会计实务：继续涉入资产-负债例题通俗讲解

继续涉入资产/负债例题通俗讲解

例题：甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2015年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为5000万元，票面年利率和实际年利率均为5%，经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某依托机构（以下简称受让方进行证券化。有关资料如下：2015年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项4560万元，同时保留以下权利：（1）收取本金500万元以及这部分本金按5%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以4500万元为本金，以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。受让方取得收取该组贷款本金中的4500万元以及这部分本金按4.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让方之间进行分配。但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的500万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。2015年1月1日，该组贷款的公允价值为5050万元，0.5%的超级利差的公允价值为20万元。

答案：(1)该项金融资产转移形成的利得为45万元。(2)在金融资产转移日应确认的继续涉入资产为520万元;(3)在金融资产转移日继续涉入负债为535万元。(4)甲银行仍保留贷款部分的帐面价值为500万元。

解：

超额利差，指基础资产产生的现金总收益减去证券化应支付的利息,必要的服务费和违约等因素造成的坏账损失后的超额收益.它是承受损失的首要防线,当超额利差为负时,表明现金流已明显不足,这时需要动用其它形式的信用增强措施.

超额利差是指基础金融资产的利息与证券的利息的差额。本例中，受让方以9000 万元贷款为基础发行利率为9.5%的债券，贷款利率10%与债券利率9.5%的差额0.5%形成的利息，就是超额利差。超额利差最后由甲银行享有，但甲银行必须确保9000 万元贷款的本息能够如数收回，否则超额利差就泡汤了。这样，超额利差会驱使甲银行努力收账，另外，超额利差账户金额相当于对违约损失进行抵押担保，因此，超额利差具有信用增级的功能。

超额利差是风险的首要承担者，就是说如果涉及赔偿，我们先从超额利差里走，这样这个超额利差就相当于担保的意思，所以计入继续涉入资产中

（1）卖掉的账面成本是4500，公允是5050×0.9＝4545；4545-4500＝45是利得，处置都以公允价值计算，这里是多收了钱，多收的就是信用增级的对价之一

甲银行实际收了4560，比公允4545多15,这多的部分是你信用增级收到的代价之一，也就是4560-4545＝15；

（2）有收取500本金的权利，这是所做的担保。这个担保所收到的对价是35(代价是20+15，因为你已经收到15，所以就不计算在内了)，摄入资产是贷款本金中扣除的500万元与增值代价（0.5%的超级利差的公允价值为20万元）的和500+20；

你可以收到的钱，是你的权利，所以是你的资产，按理是500+20+15＝535。但是15你已经收到了，在你手上了，还谈什么继续涉入呢，所以就是520。

（3）对于负债来说，500是你要担保的，将来可能要付出去，是负债吧。那么35怎么理解呢，你收了钱，按理要确认收入吧，可是你担保这事没结束，你只能在这期间分期确认收入，所以35就是预收账款，预款账款当然是负债。15是收的钱比公允多的部分是担保的代价，另外20是你有收取这20的权利，但你又承担着收钱要给人担保的义务，所以负债是535。

借：存放中央银行款项 4560

继续涉入资产 520

贷：贷款 4500

继续涉入负债 535

其他业务收入 45

继续涉入资产是贷款账面价值5000和担保金额500 比较两者较低者是500 ，然后将多收到利息计入资产价值20 ，合计继续涉入资产是520 。

售价4560-贷款公允价值5050*90% 计算金额是收到担保费金额15 。

这个金额类似预收计入负债，还有多收到利息20和剩余贷款500 承担担保义务，计入继续涉入负债520，合计继续涉入负债535 。

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