第一章内部控制的基本理论
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第一章内部控制的基本理 论
• 必须明确的几个问题： • ★追根溯源，强化风险控制意识，是公司形
成良好风险控制文化的关键； • ★把内控思想渗透到员工的心里，化作公司
及员工的精神风貌，并体现在全体员工的行 动上，是现代公司文化建设的一项重要内容； • ★良好风险控制文化形成的标志：有限的“他 控”、必要的“互控”、全员的“自控”。
银行的前身。“票号”作为专门从事存、 放、汇的金融机构，在中国金融界活跃 了近一个世纪。 • 电视连续剧《乔家大院》
第一章内部控制的基本理 论
案例：山西“票号”的内部控制机制
• （一） “票号”经营中的两权分离 • 山西“票号”在经营过程中，所有权与经营权是
严格分离的，票号无论是一家出资还是几家合 资，财东（出资人）首先物色一位有经验、可 信赖的人作为掌柜（经理），并与其签订契约 合同，规定出资额，由掌柜（经理）自主经营， 财东不进行任何干预。这实际上是财东所有者 向经理授予全权，是严格的两权分离。
第一章内部控制的基本理 论
案例：山西“票号”的内部控制机制
• （二）票号经营中的激励机制
• 票号激励机制中最有特色、最具创造性的就 是普遍推行人力股制度。人力股又称身股、 人身股或顶生意，即不出资本而以人力所顶 的一定数量的股份，按股份额（人力资本股） 与银股（金融资本股）共同参与分红。
• 【注】人力资本（员工）与金融资本（股东） 实现了有效牵制。
第一章内部控制的基本理 论
• 【管理名言】必须培养员工的规则意识 • 做任何事情都要讲规则。经济全球化后，国内
企业所面临的最大挑战就是如何树立规则意识。 规则意识的树立需要从小事抓起、从一点一滴 做起。 • 【管理名言】重在思想观念上的转变 • 意识决定着行为，要想充分发挥内部控制在企 业风险管理中的作用，首先要转变原有的“人 治”思想观念，否则，很难收到效果。
第一章内部控制的基本理 论
• 2.1 内部控制的概念及其演进
• 内部控制的发展大致经历了内部牵制 、 内部控制制度、内部控制结构、内部控 制整体框架、全面风险管理框架等五个 不同发展阶段。内部控制具有价值增值 功能，是现代公司的一种可再生的制度 资本。内部控制的价值增值功能是通过 对公司的风险实现有效的控制来实现的。
第二章 内部控制的基本理论
• 第一节 内部控制的概念及其演进 • 第二节 内部控制的目标 • 第三节 内部控制的缺陷与局限性
第一章内部控制的基本理 论
引言
• 自从人类有了群体活动开始，就有了一定意义 上的“控制” ，我国古代的御使制度和西方的 议会制度，均属于控制制度的演变。内部控制 制度产生的前提条件是“授权” ，它是特定组 织的管理当局为了确保各项活动在“授权”范围 内进行而建立起来的一个“自我检查、自我调 整、自我制约”的系统，目的是提高组织的“免 疫”能力。内部控制系统是公司的“免疫系统”， 对公司的风险具有“自我净化”的功能。
• 内部牵制的执行大致分为四个方面： • ★实物牵制 • ★机械牵制（是发展的必然，如计算机控制） • ★体制牵制 • ★簿记牵制（会计控制，是公司最基本的管理
控制活动）
第一章内部控制的基本理 论
2.1.1 内部牵制阶段
• 内部牵制是基于以下两个基本设想（管理控制 学的最基本假设：人性假设？）：
• ★一是，两个或两个以上的人或部门无意识地 犯同样错误的机会是很小的；
第一章内部控制的基本理 论
现代公司是怎样授权与监督？
• ★现代公司的授权包括哪两个基 本层次？
• ★内部控制系统能发挥免疫系统 的功能吗？
• 【注】组织内部行为的不协调、 超越“授权”范围使用权力是公司 内部常见的风险因素。
第一章内部控制的基本理 论
• 2.1 内部控制的概念及其演进
• 内部控制的发展大致经历了内部牵制 、 内部控制制度、内部控制结构、内部控 制整体框架、全面风险管理框架等五个 不同发展阶段。内部控制具有价值增值 功能，是现代公司的一种可再生的制度 资本。内部控制的价值增值功能是通过 对公司的风险实现有效的控制来实现的。
第一章内部控制的基本理 论
2.1.1 内部牵制阶段
• 一、内部牵制思想的主要表现
• 内部牵制是内部控制的雏形，是 指一个人不能完全支配账户，另 一个人也不能独立地加以控制的 制度；组织的业务活动必须进行 组织上的责任分工和业务的交叉 检查。内部控制在企业风险管理 中最先应用于财务会计活动，用 于控制财务会计活动中面临的操 作风险（即舞弊与差错）。
第一章内部控制的基本理 论
ຫໍສະໝຸດ Baidu
2.1.1 内部牵制阶段
• 内部牵制思想的主要表现有： • ★公元前3600年以前的“结绳记数” ，这是在当
时极为简单的财物控制活动（是最原始的风险 控制活动，也是最原始的人造信息系统，信息 记录在“绳子”上）； • ★古罗马的“双人记账制” ，丰富了内部牵制技 术； • ★15世纪末，在意大利的商业银行（个体或合 伙经营的“钱庄”）出现的“借贷复式记账法”，
第一章内部控制的基本理 论
• 2.1 内部控制的概念及其演进
• 内部控制的发展大致经历了内部牵制 、 内部控制制度、内部控制结构、内部控 制整体框架、全面风险管理框架等五个 不同发展阶段。内部控制具有价值增值 功能，是现代公司的一种可再生的制度 资本。内部控制的价值增值功能是通过 对公司的风险实现有效的控制来实现的。
• ★二是，两个或两个以上的人或部门有意识地 合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门。
• 可见，内部牵制涉及账户核对和职务分工（即 不相容职务分离控制）两个方面，目的是预防 错误与舞弊。
第一章内部控制的基本理 论
案例：山西“票号”的内部控制机制
• 一、山西“票号”经营中的约束机制 • 山西“票号”产生于19世纪，是现代商业
第一章内部控制的基本理 论
2.1.1 内部牵制阶段
• 标志着内部牵制渐趋成熟（把借贷复式记账法 这种账户牵制技术应用到加工财务信息，使会 计系统成为当时“钱庄”最主要的信息系统）。
• ★18世纪工业革命以后，西方公司制企业建立 了“内部审计制度”，等等。
第一章内部控制的基本理 论
2.1.1 内部牵制阶段
• 必须明确的几个问题： • ★追根溯源，强化风险控制意识，是公司形
成良好风险控制文化的关键； • ★把内控思想渗透到员工的心里，化作公司
及员工的精神风貌，并体现在全体员工的行 动上，是现代公司文化建设的一项重要内容； • ★良好风险控制文化形成的标志：有限的“他 控”、必要的“互控”、全员的“自控”。
银行的前身。“票号”作为专门从事存、 放、汇的金融机构，在中国金融界活跃 了近一个世纪。 • 电视连续剧《乔家大院》
第一章内部控制的基本理 论
案例：山西“票号”的内部控制机制
• （一） “票号”经营中的两权分离 • 山西“票号”在经营过程中，所有权与经营权是
严格分离的，票号无论是一家出资还是几家合 资，财东（出资人）首先物色一位有经验、可 信赖的人作为掌柜（经理），并与其签订契约 合同，规定出资额，由掌柜（经理）自主经营， 财东不进行任何干预。这实际上是财东所有者 向经理授予全权，是严格的两权分离。
第一章内部控制的基本理 论
案例：山西“票号”的内部控制机制
• （二）票号经营中的激励机制
• 票号激励机制中最有特色、最具创造性的就 是普遍推行人力股制度。人力股又称身股、 人身股或顶生意，即不出资本而以人力所顶 的一定数量的股份，按股份额（人力资本股） 与银股（金融资本股）共同参与分红。
• 【注】人力资本（员工）与金融资本（股东） 实现了有效牵制。
第一章内部控制的基本理 论
• 【管理名言】必须培养员工的规则意识 • 做任何事情都要讲规则。经济全球化后，国内
企业所面临的最大挑战就是如何树立规则意识。 规则意识的树立需要从小事抓起、从一点一滴 做起。 • 【管理名言】重在思想观念上的转变 • 意识决定着行为，要想充分发挥内部控制在企 业风险管理中的作用，首先要转变原有的“人 治”思想观念，否则，很难收到效果。
第一章内部控制的基本理 论
• 2.1 内部控制的概念及其演进
• 内部控制的发展大致经历了内部牵制 、 内部控制制度、内部控制结构、内部控 制整体框架、全面风险管理框架等五个 不同发展阶段。内部控制具有价值增值 功能，是现代公司的一种可再生的制度 资本。内部控制的价值增值功能是通过 对公司的风险实现有效的控制来实现的。
第二章 内部控制的基本理论
• 第一节 内部控制的概念及其演进 • 第二节 内部控制的目标 • 第三节 内部控制的缺陷与局限性
第一章内部控制的基本理 论
引言
• 自从人类有了群体活动开始，就有了一定意义 上的“控制” ，我国古代的御使制度和西方的 议会制度，均属于控制制度的演变。内部控制 制度产生的前提条件是“授权” ，它是特定组 织的管理当局为了确保各项活动在“授权”范围 内进行而建立起来的一个“自我检查、自我调 整、自我制约”的系统，目的是提高组织的“免 疫”能力。内部控制系统是公司的“免疫系统”， 对公司的风险具有“自我净化”的功能。
• 内部牵制的执行大致分为四个方面： • ★实物牵制 • ★机械牵制（是发展的必然，如计算机控制） • ★体制牵制 • ★簿记牵制（会计控制，是公司最基本的管理
控制活动）
第一章内部控制的基本理 论
2.1.1 内部牵制阶段
• 内部牵制是基于以下两个基本设想（管理控制 学的最基本假设：人性假设？）：
• ★一是，两个或两个以上的人或部门无意识地 犯同样错误的机会是很小的；
第一章内部控制的基本理 论
现代公司是怎样授权与监督？
• ★现代公司的授权包括哪两个基 本层次？
• ★内部控制系统能发挥免疫系统 的功能吗？
• 【注】组织内部行为的不协调、 超越“授权”范围使用权力是公司 内部常见的风险因素。
第一章内部控制的基本理 论
• 2.1 内部控制的概念及其演进
• 内部控制的发展大致经历了内部牵制 、 内部控制制度、内部控制结构、内部控 制整体框架、全面风险管理框架等五个 不同发展阶段。内部控制具有价值增值 功能，是现代公司的一种可再生的制度 资本。内部控制的价值增值功能是通过 对公司的风险实现有效的控制来实现的。
第一章内部控制的基本理 论
2.1.1 内部牵制阶段
• 一、内部牵制思想的主要表现
• 内部牵制是内部控制的雏形，是 指一个人不能完全支配账户，另 一个人也不能独立地加以控制的 制度；组织的业务活动必须进行 组织上的责任分工和业务的交叉 检查。内部控制在企业风险管理 中最先应用于财务会计活动，用 于控制财务会计活动中面临的操 作风险（即舞弊与差错）。
第一章内部控制的基本理 论
ຫໍສະໝຸດ Baidu
2.1.1 内部牵制阶段
• 内部牵制思想的主要表现有： • ★公元前3600年以前的“结绳记数” ，这是在当
时极为简单的财物控制活动（是最原始的风险 控制活动，也是最原始的人造信息系统，信息 记录在“绳子”上）； • ★古罗马的“双人记账制” ，丰富了内部牵制技 术； • ★15世纪末，在意大利的商业银行（个体或合 伙经营的“钱庄”）出现的“借贷复式记账法”，
第一章内部控制的基本理 论
• 2.1 内部控制的概念及其演进
• 内部控制的发展大致经历了内部牵制 、 内部控制制度、内部控制结构、内部控 制整体框架、全面风险管理框架等五个 不同发展阶段。内部控制具有价值增值 功能，是现代公司的一种可再生的制度 资本。内部控制的价值增值功能是通过 对公司的风险实现有效的控制来实现的。
• ★二是，两个或两个以上的人或部门有意识地 合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门。
• 可见，内部牵制涉及账户核对和职务分工（即 不相容职务分离控制）两个方面，目的是预防 错误与舞弊。
第一章内部控制的基本理 论
案例：山西“票号”的内部控制机制
• 一、山西“票号”经营中的约束机制 • 山西“票号”产生于19世纪，是现代商业
第一章内部控制的基本理 论
2.1.1 内部牵制阶段
• 标志着内部牵制渐趋成熟（把借贷复式记账法 这种账户牵制技术应用到加工财务信息，使会 计系统成为当时“钱庄”最主要的信息系统）。
• ★18世纪工业革命以后，西方公司制企业建立 了“内部审计制度”，等等。
第一章内部控制的基本理 论
2.1.1 内部牵制阶段