2019初级会计实务第一轮资产第六讲：交易性金融资产(二)
2019会计初级实务第二课-第二章交易性金融资产讲义
2019会计初级实务第二课第二章交易性金融资产讲义学习知识点：1：交易性金融资产的概念（了解）2：交易性金融资产的账务处理（熟记）3：取得交易性金融资产的账务处理（熟记）4：持有交易性金融资产的账务处理（熟记）5：出售交易性金融资产的账务处理（熟记）6：转让交易金融商品应交增值税（了解）一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理1：“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值2：“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
3：“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，交易性金融资产-成本交易性金融资产公允价值变动取得成本出售结转成本资产负债表日公允资产负债表日公允期末余额价值高于账面差额价值低于账面差额公允价值变动损益投资收益资产负债表日公允资产负债表日公允取得时支付的交易费持有时取得的收益价值低于账面差额价值高于账面差额出售时的损失出售时取得的收益三：取得交易性金融资产的账务处理1：科目及金额确认成本：应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额（包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），记入“交易性金融资产—成本”科目。
交易费用：记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
初级会计实务技巧交易性金融资产
初级会计实务技巧交易性金融资产引言交易性金融资产是指企业为了短期获利而购买的金融资产，包括股票、债券、外汇等。
在会计实务中，准确地处理和计量交易性金融资产是非常重要的。
本文将介绍初级会计实务中处理交易性金融资产的一些技巧和方法。
理解交易性金融资产在处理交易性金融资产之前，我们首先需要对交易性金融资产有一个清晰的理解。
交易性金融资产有以下两个主要特点：1.短期获利：企业购买交易性金融资产主要是为了在短期内获得资本收益，而不是长期持有。
2.高流动性：交易性金融资产可以快速转换为现金，以应对企业的短期资金需求。
会计核算处理在会计核算处理中，交易性金融资产主要按照公允价值计量，并根据公允价值变动的情况来确认盈亏。
记账处理交易性金融资产的购入和出售需要进行相应的记账处理。
下面是一些常见的会计分录示例：1.购入交易性金融资产：借方（资产）贷方（银行存款、应付账款等）交易性金融资产银行存款（或应付账款）2.出售交易性金融资产：借方（银行存款、应收账款等）贷方（收入）银行存款（或应收账款）收入公允价值计量交易性金融资产的公允价值计量是非常重要的一步，它反映了当前市场的价格。
在进行公允价值计量时，需要注意以下几点：1.定期公允价值评估：交易性金融资产的公允价值应定期进行评估，并作为会计核算的依据。
2.易于获取市场价格：如果交易性金融资产的市场价格不易获取，可以采用类似的金融资产的市场价格作为参考。
3.公允价值变动确认：根据公允价值的变动，确认盈亏并计入损益表。
其他技巧和注意事项除了上述会计核算处理外，还有一些其他的技巧和注意事项需要了解：1.投资标的选择：在购买交易性金融资产时，需要仔细选择符合自身风险承受能力和收益要求的投资标的。
2.风险管理：交易性金融资产的价格波动较大，需要采取相应的风险管理措施，如止盈止损等。
3.备注披露：在财务报表中，需要充分披露交易性金融资产的相关信息，如市值变动、投资收益等。
总结初级会计实务中处理交易性金融资产需要准确的会计核算处理和及时的公允价值计量。
《初级会计实务》讲义-交易性金融资产 第2课时
交易性金融资产第2课时二、交易性金融资产的账务处理（四）交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
会计分录：借：其他货币资金等贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）投资收益（差额，或借方）借：公允价值变动损益（或贷方）贷：投资收益（或借方）【提示1】将原计入该金融资产的公允价值变动转出时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
因为“投资收益”科目与“公允价值变动损益”科目均属于损益类科目，所以该笔会计分录不会影响企业的利润总额，但会影响处置时的投资收益。
【提示2】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。
所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产—公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。
【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。
假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。
（2011年）A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=出售价款-取得时的成本=3000-2500=500（万元）。
借：其他货币资金—存出投资款3000 贷：交易性金融资产—成本2500—公允价值变动300投资收益200借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益300【例题•单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】C【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息借记“其他货币资金—存出投资款”等，贷记“应收利息”，而不是计入当期损益，选项C错误。
2019新教材《初级会计实务》第二章资产第三节 交易性金融资产
2020/12/4
3.投资收益（损益类账户）
用来核算企业确认的投资收益或投资损失 【真赚，收益/损失已经实发生】
投资收益
投资损失 交易费用
投资收益
★交易性金融资产的交易 费用冲减投资收益
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4.应收股利/应收利息
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三、交易性金融资产的账务处理
借：应收股利
800 000
贷：投资收益
800
000
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【教材例2-33】
2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，
支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期但尚未
领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，
取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万
元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为2
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交易性金融资产 ①成本 ②公允价值变动
10.15购入每股10元
10
10
2
10.31收盘价每股12元
12
10
1
11.30收盘价每股13元
13
10
4
12.31收盘价每股9元
9
10
2 2
1 3
4 -1
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2.公允价值变动损益（损益类账户）
核算交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期 损益的利得或损失。【假赚：涨价、跌价】
资产。
借：交易性金融资产—A公司股票—成本 9 400 000
应收股利
600 000
投资收益
25 000
应交税费—增（进）
1 500
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初级会计实务：交易性金融资产的界定及初始计量
专题三交易性金融资产▲▲▲一、交易性金融资产的界定指企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要投资对象是股票、债券和基金。
二、交易性金融资产的会计处理【案例导入1－1】【资料一】甲公司2×19年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。
【答案解析】①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；②5月1日，购入股票：借：交易性金融资产——成本280应收股利20投资收益5应交税费——应交增值税（进项税额）0.3贷：其他货币资金——存出投资款305.3③5月6日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款20贷：应收股利20【资料二】6月30日，每股市价为25元。
【答案解析】6月30日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30【资料三】10月3日，乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。
【答案解析】①10月3日，宣告分红时：借：应收股利贷：投资收益1515②10月25日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款15贷：应收股利15【资料四】12月31日，每股市价为19元。
2×20年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元。
【答案解析】①12月31日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产——公允价值变动60②2×20年1月6日，出售股票：借：其他货币资金——存出投资款170投资收益20交易性金融资产——公允价值变动90贷：交易性金融资产——成本280【资料五】测算出售时的增值税税额。
①转让交易性金融资产应交增值税＝[售价－买价（注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6％）×6％＝（170－300）÷（1＋6％）×6％＝－7.3585（万元）②分录如下：借：应交税费——转让金融商品应交增值税7.3585贷：投资收益7.3585【案例导入1－2】【资料一】M公司2×19年5月1日购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6％，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。
初级会计师考试初级会计实务考点：交易金融资产
初级会计师考试初级会计实务考点：交易*金融资产初级会计职称即助理会计师。
下面是由小编为你精心编辑的初级会计师考试初级会计实务考点：交易*金融资产，欢迎阅读！【提示】本节将本教材中涉及到的所有金融资产包括长期股权投资汇总一起做总结说明，以方便考生理清思路和学习。
讲授思路：在讲解具体的核算之前，先把本书中所有的金融资产含长期股权投资进行归类，之后讲解具体核算。
金融资产的学习顺序是：交易*金融资产—持有至到期投资—可供出售金融资产—长期股权投资。
金融资产包括的内容和金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收*、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。
取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)交易*金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产;(5)长期股权投资。
(一)交易*金融资产(核算科目：交易*金融资产)1.取得该资产的目的主要是为了短期赚取差价为目的股票、债券、基金投资等)。
2.属于衍生工具。
【提示】在前面金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他均属于非衍生金融资产。
(二)持有至到期投资(核算科目：持有至到期投资)持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生(关键点)金融资产。
(国债、企业债券、金融债券等)(1)到期日固定、回收金额固定或可确定;(2)有明确意图持有至到期;(3)有能力持有至到期。
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。
(三)贷款和应收款项(初级考试仅仅涉及概念与计算无关)(核算科目：贷款、应收账款、应收*等)贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
【提示】活跃市场中无报价无公允。
2019初级会计实务第二章：资产(交易性金融资产)
27
① 支付价款26 000 000 元（其中包含已到付息 期但尚未领取的债券利息500 000元），另支 付交易费用300 000 元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为18 000元。
但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付
息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等
15
【解释1】交易性金融资产的入账价值（交易费 用在支付的价款里）=实际支付的价款-交易费 用的部分。 【解释2】取得交易性金融资产的方式不同，贷 方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司 的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果 是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币 资金——存出投资款”科目。 【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价 值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，不 单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融 资产的初始人账金额 。
30
【例题·单选题】甲公司 20×8 年 7 月 1 日 购入乙公司 20×8 年 1 月 1 日发行的债券， 支付价款为 2 100 万元（含已到付息期但 尚未领取的债券利息 40 万元），另支付交 易费用15 万元。该债券面值为 2 000 万元。 票面年利率为 4%（票面利率等于实际利 率），每半年付息一次，甲公司将其划分为 交易性金融资产。甲公司 20×8 年度该项 交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）
投资） ⑤ 投资收益
11
（二）交易性金融资产的取得（重点）
最新第4次课：交易性金融资产(2)(初级会计实务)(15年上)ppt课件
贷：投资收益（或借）
注
为了保证“投资收益”的数字正确，出售交
意 易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间
形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”
科目。
交易性金融资产 （四）交易性金融资产的处置
取得出售价款
确认投资收益
交易性金 融资产的
处置
结转交易性金融资产
“公允价值变 动损益”部分 转入投资收益
【例题3·单选题】2014年6月25日，甲公司以每股1.3
元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月
30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4
元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲
公司出售该金融资产形成的投资收益为（ ）万元。A.－20B.2 Nhomakorabea C.10
D.－10
【正确答案】 B
元，2014年3月31日该公司正确的会计处理是（ ）。
A.借：应收股利
150 000
贷：投资收益
150 000
B.借：交易性金融资产——公允价值变动 140 000
贷：公允价值变动损益
140 000
C.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：投资收益
150 000
D.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
产
产的账务处理
（2）持有交易性金融资产期间的现金股利和利息：
借：应收股利 （股票投资）
应收利息 （债券投资）
贷：投资收益
讲授新课
【记忆技巧1】购 买当期的公允价
值变动=当期末的
公允价值-购入时
（三）交易性金融资产的期末计量
初级会计实务技巧交易性金融资产
初级会计实务技巧交易性金融资产初级会计实务技巧交易性金融资产交易性金融资产是指为了短期获利而购买的金融资产，这些资产的主要特点是能够快速买卖，市场波动大，投资风险较高。
对于企业来说，正确处理交易性金融资产至关重要，因此初级会计实务技巧对于企业的账务核算和维护至关重要。
下面我们来探讨一下关于交易性金融资产的相关技巧。
1. 区分不同金融资产的性质在进行账务核算和维护的时候，需要明确不同金融资产的性质。
交易性金融资产和可供出售金融资产的差别在于前者只是投资多个交易目的，以赚取短期利润，而后者则可能存放较长时间，即使在市场出现波动的情况下，持有这些资产的企业仍然相信最终的收益会大于投资成本。
此外，还需要区分买卖资产的收益是否包括利息和股息。
2. 识别买卖交易性金融资产时需要考虑的因素在买卖交易性金融资产时，还需要考虑一些重要的因素，以在账务核算时准确计算以及预测未来的市场趋势。
这些因素包括：1）市场需求：在购买市场时，需要了解市场需求的变化以及市场的趋势，以便根据市场变动快速更改策略。
2）货币汇率：货币汇率的变化趋势对于交易性金融资产的买卖影响非常大，因此需要持续关注和分析货币汇率变动情况，以便做出更明智的判断。
3）市场振荡情况：交易性金融资产的波动性非常大，因此需要时刻关注市场的变化情况，对于目前和未来市场的趋势有一个清晰的理解，以便预测行情和买卖时机。
4）成本和收益：在进行交易性金融资产的买卖时，需要清楚自己的成本和预期的收益，只有这样才能更好的控制整个买卖和风险的控制。
3. 正确应对风险交易性金融资产的投资风险较大，因此在进行账务核算和维护时，不能忽视对于风险的管理和控制。
企业需要及时了解金融市场的变动情况，如货币政策、利率和股市的变化情况等等。
在交易性金融资产的操作中，要密切关注市场动向和趋势，以及随时掌握企业的风险承受能力。
4. 清晰的销售记录在账务核算和维护中，需要建立一个完整的销售记录，记录交易性金融资产的销售情况，包括买入和卖出成本、交易时间、利润和亏损情况等等，以便于分析和比较买卖的效果，对于之后的交易性金融资产决策有一定的参考价值。
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短期期间出售的金融资产。
交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对其进行归纳总结。
首先，交易性金融资产的确认。
企业在符合以下条件的情况下确认交易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类为交易性金融资产。
确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其初始公允价值计入当期损益。
其次，交易性金融资产的计量。
交易性金融资产在初始确认后，以公允价值计量，并按公允价值进行调整。
公允价值的变动分为公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。
再次，交易性金融资产的转移和再分类。
企业对交易性金融资产进行转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。
例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。
最后，交易性金融资产的减值准备。
企业在计量交易性金融资产时，需要将减值准备计入当期损益。
减值的计量方式有两种，一是以个别贷款或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为单位进行减值计提。
需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。
此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。
综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。
只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。
2019年初级会计第30讲_交易性金融资产(2)
第三节交易性金融资产二、交易性金融资产的账务处理（三）持有交易性金融资产1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。
企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：一是企业收取股利的权利已经确立；（例如被投资单位已经宣告）二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量。
【例2–31】承【例2-30】，假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，并存入银行。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款600000贷：应收股利——A上市公司股票600000【例2–32】承【例2-30】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利——A上市公司股票800000贷：投资收益——A上市公司股票800000【例2–33】2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。
该笔B公司债券面值为25000000元。
乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500000元。
假定不考虑其他相关税费和因素。
2019 初级会计实务 资产2
↓ “应收利息” ③取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 →“投资收益”
第三节 交易性金融资产
（2）持有过程中的现金股利和利息 按期确认应收到的现金股利或利息
→借：应收利息（应收股利） 贷：投资收益 收到按期确认的现金股利或利息 →借：银行存款
第四节 存货
三、发出存货的计价方法 ①个别计价法 如珠宝、名画等贵重物品 ②先进先出法 ③月末一次加权平均 ④移动加权平均法
第四节 存货
四、原材料 （一）原材料的内容 （二）原材料的日常收发及结存
第四节 存货
五、包装物
（一）包装物的内容
（二）账务处理
①科目：“周转材料——包装物”
②生产领用包装物 → 计入“生产成本”
③随同商品出售：1）单独计价 → 计入“其他业务
收
入”“其他业务成本”
2）不单独计价 → 计入“销售费用”
第四节 存货
六、低值易耗品 （一）低值易耗品的内容 （二）账务处理 ①科目：“周转材料——低值易耗品——在用
（在库、摊销）” ②分次摊销法
或计划成本核算，与原材料相似。“产品成本 差异” （二）账务处理 ①验收入库商品 ②销售商品：毛利率法、售价金额核算法
第四节 存货
九、存货清查 十、存货减值 （一）可变现净值的理解 （二）账务处理 ①计提 ②转回
确认为投资收益 ②如有“公允价值变动损益”科目余额转入
“投资收益”科目
第四节 存货
一、存货的内容定义 包括原材料、在产品、半成品、产成品、
商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
第四节 存货
基础会计学课件 第二章 资产：交易性金融资产
风险评估：评估风 险的可能性和影响 程度，确定风险等 级
风险应对：制定风 险应对策略，如风 险规避、风险转移 、风险分散等
风险监控：建立风 险监控机制，定期 对风险进行监控和 评估，及时调整风 险应对策略
风险应对和处置
风险识别：识别交易性金融资产可 能面临的风险
风险评估：评估风险的可能性和影 响程度
THANK YOU
汇报人：
汇报时间：20XX/01/01
控制活动： 制定相应的 控制活动， 包括交易审 批、风险管 理、信息披 露等。
信息与沟通： 建立有效的 信息与沟通 机制，确保 内部控制信 息的及时传 递和反馈。
监督与评价： 定期对内部 控制进行监 督与评价， 确保内部控 制的有效性。
内部控制的监督和评价
内部控制的监督：定期检查内部控制的执行情况，确保其有效性 内部控制的评价：对内部控制的效果进行评估，发现问题及时改进 内部控制的审计：由外部审计机构进行审计，确保内部控制的合规性 内部控制的反馈：对内部控制的执行情况进行反馈，及时调整和改进内部控制
处置和减值
处置：将交易性金融资产出售或转让，确认处置损益 减值：当交易性金融资产的公允价值低于其账面价值时，确认减值损失 计量：按照公允价值进行计量，公允价值变动计入当期损益 披露：在财务报表中披露交易性金融资产的种类、数量、公允价值变动和减值情况
PART 4
交易性金融资产的风险管理
风险识别和评估
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交易性金融 资产的概述
交易性金融 资产的会计 处理
2019年初级会计职称考试知识点：交易性金融资产的账务处理
2019年初级会计职称考试知识点：交易性金融资产的账务处理2019年初级会计职称考试知识点要扎实掌握，夯实基础。
在全面复习的基础上，要对重点内容进行重点复习，也就是多花些时间，用功夫，彻底弄懂记牢。
也要劳逸结合，学习四十分钟就可以休息五分钟。
像这种立志说自己今天不学完五个章节就不睡觉，感觉自己学的很多，但是什么都没记住，其实是在浪费2019年初级会计职称考试时间。
交易性金融资产的账务处理1.设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、期末计量、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
2.交易性金融资产的取得企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债权利息的，不应当单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。
取得时所支付的交易费用记入到“投资收益”的借方。
3.交易性金融资产的持有企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。
资产负债表日，交易性金融资产应该按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
4.交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额作为销售额计算增值税，计入“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。
2019年初级会计职称考试知识点要扎实掌握，夯实基础。
2019年初级会计职称考试通过阅读的方式进行复习的方法，主要是阅读教材。
初级会计《会计实务》章节精讲-第二章第二节交易性金融资产
第二节 交易性金融资产导入“其他货币资金——存出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。
购买时：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金——存出投资款考点：交易性金融资产（★★★）根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2018）将金融资产划分为：（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）应收股利/应收利息（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（发生的交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额）贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
【教材例2-21】假定2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
甲公司应编制如下会计分录：（1）2×19年6月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 9400000应收股利 600000贷：其他货币资金——存出投资款 10000000（2）2×19年6月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票 25000应交税费——应交增值税（进项税额） 1500贷：其他货币资金——存出投资款 26500【例题•单选题】甲公司以银行存款购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利100000元），另支付相关交易费用10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为600元。
2019初级会计实务第一轮资产第六讲：交易性金融资产（二）
2019初级会计实务第一轮资产第六讲：交易性金融资产（二）四、转让金融商品应交增值税（了解）金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。
借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税【例2-38】承[例2-37]，计算该项业务转让全融商品应交增值税转让金融商品应交增值税=（35 500 000-26 000 000）/（1+6%）×6%=537 735.85（元）甲公司应编制如下会计分录:借：投资收益537 735.85贷：应交税费—转让金融商品应交增值税537 735.85【例2－33】2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。
该笔B公司债券面值为25 000000元。
乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500 000元。
假定不考虑相关税费。
【例题】某企业2017年3月转让金融商品，取得买卖负差价159万元，不考虑其他情况，则转让金融商品涉及的账务处理：（1）2017年3月产生转让损失159万元，则按可结转下月抵扣税额9万元[159/（1+6%）×6%]：借：应交税费——转让金融商品应交增值税9贷：投资收益9（2）如果截止到2017年末，企业没有转让金融商品业务。
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四、转让金融商品应交增值税（了解）金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额借：应交税费——转让金融商品应交增值税贷：投资收益年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。
借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税【例2-38】承[例2-37]，计算该项业务转让全融商品应交增值税转让金融商品应交增值税=（35 500 000-26 000 000）/（1+6%）×6%=537 735.85（元）甲公司应编制如下会计分录:借：投资收益537 735.85贷：应交税费—转让金融商品应交增值税537 735.85【例2－33】2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。
该笔B公司债券面值为25 000 000元。
乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500 000元。
假定不考虑相关税费。
【例题】某企业2017年3月转让金融商品，取得买卖负差价159万元，不考虑其他情况，则转让金融商品涉及的账务处理：（1）2017年3月产生转让损失159万元，则按可结转下月抵扣税额9万元[159/（1+6%）×6%]：借：应交税费——转让金融商品应交增值税9贷：投资收益9（2）如果截止到2017年末，企业没有转让金融商品业务。
则“应交税费——转让金融商品应交增值税”出现借方余额，则2017年年末账务处理：借：投资收益9贷：应交税费——转让金融商品应交增值税9典型例题【单选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（）。
A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益C.取得时支付的价款中包含的应收股利单独确认为应收项目D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益【答案】ABCD【单选题2016.1】甲公司将其持有A上市公司的交易性金融资产全部出售，售价为4 000万元，出售前该金融资产的账户余额为成本明细借方3 500万元，公允价值变动明细借方300万元）。
假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。
（影响当期损益的金额是多少？）A.200B.－200C.500D.－500【答案】A【解析】（1）假定出售金额是3 600万元。
（2）假定公允价值变动明细是贷方余额300万。
【判断题2017.1】出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。
（）【答案】×【解析】处置交易性金融资产的净损失计入投资的收益。
【判断题2017.3】交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，应确认投资收益。
（）【答案】×重难点梳理①取得时的交易费用。
投资收益（损益）②收回购入之前宣告发放的股利和利息。
（应收收现）③持有期间被投资单位宣告发放现金股利或确认债权利息收入记入投资收益。
（影响投资收益（损益））④持有期间公允价值变动。
（公允价值变动损益）影响损益，但不影响投资收益⑤出售时的出售价款和交易性金融资产的账面余额之间的差额记入投资收益。
（投资收益）⑥转让金融商品时涉及到应交增值税。
（投资收益）【单选题】A公司2013年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为5元。
2014年2月B公司对其宣告分派现金股利3万元。
3月31日该股票的市价为每股6元，则2014年1～3月份A公司确认的投资收益为（）万元。
A.18B.7.5C.3D.0【答案】C思考：影响当期损益的金额是？【单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。
2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2 800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。
A.797B.800C.837D.840【答案】C思考：假定2003万中含已宣告尚未发放现金股利100万，6月10日收到该100万。
【不定项选择题1】（2018改编）甲公司为增值税一般纳税人。
2018年发生的有关交易性金融资产业务如下：（1）1月3日，向证券公司存出投资，2000万元。
同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价，500万元，（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元）。
另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。
（2）3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户。
3月31日，持有的乙上市公司股票公认价值为480万元。
（3）4月30日，全部出售乙上市公司股票50万元售价为600万元，转让该金融资产应交的增值税为5.66万元，款项已收到。
根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认定，不考虑其他因素。
分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。
1.根据资料（1），下列各项中，甲公司购买股票应计入"交易性金融资产-成本"科目的金额正确的是（）万元。
A.501.25B.500C.495D.501.325【答案】C2.根据资料（1）和（2），下列各项中，3月20日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的会计处理正确的是（）。
A.借：银行存款 5贷：投资收益 5B.借：其他货币资金--存出投资款 5贷：应收股利 5C.借：银行存款 5贷：应收股利 5D.借：其他货币资金--存出投资款 5贷：投资收益 5【答案】B3.根据资料（1）和（2）。
下列各项中，甲公司3月31日相关科目的会计处理结果正确的是（）。
A.贷记交易性金融资产-公允价值变动科目15万元B.贷记交易性金融资产-成本科目20万元C.借记投资收益科目15万元D.借记公允价值变动损益科目15万元【答案】AD4.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲公司4月30日出售乙上市公司股票时的会计处理结果正确的是（）。
A.增值税-销项税额减少5.66万元B.交易性金融资产-成本减少495万元C.投资净收益增加114.34万元D.其他货币资金-存出投资款增加600万元【答案】CD5.根据资料（1）至（3），下列各项中，该股票投资对甲公司2018年度营业利润的影响额是（）万元。
A.94.34B.99.34C.98.09D.100【答案】C【不定项选择题2】（2018改编）甲企业为增值税一般纳税人，2017年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：（1）4月12日，从深圳证券交易所购入乙企业股票20 000股，该股票的公允价值为900 000元，另支付相关交易费用3 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为180元，发票已通过税务机关认证。
甲企业将该股票划分为交易性金融资产。
（2）6月30日，甲企业持有乙企业股票的市价为920 000元。
（3）7月6日，乙企业宣告以每股0.2元发放上年度的现金股利。
7月10日，甲企业收到乙企业向其发放的现金股利，假定股利不考虑相关税费。
（4）7月18日，将持有的乙企业股票全部出售，售价为1 006 000元，转让该金融商品应交增值税为6000元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素。
分析回答下列小题。
1.根据资料（1），甲企业购入该交易性金融资产的入账价值为（）元。
A.903 000B.900 000C.903 180D.902 820【答案】B2.根据资料（1）和（2），下列各项中甲企业6月30日应计入公允价值变动损益的金额是（）。
A.17 180B.20 000C.16 820D.17 000【答案】B3.根据资料（1）和（3），下列各项中，关于甲公司现金股利的会计处理结果表述正确的是（）。
A.宣告发放股利时，确认投资收益4 000元。
B.实际收到股利时，确认投资收益4 000元。
C.实际收到股利时，冲减交易性金融资产的成本4 000元。
D.宣告发放股利时，确认公允价值变动损益4 000元【答案】A4.根据资料（1）至（4），下列各项中，甲企业出售乙企业股票的会计分录正确的是（）。
A.借：公允价值变动损益 20 000贷：投资收益 20 000B.借：投资收益 6 000贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 6 000C.借：其他货币资金——存出投资款 1 006 000贷：交易性金融资产——成本 900 000——公允价值变动 20 000投资收益 86 000D.借：投资收益 20 000贷：公允价值变动损益 20 000【答案】BC5.根据资料（1）至（4），交易性金融资产业务引起甲企业2017年营业利润增加的金额是（）元。
A.101 000B.81 000C.87 000D.110 000【答案】A【解析】-3 000+20 000+4 000+86 000-6 000=101 000（元）高频考点总结：取得：一分为四，①即交易费用记入“投资收益”借方（影响损益）；②取得时的公允价值计入交易性金融资产——成本，③包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收股利或应收利息。
④交易费用的进项税计入“应交税费”。
持有：2类损益，即投资收益（手续费、现金股利、转让金融商品增值税）和公允价值变动损益（持有期间公允价值变动金额）；3个条件（了解）。
出售：1个金额，公允价值和账面余额之间的差额计入投资收益。
（影响损益）1个税金（了解）：转让金融商品应交增值税（卖出价-买入价）/（1+0.06）*0.063类计算：初始入账金额、影响投资收益的金额、影响档期损益的金额。