相关数据后如表所示。

单位：万元

年份

期初摊余成本

（A）

实际利息收入

（B=A×10%）

现金流入

（C）

期末摊余成本

（D=A+B-C）

2×13年1000 100 59 1041 2×14年1041 104 59 1086 2×15年1139 114 684 569 2×16年569 57 30 596 2×17年596 59*655 0 注：*625+30-596=59（万元）

根据上述调整，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）：

（1）2×15年1月1日，调整期初账面余额：

借：债权投资——利息调整530000

（11390000-10860000）

贷：投资收益530000

【提示】此处贷方应该记入“投资收益”，注意不是“利息收入”，因为这是提前赎回本金造成的，相当于提前处置了一半，差额计入投资收益。

（2）2×15年12月31日，确认实际利息、收回本金等：

借：应收利息590000

债权投资——利息调整550000

贷：利息收入1140000

借：银行存款590000

贷：应收利息590000

借：银行存款6250000

贷：债权投资——成本6250000

（3）2×16年12月31日，确认实际利息等：

借：应收利息300000

债权投资——利息调整270000

贷：利息收入570000

借：银行存款300000

贷：应收利息300000

（4）2×17年12月31日，确认实际利息、收回本金等：

借：应收利息300000

债权投资——利息调整290000

（2500000-410000-450000-530000-550000-270000）

贷：利息收入590000

借：银行存款300000

贷：应收利息300000

借：银行存款6250000

贷：债权投资——成本6250000

情形3：

假定甲公司购买的Ａ公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不以复利计算。

此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：

（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5=1000（万元）

由此计算得出r≈9.05%。

据此，调整相关数据后如表所示。

单位：万元

日期

期初摊余成本

（A）

实际利息收入

（B=A×9.05%）

现金流入

（C）

期末摊余成本

（D=A+B-C）

2×13年1000 90.5 0 1090.5 2×14年1090.5 98.69 0 1189.19 2×15年1189.19 107.62 0 1296.81 2×16年1296.81 117.36 0 1414.17

2×17年1414.17 130.83*1545 0 注：*尾数调整1250+295-1414.17=130.83（万元）

甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：

（1）2×13年1月1日，购入A公司债券：

借：债权投资——成本12500000

贷：银行存款10000000

债权投资——利息调整2500000

（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入；

借：债权投资——应计利息590000

——利息调整315000

贷：利息收入905000

（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：

借：债权投资——应计利息590000

——利息调整396900

贷：利息收入986900

（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：

借：债权投资——应计利息590000

——利息调整486200

贷：利息收入1076200

（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入：

借：债权投资——应计利息590000

——利息调整583600

贷：利息收入1173600

（6）2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息：

借：债权投资——应计利息590000

——利息调整718300

（2500000-315000-396900-486200-583600）

贷：利息收入1308300

借：银行存款15450000

贷：债权投资——成本12500000

——应计利息2950000

【例题·单选题】（2018年改编）

2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590，利息调整的摊销额为10，甲公司2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是（）。

A.580

B.600

C.10

D.590

【答案】A

【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，“债权投资——利息调整”在借方，后续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认利息收入的金额=590-10=580（万元）。相关分录：

借：债权投资——应计利息590

贷：利息收入580

债权投资——利息调整10

【例题·单选题】（2017年改编）

2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为债权投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债权投资的利息收入为（）万元。

A.125.34

B.120

C.150

D.24.66

【答案】A

【解析】2016年末确认的利息收入=3133.5×4%=125.34（万元）。本题相关分录如下：